我國(guó)全面深化改革中加強(qiáng)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制

摘要：我國(guó)全面深化改革正在向縱深發(fā)展，本文闡述了當(dāng)前貨幣資金內(nèi)部控制在我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中具體化、實(shí)踐化存在的問題，并提出解決問題的途徑，建立和完善有效的貨幣資金內(nèi)控制度，從源頭上減少貪污腐敗，拒絕浪費(fèi)，保障國(guó)有資產(chǎn)完整，提高資金使用效率，從而增強(qiáng)政府職能，更好地打造出讓人民滿意的服務(wù)型政府。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 貨幣資金內(nèi)部控制 資金使用效率 問題 監(jiān)督

全面深化改革正在向縱深發(fā)展，我國(guó)改革已進(jìn)入攻堅(jiān)和深水區(qū)，涉及各方面體制機(jī)制的完善都是難啃的硬骨頭。財(cái)政部印發(fā)[2012]21號(hào)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起施行，說明我國(guó)近年來越來越重視規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)，貨幣資金內(nèi)部控制制度完善是單位建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵，是事業(yè)單位適應(yīng)新形勢(shì)，提高公共服務(wù)的效率和效果的重要手段。

一、貨幣資金內(nèi)部控制重要性

（一）事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)

事業(yè)單位貨幣資金常常是違法犯罪分子挪用、貪污、盜竊、舞弊行為的溫床，在第一批黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)中，中央就提出以“為民、務(wù)實(shí)、清廉”為主題，“照鏡子、正衣冠、洗洗澡、治治病”。黨的十八大以來習(xí)總書記提出了依法治國(guó)的治國(guó)理念、“在法治軌道上推動(dòng)各項(xiàng)工作”、中央八項(xiàng)規(guī)定、六條禁令、《廉潔自律準(zhǔn)則》、《紀(jì)律處分條例》等，為管好權(quán)用好權(quán)，建設(shè)廉潔高效人民滿意的政府提供有力制度保障，各事業(yè)單位應(yīng)合理合法地使用貨幣資金，促進(jìn)公共資金安全和使用績(jī)效的提升。建立完善有效的貨幣資金內(nèi)控制度，可以從根源上減少貪污腐敗，拒絕浪費(fèi)，合理保障國(guó)有資產(chǎn)完整，提高資金保用效率，從而增強(qiáng)政府職能，更好地打造出讓人民滿意的服務(wù)型政府。

（二）事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的重大意義

內(nèi)部控制是企事業(yè)單位管理效力提升的重要手段之一，是由單位主體責(zé)任人及相關(guān)管理人員共同實(shí)施，涉及到事業(yè)單位每一位員工，建立起的一套統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。通過對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)全面控制，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，以國(guó)家法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，確保企業(yè)資產(chǎn)安全，確保會(huì)計(jì)信息記錄真實(shí)、完整，可靠，促進(jìn)企事業(yè)單位盈利能力和管理效率不斷提升，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。建立高質(zhì)量的內(nèi)控體系有利于提升企事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，有助于加強(qiáng)防范管控制風(fēng)險(xiǎn)能力。

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理作用重大，對(duì)事業(yè)單位管理中具有同樣重大意義。事業(yè)單位是中國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)體制產(chǎn)物，不以營(yíng)利為目的，宗旨是為社會(huì)服務(wù)，其資金來源多為財(cái)政撥款，我國(guó)近年來越來越重視規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)，于2012年11月29日財(cái)政部印發(fā)[2012]21號(hào)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起施行。我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)來源目前已呈多元化，但國(guó)家撥款在經(jīng)費(fèi)來源中仍占較大比重。貨幣資金是事業(yè)單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)物質(zhì)經(jīng)濟(jì)資源的重要形式，一切事業(yè)活動(dòng)都離不開物質(zhì)基礎(chǔ)，因此貨幣資金的內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的重要手段。我國(guó)改革現(xiàn)已進(jìn)入攻堅(jiān)和深水區(qū)，涉及各方面體制機(jī)制的完善都是難啃的硬骨頭。建立完整有效的貨幣資金控制制度及流程，對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)行監(jiān)管，才能合理保證國(guó)有資產(chǎn)完整，內(nèi)控體系健全有效實(shí)施。

二、目前我國(guó)事業(yè)單位存在的問題

事業(yè)單位的貨幣資金主要形式有現(xiàn)金、銀行存款。貨幣資金具有較高活躍性，存在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的核心，控制風(fēng)險(xiǎn)也比較高。很多事業(yè)單位沒有對(duì)單位內(nèi)部控制給予足夠重視，相關(guān)的制度建設(shè)更是缺失，或者制度已形成制度框架，卻沒有嚴(yán)格執(zhí)行，使制度成為擺設(shè)，嚴(yán)重阻礙了日常資金管理工作，漏洞百出。

