淺析“營改增”建安企業(yè)稅負(fù)增加的應(yīng)對措施

黃祥輝

【摘 要】“營改增”背景下，采用一般計(jì)稅方法，即用銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額來確定應(yīng)納增值稅額，因此減少銷項(xiàng)稅，增加進(jìn)項(xiàng)稅，是影響建安企業(yè)“營改增”前后整體稅負(fù)的主要因素。

【關(guān)鍵詞】營改增；稅負(fù)；措施

自2016年5月1日，國家在建筑業(yè)全面推行營業(yè)稅改增值稅，由原來繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，其目的在于進(jìn)一步完善稅收制度，解決重復(fù)征稅問題，切實(shí)減輕建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、適用稅率等方面。建筑業(yè)改征增值稅后，老項(xiàng)目稅率不變，新項(xiàng)目稅率由原來的營業(yè)稅時(shí)的3%調(diào)整為11%，同時(shí)適用增值稅一般計(jì)稅方法，即用銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額來確定應(yīng)納增值稅額，由此可見能否盡可能多的取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，是項(xiàng)目能否降低稅負(fù)的關(guān)鍵。

根據(jù)國家有關(guān)部門公布的測算結(jié)果，“營改增”后建筑企業(yè)的稅負(fù)基本不變或者有所降低，事實(shí)上這一結(jié)論僅是理論計(jì)算的結(jié)果，從實(shí)際情況來看理論與實(shí)際嚴(yán)重脫鉤。建筑企業(yè)一旦實(shí)行營改增，九成以上企業(yè)的稅負(fù)將會大幅提升，稅負(fù)下降不足一成，其原因在于建筑業(yè)屬微利行業(yè)，有關(guān)部門所做的測算是依據(jù)施工企業(yè)材料、設(shè)備均能獲取足額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，理論上只要建筑業(yè)能夠獲得銷售額8%以上的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)稅負(fù)就會低于營業(yè)稅。實(shí)際上由于成本費(fèi)用比重的不同，在營改增情況下，稅負(fù)與理論有較大的差距。

以一個(gè)已完工的4000萬元的機(jī)電設(shè)備安裝工程為例，作為老項(xiàng)目核算，該項(xiàng)目共需要繳納營業(yè)稅3%，加上其他附加，整體稅負(fù)在3.5%左右，與發(fā)生的成本沒有直接的關(guān)系。如果作為一個(gè)新項(xiàng)目核算，就需要知道發(fā)生的各項(xiàng)成本的組成比例，才能算出其具體的稅負(fù)。例如在已完工所發(fā)生的2900萬元的成本中，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)，其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用、分包成本的占比分別是39：20：8：10：16：7，實(shí)際金額分別為1131萬元，580萬元，232萬元，290萬元，464萬元，203萬元。從該成本比例可以看出：

1.人工成本占比過大，由于機(jī)電設(shè)備安裝工作的專業(yè)性，技術(shù)工人占比大，且多為正式職工，在與臨時(shí)用工組成的施工班組中，與臨時(shí)用工的比例為2：1，該部分正式職工發(fā)放的工資薪金無法進(jìn)行取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，無法進(jìn)行抵扣，臨時(shí)用工多為臨時(shí)雇傭，直接發(fā)放勞務(wù)費(fèi)用，也未與專業(yè)的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，導(dǎo)致占施工成本39%的人工成本其進(jìn)行稅額無法抵扣。

2、材料費(fèi)中有主材采購占到40%，該部分采購有增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行稅額為580*0.4*0.17=39.44萬元，其他零星材料是從個(gè)體工商戶、 小規(guī)模納稅人手中采購的，這些供應(yīng)商都不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，因此也導(dǎo)致不能形成有效的進(jìn)項(xiàng)稅。

3、機(jī)械費(fèi)：項(xiàng)目部在施工時(shí)所使用的機(jī)械，設(shè)備由上級單位提供，每個(gè)月由上級單位根據(jù)使用設(shè)備數(shù)量核算設(shè)備占用費(fèi)，該筆費(fèi)用由于是有內(nèi)部單位核算產(chǎn)生，導(dǎo)致無法取得發(fā)票，不能形成進(jìn)項(xiàng)。

4、其他直接費(fèi)，核算項(xiàng)目施工過程中的水電費(fèi)用及與工程施工有直接關(guān)系的費(fèi)用，因施工用電為業(yè)主提供，未能取得增值稅專用發(fā)票

5、間接費(fèi)用為管理項(xiàng)目施工所必要的支出，在此中，項(xiàng)目計(jì)提的安全基金占間接費(fèi)用的20%無法取得抵扣進(jìn)項(xiàng)，其他日常管理費(fèi)用支出所取得的進(jìn)行稅務(wù)寥寥無幾，以10%的費(fèi)用取得增值專用發(fā)票計(jì)算，能夠取得進(jìn)行稅7.88萬元。

