我國破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中存在的問題與建議

加雪蓮

摘 要 破產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營進(jìn)程的最終環(huán)節(jié)，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有很多區(qū)別，這就需要會(huì)計(jì)人員針對(duì)破產(chǎn)清算中的要點(diǎn)進(jìn)行思考，本文針對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對(duì)象和要素、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算前提、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)原則三個(gè)方面做了簡(jiǎn)單論述，討論了破產(chǎn)清算中的一些問題及建議。

關(guān)鍵詞 破產(chǎn)清算；會(huì)計(jì)；問題

破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)作為一個(gè)重要的會(huì)計(jì)體系，隨著破產(chǎn)公司的不斷增多而進(jìn)入人們的視野。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)就是針對(duì)公司在破產(chǎn)清算過程中的會(huì)計(jì)核算，依法依規(guī)按照會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，不給不法分子非法獲利的機(jī)會(huì)。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的會(huì)計(jì)工作，在進(jìn)行破產(chǎn)清算的過程中，公司經(jīng)營狀態(tài)已經(jīng)改變，不再是過去那種常規(guī)化的經(jīng)營。這就要求破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)人員有較高的職業(yè)水平，在清算過程中恪守自己的職責(zé)，才能更好完成自己的工作使命，讓公司在最后階段中標(biāo)準(zhǔn)合法地走完。

一、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的對(duì)象和要素

1.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)資金

破產(chǎn)清算的企業(yè)在清算期間的資金運(yùn)動(dòng)是在清算期間的企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估、變現(xiàn)、清償、分配等活動(dòng)中所發(fā)生的所有資金活動(dòng)。部分觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)走到破產(chǎn)清算的地步，那么對(duì)其資金處理措施是沒有意義的。但是本人認(rèn)為，在破產(chǎn)清算過程中，企業(yè)還沒有徹底停止運(yùn)轉(zhuǎn)，破產(chǎn)清算企業(yè)要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)清償，這時(shí)候破產(chǎn)清算企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)就是將財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)，再將現(xiàn)金用于債務(wù)清償，在破產(chǎn)清算得到的資金清償完畢之后，資金就退出破產(chǎn)企業(yè)，破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)到這里徹底結(jié)束，不再進(jìn)入一輪循環(huán)。破產(chǎn)清算階段和企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段相比的特征在于：破產(chǎn)清算的程序是不可逆的，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)針對(duì)企業(yè)的破產(chǎn)清算負(fù)責(zé)，而不對(duì)企業(yè)的其他運(yùn)作負(fù)責(zé)，這就要求破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)在規(guī)定的職責(zé)范圍內(nèi)工作。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)完成了對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算的工作，也就完成了自己的職責(zé)，在工作形式上不是一個(gè)鏈條，而只是一種具體的措施；破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的另一特點(diǎn)是高效性，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要求一次性完成，清算完成后不能對(duì)企業(yè)今后的工作產(chǎn)生影響，這就要求破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)有著很高的效率，不能拖延。

2.破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)要素

在持續(xù)經(jīng)營的條件下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了六大會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、收入、所有者權(quán)益、費(fèi)用、利潤。但破產(chǎn)清算已經(jīng)沒有了持續(xù)經(jīng)營這一前提，各種會(huì)計(jì)信息處于哪一種范圍，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，當(dāng)前我國對(duì)清算過程中的會(huì)計(jì)要素有兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)是破產(chǎn)清算過程中的會(huì)計(jì)要素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、清算收入、清算費(fèi)用、清算損益六大類；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)清算過程中的特點(diǎn)是以清算目標(biāo)為基礎(chǔ)建立的，破產(chǎn)企業(yè)清算過程中的會(huì)計(jì)要素有清算資產(chǎn)、清算負(fù)債、清算凈權(quán)益、清算損失、清算收益。本人認(rèn)為第一種觀點(diǎn)的理解更為全面，當(dāng)今的企業(yè)破產(chǎn)清算過程中大都按照六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，這就要求破產(chǎn)清算過程中的會(huì)計(jì)要素更加符合企業(yè)的實(shí)際[1]。

二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的前提

1.會(huì)計(jì)假設(shè)中的會(huì)計(jì)主體

一般情況下，會(huì)計(jì)假設(shè)中的會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，會(huì)計(jì)主體的范圍很廣，不同類型的公司都可以作為會(huì)計(jì)核算的主體，破產(chǎn)清算是會(huì)計(jì)工作的一種特殊形式，是為破產(chǎn)企業(yè)提供清算工作的一種會(huì)計(jì)類型，在會(huì)計(jì)清算的工作中要充分考慮到會(huì)計(jì)要素對(duì)工作的影響，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要根據(jù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)來為破產(chǎn)企業(yè)制定科學(xué)的清算方案，清算過程要求清算人員有專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)和熟練的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

