COSO框架體系在部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的應(yīng)用

馬甲博+童曉陽(yáng)

【摘 要】COSO框架體系屬于內(nèi)部控制體系，其在很多單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著不可替代的作用。文章結(jié)合實(shí)際，概述了COSO框架體系相關(guān)內(nèi)容、探討了部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注意事項(xiàng)、提出了部隊(duì)建立財(cái)務(wù)評(píng)估機(jī)制的可行性策略。

【關(guān)鍵詞】COSO；部隊(duì)；財(cái)務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)用

近年來(lái)，COSO框架體系引起了部隊(duì)的高度重視，并將其廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，獲得滿意效果。本文立足于實(shí)際情況，從COSO框架體系相關(guān)內(nèi)容，部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注意事項(xiàng)，部隊(duì)建立財(cái)務(wù)評(píng)估機(jī)制的可行性策略三個(gè)角度展開(kāi)了分析，希望對(duì)提高部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力有所幫助。

一、COSO框架體系概述

上世紀(jì)70年代，F(xiàn)C-PA（反國(guó)外賄賂法）獲得美國(guó)國(guó)會(huì)支持，其對(duì)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)條款進(jìn)行了明確規(guī)定[1]。AICPA（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）制定、出臺(tái)了《報(bào)告、結(jié)論與建議》，隨后相繼頒布了第30號(hào)、43號(hào)、48號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告。20世紀(jì)80年代，AAA（美國(guó)審計(jì)總署）、FEI、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)一起建立了委員會(huì)。1992年，給委員會(huì)發(fā)布了一份研究報(bào)告，成為內(nèi)部控制理論發(fā)展的里程碑。

COSO框架體系構(gòu)成要素包括5大方面：（一）環(huán)境控制，（二）活動(dòng)控制，（三）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，（四）溝通與信息，（五）監(jiān)督。該框架體系要求最高層參與機(jī)構(gòu)運(yùn)作整個(gè)富哦城中，以統(tǒng)一組織目標(biāo)。此外，提供合理保證，以便適應(yīng)有效的經(jīng)營(yíng)、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告等。就中國(guó)來(lái)說(shuō)，當(dāng)前使用的經(jīng)濟(jì)規(guī)則對(duì)該框架體系內(nèi)部控制理念進(jìn)行了科學(xué)借鑒[2]。

二、部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注意事項(xiàng)

首先，注重環(huán)境的控制。部隊(duì)?wèi)?yīng)積極轉(zhuǎn)變思想政治教育工作理念，提高黨委理財(cái)?shù)拿裰餍?、科學(xué)性。之前，很多總隊(duì)會(huì)安排黨委領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其脫離后勤部門(mén)，促使審計(jì)獨(dú)立性凸顯。2007年，我國(guó)開(kāi)始施行公安部制定、出臺(tái)的實(shí)施細(xì)則及辦法。其中，實(shí)施辦法明確作了如下規(guī)定：領(lǐng)導(dǎo)干部（團(tuán)職以上，且承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任），如遇經(jīng)干部考核、離任等情況，須以規(guī)定為依據(jù)接受財(cái)務(wù)審計(jì)；實(shí)施細(xì)則建立于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)職責(zé)基礎(chǔ)之上，從多方面（財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)管理和決策等）細(xì)化了核心經(jīng)濟(jì)職責(zé)，有利于單位防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)際調(diào)查中，筆者發(fā)現(xiàn)部隊(duì)任務(wù)（處突、危險(xiǎn)救援等）愈來(lái)愈多，財(cái)務(wù)所涉及范圍有所擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)投入明顯增多。另外，編制財(cái)務(wù)人員較少、工作任務(wù)量大，常常因疲勞而無(wú)法順利完成工作，同時(shí)未充分發(fā)揮決策輔助作用。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)參與人員將注意力集中于戰(zhàn)斗任務(wù)，而非制度文件、財(cái)經(jīng)法規(guī)，更不會(huì)監(jiān)督、核查制度實(shí)施情況。最近幾年，現(xiàn)役部隊(duì)違規(guī)案件層出不窮。執(zhí)法時(shí)，基層單位很有可能做出失范行為。經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展背景下，市場(chǎng)環(huán)境（外部）發(fā)生變化，部隊(duì)有必要科學(xué)控制內(nèi)部環(huán)境，將審計(jì)重大作用凸現(xiàn)出來(lái)。在控制內(nèi)部環(huán)境過(guò)程中，既要開(kāi)展反腐、廉政教育，也要充分認(rèn)識(shí)。就環(huán)境控制因素而言，其包括設(shè)立審計(jì)部門(mén)、價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、分配及授權(quán)責(zé)任、考核工作人員素質(zhì)及能力等。環(huán)境系統(tǒng)須滿足整體性原則，保證全員（專業(yè)人員、管理人員等）參與。

其次，注重信息反饋交流途徑的規(guī)劃。開(kāi)展財(cái)務(wù)工作時(shí)，須規(guī)范化整理匯集所有財(cái)務(wù)信息。此外，財(cái)務(wù)應(yīng)每月認(rèn)真核對(duì)各種關(guān)系之間的賬目信息。設(shè)立經(jīng)委會(huì)，定期召開(kāi)會(huì)議，以便反饋財(cái)務(wù)信息。各個(gè)等級(jí)主官應(yīng)在固定的時(shí)間將部隊(duì)工作所面臨的困難及獲得的成效反映給地方財(cái)政部門(mén)[3]。召開(kāi)決算會(huì)議過(guò)程中，重視建立財(cái)務(wù)信息檔案，施行各種考評(píng)（年度考評(píng)、半年考評(píng)、季度考評(píng)）制度，接受上級(jí)審計(jì)監(jiān)督和指導(dǎo)，及時(shí)反饋部隊(duì)工作建議。傳遞大量財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)根據(jù)崗位、業(yè)務(wù)、層級(jí)對(duì)交流途徑進(jìn)行科學(xué)剝離，并于各自范圍內(nèi)反饋、交流，進(jìn)而高效傳遞經(jīng)濟(jì)信息。

