高職院校實施作業(yè)成本法核算教育成本的可行性分析

鄭麗

【摘要】高職院校是非盈利組織，一直實行的是事業(yè)單位會計制度，教育經費撥款、領導考核等都與教育成本無關，本文根據(jù)高職院校的現(xiàn)狀，分析了作業(yè)成本法核算教育成本的可行性，更好地為學校的內涵發(fā)展作貢獻。

【關鍵詞】高職 作業(yè)成本法 教育成本 可行性

一、高職院校教育成本核算的現(xiàn)狀

多年來高職院校都是把教育經費花掉，將財政的“撥入經費”轉化為“經費支出”，沒有建立完整的教育成本核算系統(tǒng)。即使近幾年，高職院校重視核算教育成本，但也僅僅是領導想知道，不會向社會公布教育成本數(shù)據(jù)。

1、教育成本核算前提和原則。教育成本核算作為高職院校會計核算的一部分，國家未對教育成本核算作要求，也沒有任何上級部門要求報送教育成本數(shù)據(jù)，遵循《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定的11項原則。由于《事業(yè)單位會計準則》是在不核算教育成本的前提下制定的，就存在著其中的收付實現(xiàn)制等原則并不適合于高職院校進行教育成本核算。

2、 教育成本核算期間。根據(jù)我國《高等學校會計制度》規(guī)定，“高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，以公歷年度作為會計年度”，財務預決算都是以年度會計數(shù)據(jù)為基礎來編制的，采用會計年度作為教育成本核算期間。

3、教育成本核算項目。設置教育成本項目，是為了對教育成本進行分析和控制，合理調配教育資源，提高教育資源的使用效率。《高等學校教育成本監(jiān)審辦法（試行）》將教育成本分為人員支出、對個人和家庭的補助支出、公用支出和固定資產折舊四部分，高職院校可根據(jù)實際情況，設置人員支出、對個人和家庭的補助支出、商品服務支出、資本性支出。

目前，各個高職院校對教育成本核算項目的分類各不相同，沒有形成科學的統(tǒng)一的標準。

4、教育成本核算范圍。教育成本的核算范圍就是費用支出的范圍。包括人員支出、對個人和家庭的補助支出、商品服務支出及資本性支出。高職院校費用支出并非都是教育成本的核算范圍，只有為提供教育服務而支出的費用才計入教育成本。

由于各種原因，高職院校還存在一些特殊的具有爭議的、而且是亟待解決的費用需要確認是否計入教育成本。

（1）獎助學金是否計入教育成本。獎助學金是大家關注的焦點，根據(jù)其來源確定是否計入教育成本。獎學金分為學院獎學金和外部獎學金，學院獎學金是從收入中拿出部分作為獎學金發(fā)放，外部獎學金不占用學院的資金，資金完全來自于學院以外。助學金分為國家助學金和學院助學金，國家助學金來自國家撥款，不占用學院資金。

（2）科研支出是否計入教育成本。高職院校鼓勵教職員工搞科研，科研項目的支出，是否單獨設立作業(yè)中心，發(fā)生時直接計入教育成本。

5、教育成本核算方法。教育成本的核算是從近幾年才開始，到目前為止沒有成型的教育成本核算模式，雖各部門管理人員對本部門人員費用和日常辦公費用了如指掌，但對間接費用卻不很清楚。受教育體制和辦學規(guī)模的影響，學院是以經費支出為中心進行核算，教育產品的成本核算采用的是統(tǒng)計調整法，在核算教育總成本時只是根據(jù)財務人員的主觀意愿將總支出中與教學無關的費用進行剝離，用此數(shù)據(jù)進行教育成本分析有可能出現(xiàn)偏差，并不能夠很好滿足各級政府、學生和家長了解教育成本信息的需要，也不能為學院內部成本控制提供信息服務。

二、作業(yè)成本法核算高職院校教育成本的可行性

1、作業(yè)成本法的適用范圍。根據(jù)中央財經大學會計學院院長、教授、博士生導師孟焰的提到的，實施作業(yè)成本法的組織機構具有下列特征：間接費用占全部制造成本的比重較高；管理當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確程度不滿意；生產經營活動十分復雜；產品品種結構十分復雜；經常調整生產作業(yè)，但很少相應調整會計核算系統(tǒng)；企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機技術和自動化生產設備；較好實施了適時生產系統(tǒng)（JIT）和全面質量管理體系（TQC）。

2、高職院校符合作業(yè)成本的應用條件。從教育成本核算的特點看，對照實施作業(yè)成本法的組織機構特征，在很多方面與作業(yè)成本法的特征相吻合。高職院校的“生產經營”活動有其復雜性。而培養(yǎng)學生發(fā)生的費用主要與教學、教學管理、后勤等活動有關。教師的人工費用是直接費用，其余發(fā)生的費用多屬間接費用，且間接費用占全部成本的比重較高，作業(yè)成本法的本質就是能對間接費用進行合理分配，使間接費用的分配更科學。高職院校的會計核算系統(tǒng)相對穩(wěn)定，是按教育部、財政部有關規(guī)定，按國家統(tǒng)一要求設置，報表口徑與國家上級部門一致。隨著對教職員工的培訓的深入展開，財務人員素質及會計電算化水平不斷提高，行政管理人員素質逐漸增加，為作業(yè)成本法的研究和實踐創(chuàng)造了條件。服務型企業(yè)是作業(yè)成本法最理想的適用者，不論把高職院?？闯缮a性還是服務性的機構，在利用作業(yè)成本法進行成本核算方面都具備了一定的條件。

三、應用作業(yè)成本法核算高職院校教育成本的啟示

從就業(yè)來看，高職院校培養(yǎng)的畢業(yè)生是非常受企事業(yè)單位歡迎的，本文認為，基于作業(yè)成本法對高職院校教育成本進行核算研究，可以為學校內涵建設作貢獻，是可行的。由于各院系部學生教育成本是不相同的。教學作業(yè)單位成本、教學管理作業(yè)單位成本、培訓作業(yè)單位成本，固定資產折舊作業(yè)單位成本和科研作業(yè)單位成本，上述工科教育成本都遠遠大于文科教育，原因是工科類開設的專業(yè)，投入的設備設施多，金額大，設備設施專用性強，教育資源利用率不是很高；而文科類專業(yè)，軟硬件投入少，導致工科教育成本高于文科教育成本。作業(yè)成本法核算教育成本，有利于拓寬成本效益分析的思路，沿著“資源成本歸集--作業(yè)中心成本--專業(yè)總成本--專業(yè)生均培養(yǎng)成本”進行分析，通過作業(yè)成本分析，可以找出教育成本控制的關鍵點，促進節(jié)約型校園的建設。

作業(yè)成本法分析教育成本，可以為領導控制學校專業(yè)規(guī)模提供依據(jù)，如在考慮擴大工科類專業(yè)規(guī)模的同時，適度擴大文科類專業(yè)，能很好地平衡學校的教育成本。

參考文獻：

[1]王京姝 作業(yè)成本法在我國高校教育成本核算中的應用研究 《山東財經大學》2014.3

[2]彭玉紅 作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應用 《新會計》2016.4