6分包成本：項(xiàng)目對外分包，分包商提供11%的增值稅專用發(fā)票，取得進(jìn)項(xiàng)稅額22.33萬元。

從上面計(jì)算可以看出，改項(xiàng)目僅能獲得69.66萬元的進(jìn)項(xiàng)稅， 1.17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，對建筑業(yè)而言無法獲取足額的進(jìn)項(xiàng)稅額，營改增對建筑企業(yè)最大的影響就是進(jìn)項(xiàng)稅額不足，使企業(yè)稅負(fù)大幅提高，導(dǎo)致施工成本水漲船高。

其具體原因在于：營改增”從制度上解決了營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)了增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。理論上，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)可以通過開具增值稅專用發(fā)票，向下游企業(yè)收取銷項(xiàng)稅款，轉(zhuǎn)嫁本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅款。下游企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，按照增值額繳稅。但由于建筑業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜，造成企業(yè)難以抵扣進(jìn)項(xiàng)，比如建筑業(yè)勞務(wù)成本占總產(chǎn)值的比重近39%，因沒有增值稅專用發(fā)票，而無法形成有效的進(jìn)項(xiàng)稅。

對于項(xiàng)目管理人員來說，必須樹立正確的增值稅意識，只有兩方面入手，一是減少銷項(xiàng)稅，二是增加進(jìn)項(xiàng)稅，才能降低項(xiàng)目稅負(fù)。

首先項(xiàng)目部作為增值稅的承擔(dān)主體，需要建立起項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的登記臺賬，做到心中有數(shù)。施工中存在的施工班組由于勞務(wù)人員工資由項(xiàng)目直接發(fā)放工資，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)。所以“營改增”后，勞務(wù)公司開具的增值稅普通發(fā)票也不能形成有效抵扣，這就需要將不必要的項(xiàng)目分包給專業(yè)勞務(wù)分包公司，勞務(wù)的專業(yè)分包是政府倡導(dǎo)的方向，其開具增值稅專用發(fā)票，形成有效的增值稅抵扣鏈條。第二、應(yīng)優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。在采購施工材料時(shí)，應(yīng)該注重供應(yīng)方納稅人資格，小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票不具有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作用，而一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票可以予以抵扣。如果必須要購買小規(guī)模供應(yīng)商的貨物時(shí)，應(yīng)慎重考慮其價(jià)格是否更優(yōu)惠，以及是否能達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅扣除的額度，同時(shí)需要注意的是要加強(qiáng)發(fā)票的檢查力度，在簽訂采購合同時(shí)就要做到三流一致，將貨物流、發(fā)票流、資金流統(tǒng)一起來，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于零星材料的采購，項(xiàng)目部應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作，減少和個(gè)人交易的幾率，如果發(fā)生確實(shí)無法取得對方發(fā)票時(shí)，可要求對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票”，用以抵扣。第三、在實(shí)際的施工過程中，涉及到的工程項(xiàng)目水電費(fèi)一般由業(yè)主先行支付，然后在工程款中扣回。業(yè)主如果是增值稅一般納稅人，項(xiàng)目部可直接要求開具增值稅專用發(fā)票。如果對方不是增值稅一般納稅人，項(xiàng)目可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當(dāng)?shù)刂鞴車惒块T申請按3%的增值稅征收率代開增值稅專用發(fā)票給公司。

在日常管理中，項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅票，同時(shí)在給建設(shè)方開具發(fā)票之前，必須取得分包商提供的發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)差額納稅。如果當(dāng)期未及時(shí)取得分包商的分包發(fā)票，雖然進(jìn)項(xiàng)稅額以后期間也能抵扣，表面上看是時(shí)間性差異，但先繳稅就會喪失稅款的時(shí)間價(jià)值，導(dǎo)致不必要的資金占用。盡量選擇一般納稅人作為合作方，并考察其抵扣稅率，避免出現(xiàn)因不能獲得足夠的抵扣憑證和進(jìn)項(xiàng)稅額而增加企業(yè)稅負(fù)的情況。同時(shí)強(qiáng)化會計(jì)核算培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)會計(jì)核算技巧，是降低稅負(fù)的另一關(guān)鍵因素，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的會計(jì)專業(yè)水平的培訓(xùn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識，增強(qiáng)對“營改增”的政策和實(shí)際操作的了解。

建安企業(yè)在考慮“營改增”的稅負(fù)影響時(shí)，如果涉及可抵扣的業(yè)務(wù)多，增值稅抵扣額度效應(yīng)大于營業(yè)稅抵稅效應(yīng)，則“營改增”將減輕建安企業(yè)整體稅負(fù)，反之，則會加大稅負(fù)壓力，因此取得合規(guī)增值稅發(fā)票，加大進(jìn)行稅額，是企業(yè)控制稅負(fù)的關(guān)鍵。

【參考文獻(xiàn)】

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