最后，注重監(jiān)測(cè)的全面性。就財(cái)務(wù)制度來(lái)講，其對(duì)財(cái)務(wù)公開(kāi)透明化做出了明確規(guī)定，大多數(shù)單位都切實(shí)踐行。例如：基層管理伙食過(guò)程中，許多單位傾向于采用相應(yīng)管理系統(tǒng)，以動(dòng)態(tài)監(jiān)控伙食管理情況。某些單位進(jìn)行監(jiān)督時(shí)主要應(yīng)用堅(jiān)持幫廚制度、發(fā)放調(diào)查表等方式，獲得滿意效果。待聽(tīng)取民主意見(jiàn)后，很多官不能改可明晰經(jīng)費(fèi)的使用狀況。比如：使用各種器材、裝備時(shí)，可直接了解其相關(guān)內(nèi)容（維修情況、性能、適用性等）。部隊(duì)?wèi)?yīng)完善財(cái)務(wù)制度，調(diào)動(dòng)官兵理財(cái)?shù)姆e極性，全面監(jiān)測(cè)。

三、部隊(duì)建立財(cái)務(wù)評(píng)估機(jī)制的可行性策略

其一，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制時(shí)以風(fēng)險(xiǎn)管理框架為基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理框架由目標(biāo)、全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素、所有層級(jí)三部分組成[4]。其中，全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素包括以下內(nèi)容：第一，設(shè)定目標(biāo)；第二，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；第三，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施；第四，識(shí)別事項(xiàng)；第五，內(nèi)部環(huán)境；第六，溝通及信息；第七，監(jiān)督；第八，活動(dòng)控制。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架建立，筆者建議部隊(duì)從第一、第四、第五、第六和第八5個(gè)方面入手。

其二，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制時(shí)以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為基礎(chǔ)?，F(xiàn)有的指標(biāo)體系（建立方為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所）較為成熟，主要包括制度執(zhí)行、資金和國(guó)有資產(chǎn)管理、內(nèi)部票據(jù)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用、采購(gòu)制度落實(shí)、房地產(chǎn)租賃、福利發(fā)放、有償服務(wù)情況等審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目。上述審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。所以，部隊(duì)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)存指標(biāo)體系為參考，并將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入考慮范疇。

其三，將各種指標(biāo)作用凸顯出來(lái)。指標(biāo)之內(nèi)部環(huán)境。該指標(biāo)主要包括設(shè)立審計(jì)部門(mén)、配置人員、開(kāi)展審計(jì)工作，法律環(huán)境，分配責(zé)任及授權(quán)責(zé)任，考核評(píng)定，合同制人員、士官等政策，管理財(cái)務(wù)時(shí)所涉及的制度等。

指標(biāo)之活動(dòng)控制。對(duì)于該指標(biāo)，其包括債務(wù)清理情況和債權(quán)清理情況、各種管理（固有資產(chǎn)、信息系統(tǒng)工程、基本建設(shè)、執(zhí)法收費(fèi)、裝備物資、資金等管理）。資金管理在部隊(duì)管理中占據(jù)著舉足輕重的位置，具體表現(xiàn)為以下內(nèi)容：分析財(cái)務(wù)，管理票據(jù)、返還罰沒(méi)金、費(fèi)用支出、財(cái)務(wù)償債、支付審批、資金保管、付款違約、印章管理及印章使用。裝備物資管理具體表現(xiàn)為以下7個(gè)方面內(nèi)容：庫(kù)存短缺、采購(gòu)談判和價(jià)格、物資收發(fā)和器材收發(fā)、供應(yīng)商選擇、裝備物資保管、庫(kù)存積壓等。

指標(biāo)之溝通與信息。該指標(biāo)可以細(xì)分為以下內(nèi)容：情況（預(yù)算執(zhí)行、決算等）完整、真實(shí)，交接過(guò)程中人員溝通信息，各種關(guān)系（上下級(jí)、銀行與單位等）之間對(duì)賬目進(jìn)行核對(duì)，交流所有財(cái)務(wù)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)議情況進(jìn)行詳細(xì)部署，統(tǒng)一會(huì)計(jì)賬目和有關(guān)請(qǐng)示報(bào)告[5]。設(shè)定目標(biāo)及識(shí)別事項(xiàng)過(guò)程中，須考慮以下內(nèi)容：深入研究裝備物資、財(cái)經(jīng)事項(xiàng)建設(shè)，預(yù)算年度經(jīng)費(fèi)，計(jì)劃后勤體系，事業(yè)發(fā)展效果，管理和經(jīng)濟(jì)投資行為等。對(duì)于監(jiān)督指標(biāo)，其由很多方面構(gòu)成，例如：民主監(jiān)督成效、案件發(fā)生狀況、開(kāi)展教育活動(dòng)、審計(jì)報(bào)告等。

四、結(jié)束語(yǔ)

COSO框架體系下，我國(guó)部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制構(gòu)建起步郊外，并未對(duì)定義和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一。除此之外，國(guó)外尚未全面實(shí)施COSO風(fēng)險(xiǎn)框架。文章從三個(gè)方面分析了部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)COSO框架體系的應(yīng)用，存有很多不足，須進(jìn)行深入思考和調(diào)研，希望業(yè)內(nèi)人士提出更多寶貴意見(jiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]溫海燕，王強(qiáng). COSO框架體系在部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的應(yīng)用[J]. 武警學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，01：87-89.

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