（一）內(nèi)部控制制度不健全

近年來我國(guó)開始逐漸重視行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，仍有部分事業(yè)單位沒有建立健全的內(nèi)部控制制度，有些單位負(fù)責(zé)人不能引起足夠重視，認(rèn)為制度是上級(jí)管理下級(jí)的制度，“一支筆”現(xiàn)象廣泛存在；印章支票由一人管理；“小金庫”現(xiàn)象屢禁不止；超標(biāo)準(zhǔn)公務(wù)接待、公款旅游等官僚主義、形式主義現(xiàn)象普遍存在，都嚴(yán)重影響了政府職能發(fā)展，對(duì)事業(yè)單位貨幣資金安全性產(chǎn)生極大威脅。

（二）預(yù)算控制意識(shí)不強(qiáng)

不編制預(yù)算或者編制預(yù)算不具體，不按預(yù)算執(zhí)行，任意修改預(yù)算，認(rèn)為預(yù)算只是走形式，隨意性很強(qiáng)，使預(yù)算難以執(zhí)行。預(yù)算控制是通過編制預(yù)算并以此為基礎(chǔ)，通過對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)執(zhí)行和控制預(yù)算執(zhí)行，并在活動(dòng)過程中比較預(yù)算和實(shí)際的差距及原因，然后進(jìn)行差異處理，是單位管理控制中運(yùn)用最廣泛的一種控制方法。目前事業(yè)單位中還廣泛存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不按規(guī)定預(yù)算的收入與支出標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不能嚴(yán)格監(jiān)查控制事業(yè)單位各部門活動(dòng)預(yù)算執(zhí)行情況，難以保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，影響公共服務(wù)水平，不利于職責(zé)履行，加大了貨幣資金管理控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）職責(zé)權(quán)限不明晰

沒有授權(quán)審批制度及嚴(yán)格的復(fù)核制度，關(guān)鍵人不簽字或代簽字，特殊事項(xiàng)沒有遵循報(bào)告審批流程，崗位設(shè)置不合理，容易發(fā)生挪用、貪污腐敗行為。對(duì)各審批人員職責(zé)不明確，容易發(fā)生越權(quán)審批行為。

（四）信息溝通不暢

各部門間工作不協(xié)調(diào)，缺少溝通機(jī)制。貨幣資金業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜多變，大多只有涉及項(xiàng)目的少數(shù)財(cái)務(wù)人員掌握業(yè)務(wù)的全部信息，各部門間由于受人的業(yè)務(wù)屬性等因素所限，彼此內(nèi)部信息并不透明，無法實(shí)現(xiàn)信息共享，會(huì)出現(xiàn)虛假信息或信息有誤的情況發(fā)生，大大降低管理效率。另一方面我國(guó)并不要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支狀況對(duì)外公開，有障于內(nèi)部與外部對(duì)事業(yè)單位貨幣資金的監(jiān)管。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化

事業(yè)單位缺少內(nèi)部審計(jì)部門，或者內(nèi)部審計(jì)部門并非獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)工作，容易受人為因素干擾，有些事業(yè)單位審計(jì)人員并沒有足夠?qū)I(yè)勝任能力，只是作為一個(gè)部門存在，無法真正起到監(jiān)督管理作用，也無法為單位提供決策依據(jù)，合理保障事業(yè)單位貨幣資金安全、有效地運(yùn)行。

（六）人員職業(yè)道德修養(yǎng)較差，缺乏專業(yè)勝任能力

人員法律法規(guī)意識(shí)淡漠，知法犯法，或者不能依法依規(guī)辦事；學(xué)習(xí)能力不足；財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能欠缺；相關(guān)人員對(duì)新的法規(guī)政策學(xué)習(xí)不夠深入；貨幣資金內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不能有效實(shí)施。

三、針對(duì)事業(yè)單位存在的以上問題，提出幾點(diǎn)建議

（一）準(zhǔn)備階段

1、事先做好各項(xiàng)制度的搭建和完善預(yù)先控制

做好貨幣資金的預(yù)算管理，內(nèi)控構(gòu)建體系與完善，建立健全有效的貨幣資金控制制度，從各個(gè)流程環(huán)節(jié)全面監(jiān)督。制度的建立應(yīng)適用本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制度內(nèi)容盡量具體細(xì)化，有明確的部門，每一個(gè)控制點(diǎn)有關(guān)鍵責(zé)任人，職責(zé)權(quán)限清晰，事業(yè)單位內(nèi)部施行問責(zé)制，對(duì)貨幣資金的流入、流出的每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離、制約、監(jiān)督。

2、提高領(lǐng)導(dǎo)層素質(zhì)，加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)及法律法規(guī)意識(shí)