會(huì)計(jì)主體的特征有：①實(shí)在性：會(huì)計(jì)主體首先是一個(gè)客觀存在的實(shí)體，這種實(shí)體存在最常見的就是公司的形式。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算中要認(rèn)準(zhǔn)會(huì)計(jì)主體，以會(huì)計(jì)主體為服務(wù)對(duì)象。清算過程的會(huì)計(jì)核算要以清算主體為服務(wù)對(duì)象，做出的會(huì)計(jì)核算都要以服務(wù)清算為目的，這樣才不會(huì)讓會(huì)計(jì)假設(shè)成為一紙空談，從而幫助企業(yè)完成破產(chǎn)清算。②可行性：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)主體假設(shè)時(shí)要具有可行性。所作出的會(huì)計(jì)判斷要切實(shí)可行。破產(chǎn)清算時(shí)公司將面臨清算，因此會(huì)計(jì)要認(rèn)準(zhǔn)進(jìn)行核算考慮，考慮可行性時(shí)候要思考會(huì)計(jì)假設(shè)能否在公司中運(yùn)用，進(jìn)行會(huì)計(jì)假設(shè)盡量選擇處于良好經(jīng)營下的公司進(jìn)行參考，這樣才不會(huì)將制定出的會(huì)計(jì)工作脫離實(shí)際。③執(zhí)行性：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)已經(jīng)做好了多項(xiàng)工作，但如果服務(wù)對(duì)象沒有做好執(zhí)行，破產(chǎn)清算中的會(huì)計(jì)假設(shè)沒有得到落實(shí)，那么清算工作將不會(huì)有任何效果。在選擇會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象時(shí)候，要考慮到公司的執(zhí)行力，只有執(zhí)行力強(qiáng)的公司才能夠發(fā)揮自己的作用幫組清算組落實(shí)清算內(nèi)容，如果服務(wù)對(duì)象認(rèn)為已經(jīng)是破產(chǎn)了，沒有必要配合好會(huì)計(jì)人員，那么這樣的清算項(xiàng)目將是困難重重的，清算會(huì)計(jì)要考慮到是否值得去為一家企業(yè)做破產(chǎn)清算。

2.停止正常經(jīng)營假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是人為企業(yè)能夠維持良好的經(jīng)營，從而以此為企業(yè)將來的發(fā)展制定規(guī)劃。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是在企業(yè)停止正常經(jīng)營活動(dòng)的前提之下的，會(huì)計(jì)核算要以此為前提為企業(yè)進(jìn)行制度建設(shè)，企業(yè)在這一過程中要聽從破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的建議來完成本單位的制度管理。

3.清算期間假設(shè)持續(xù)經(jīng)營下的會(huì)計(jì)期間

清算期間要以持續(xù)經(jīng)營下的會(huì)計(jì)期間為基礎(chǔ)來劃分企業(yè)的會(huì)計(jì)期間，這樣的劃分方便賬目結(jié)算和成本分配，還利于報(bào)表編制。一家企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算的過程中，沒有可以列報(bào)的經(jīng)營成果，不需要進(jìn)行分期時(shí)間性假設(shè)。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的期間就是破產(chǎn)清算日到企業(yè)破產(chǎn)清算程序結(jié)束日，因此破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)有即時(shí)性的特征，破產(chǎn)清算期間大長度取決于破產(chǎn)清算程序?qū)嵤┑拈L度。

4.貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)最基本的假設(shè)，無論企業(yè)處于什么樣的經(jīng)營狀態(tài)，貨幣計(jì)量都是會(huì)計(jì)核算的基本前提。持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的貨幣計(jì)量假設(shè)包含了幣值穩(wěn)定的假設(shè)，在破產(chǎn)清算過程中雖然依然適用貨幣計(jì)量原則，但幣值穩(wěn)定的假設(shè)不再適用[2]。

三、破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)原則

1.收付實(shí)現(xiàn)制

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定為了使企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營狀況得到區(qū)分，企業(yè)必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算。行政單位不以盈利為目的，因此一般使用收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收復(fù)實(shí)現(xiàn)制的核算有著很大的差別。權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬時(shí)，凡屬于本期的收益和費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否到賬都進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；不屬于本期的收入和費(fèi)用，及時(shí)當(dāng)期款項(xiàng)到賬也不能進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.采取現(xiàn)行成本

破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)采用現(xiàn)行成本原則，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用歷史成本原則，這是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要區(qū)別。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是在企業(yè)清算之后對(duì)企業(yè)進(jìn)行重新記賬，它的基本原則就是將企業(yè)的財(cái)產(chǎn)全部變現(xiàn)，因此成本選擇現(xiàn)行成本。

3.劃分清算費(fèi)用和非清算費(fèi)用

企業(yè)開始清算之后，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和正常經(jīng)營過程中的核算內(nèi)容出入巨大，核算的核心不再是企業(yè)的經(jīng)營而是債務(wù)的清償，因此這一過程中不會(huì)產(chǎn)生資本性支出，再加上這一過程中企業(yè)的會(huì)計(jì)分期不嚴(yán)格，因此原來意義上的配比已經(jīng)不再適用。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的重點(diǎn)在于區(qū)分清算費(fèi)用和非清算費(fèi)用。雖然沒有對(duì)清算收入和清算費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的配比，但需要對(duì)清算費(fèi)用和非清算費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的配比，因?yàn)榍逅阗M(fèi)用的本質(zhì)是一種共益性費(fèi)用，共同服務(wù)于債務(wù)人和債權(quán)人，而非清算費(fèi)用是一種非共益性費(fèi)用，因此要嚴(yán)格區(qū)分，避免人為地?cái)U(kuò)大非清算費(fèi)用給債權(quán)人權(quán)益造成影響[3]。

四、結(jié)語

綜上所述，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)只有遵守破產(chǎn)清算的原則，才能在清算過程中為債權(quán)人和債務(wù)人雙方都爭(zhēng)取最大的利益。這就要求進(jìn)行破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的工作者對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算深入思考，加大對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的研究，使破產(chǎn)清算過程中的多方實(shí)現(xiàn)共贏。

參考文獻(xiàn)：

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