作為單位財(cái)務(wù)工作第一責(zé)任人，要不斷加強(qiáng)提高對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)。對(duì)全體員工進(jìn)行培訓(xùn)教育，在事業(yè)單位內(nèi)部做好相關(guān)法規(guī)制度的宣傳與講解，提高員工整體素質(zhì)，提高法律法規(guī)意識(shí)。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員繼續(xù)提升專業(yè)技術(shù)能力，參加相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)與考試評(píng)級(jí)，激發(fā)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理工作的創(chuàng)新積極性，提升專業(yè)勝任能力，深化道德修養(yǎng)教育，樹立主人翁觀念，才能使制度真正落到實(shí)處，在實(shí)踐中提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。

（二）同時(shí)控制

1、嚴(yán)格執(zhí)行資金授權(quán)審批制度

通過授權(quán)、審批、復(fù)核等程序不得由同一人負(fù)責(zé)，堅(jiān)持相互制衡原則，有效避免貨幣資金舞弊行為發(fā)生，保全國(guó)有資產(chǎn)完整。

2、適時(shí)應(yīng)用預(yù)算控制手段，使貨幣資金得到充分安全有效利用

我國(guó)2015年1月1日起施行新預(yù)算法，這是20年來首次修改。新《預(yù)算法》的施行標(biāo)志著我國(guó)加快建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度邁出了堅(jiān)實(shí)的一步，為構(gòu)筑事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系，完善貨幣資金管理制度提供有力保障。事業(yè)單位執(zhí)行《預(yù)算法》規(guī)定，建立單位預(yù)算制度，不做預(yù)算堅(jiān)決不能列支，項(xiàng)目變更、終止未經(jīng)批準(zhǔn)一律不得支出，對(duì)任意調(diào)整預(yù)算的，補(bǔ)作預(yù)算支出一律不予以列支，將剛性控制與柔性預(yù)算相結(jié)合等控制方式應(yīng)用于事業(yè)單位內(nèi)部，保證貨幣資金控合理合法地有效利用。

3、信息溝通促進(jìn)動(dòng)態(tài)化管理

借助信息化建設(shè)，提升事業(yè)單位信息化貨幣資金控制體系，提升內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管控能力。提高事業(yè)單位辦公效率，逐步實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位信息化建設(shè)，利用信息技術(shù)促進(jìn)信息資源的共享，使單位內(nèi)部部門之間信息及時(shí)有效地采集與傳遞，并促進(jìn)事業(yè)單位與外部信息溝通，確保各層級(jí)之間、部門間傳遞準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)信息，逐步將單位內(nèi)部控制方法、流程、措施融入單位信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)信息化貨幣資金控制體系，充分發(fā)揮現(xiàn)代化信息手段在信息溝通中的作用，全面提升事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的動(dòng)態(tài)化管理。

（三）反饋控制

1、建立內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督相結(jié)合機(jī)制，嚴(yán)肅執(zhí)行問責(zé)制

建立與完善內(nèi)部監(jiān)督制度，設(shè)立具有專業(yè)勝任能力的專職稽核部門人員進(jìn)行定期和不定期監(jiān)督；同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門的全面性、獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位。從外部監(jiān)督來看，結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位的特點(diǎn)，應(yīng)建立以政府監(jiān)督為主、社會(huì)監(jiān)督為輔的外部監(jiān)督機(jī)制。最后，應(yīng)明確責(zé)任追究制度，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題在改善的同時(shí)應(yīng)嚴(yán)肅追究相關(guān)人員責(zé)任。

2、組織專人負(fù)責(zé)貨幣資金內(nèi)部控制績(jī)效考評(píng)

績(jī)效考評(píng)可以提升單位負(fù)責(zé)人對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)施有效性的認(rèn)識(shí)，事業(yè)單位組織專人負(fù)責(zé)對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將制度執(zhí)行效果納入相關(guān)人員績(jī)效考評(píng)指標(biāo)中，對(duì)資金控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行存在的缺陷及漏洞提出書面報(bào)告，并提出整改建議，單位負(fù)責(zé)人對(duì)擬采用的整改措施做出決策，監(jiān)督、落實(shí)并形成常態(tài)化管理。

隨著我國(guó)近年來深化改革的步伐逐步加快，事業(yè)單位內(nèi)外部管理環(huán)境不斷變化，改革已進(jìn)入了深水區(qū)，不能動(dòng)財(cái)務(wù)這個(gè)底線，事業(yè)單位踐行黨中央提出的“三嚴(yán)三實(shí)”，落實(shí)“一崗雙責(zé)”，盡快將事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制管理水平提升至新的高度，合理保證事業(yè)單位貨幣資金使用的安全性、有效性，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，減少舞弊行為的發(fā)生，更好地為社會(huì)服務(wù)，為廣大人民提供更高質(zhì)量的服務(wù)。