C2C電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策思考——以淘寶網(wǎng)為例

劉華

摘 要：文章選擇以淘寶C2C電子商務(wù)模式中合理可行的稅收征管體系構(gòu)建作為依據(jù)，提出了對(duì)基于淘寶網(wǎng)模式我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管的完整對(duì)策：明確C2C模式下電子商務(wù)稅收征管原則、加強(qiáng)我國(guó)稅收征管體系建設(shè)等，以促進(jìn)我國(guó)C2C電子商務(wù)和稅收征管體系共同健康協(xié)調(diào)發(fā)展，為我國(guó)C2C電子商務(wù)行業(yè)提供完善的稅收征管體系理論參考。

關(guān)鍵詞：C2C模式；電子商務(wù)稅收征管；建議；淘寶網(wǎng)

鑒于C2C電子商務(wù)對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響日趨擴(kuò)大，并在各方面均已進(jìn)入了成熟期，因此具備了征稅的條件。因此我國(guó)相關(guān)部門應(yīng)在充分借鑒已有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，同時(shí)本著稅收公平的理念，應(yīng)盡快完善C2C模式網(wǎng)上交易的稅收制度，從而充分運(yùn)用稅收政策調(diào)節(jié)、激勵(lì)與扶持我國(guó)C2C電子商務(wù)的良好發(fā)展。

1 明確C2C模式下電子商務(wù)稅收征管原則

（一）遵循稅收應(yīng)稅原則

應(yīng)稅原則的遵循是出于對(duì)商品交易市場(chǎng)公平發(fā)展的考慮，使C2C電子商務(wù)和其它各類商品交易或服務(wù)活動(dòng)一樣處于相同的稅負(fù)和稅收條件，從而保證我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平等、良性的競(jìng)爭(zhēng)。C2C模式的電子商務(wù)其實(shí)質(zhì)也是一種商業(yè)交易活動(dòng)，只是針對(duì)傳統(tǒng)模式或其他如B2B、B2C等電子商務(wù)模式，C2C只是基于網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)下的個(gè)人對(duì)個(gè)人的商品交易或者服務(wù)貿(mào)易，但它同時(shí)也以贏利為目的的商業(yè)活動(dòng)，具有商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)的本質(zhì)屬性。作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的組成部分，C2C電子商務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循應(yīng)稅原則，即應(yīng)將C2C模式電子商務(wù)和其他形式的貿(mào)易活動(dòng)一并納入征管體系，履行相應(yīng)納稅義務(wù)。

（二）遵循稅收基本原則

一是稅收法定原則。法定原則要求對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行稅收征收的前提是必須有明確清晰的法律法規(guī)，而且征收行政行為必須同樣有明確的依據(jù)。這一原則要求適時(shí)對(duì)我國(guó)的稅收法律制度進(jìn)行修訂，增加C2C電子商務(wù)稅收的相關(guān)內(nèi)容和體系，從而使得C2C電子商務(wù)稅收有據(jù)可查、有法可依。二是遵循稅法公平原則。即無(wú)論稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法以及稅收司法，都必須在支持和鼓勵(lì)C2C電子商務(wù)交易活動(dòng)的同時(shí)，在稅收方面應(yīng)當(dāng)根據(jù)C2C電子商務(wù)交易主體的經(jīng)濟(jì)條件、交易方式等情況公平對(duì)待，不能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)形式的不同使得實(shí)質(zhì)相似的經(jīng)營(yíng)主體處于明顯不一的稅負(fù)環(huán)境中，以保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平。三是遵循稅法中性原則。即盡可能的通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅制的修訂與完善從而適用和規(guī)范電子商務(wù)的涉稅問(wèn)題。雖然C2C電子商務(wù)起步較晚，但是發(fā)展速度快且每年都在成倍的增長(zhǎng)，并成為電子商務(wù)中重要的經(jīng)營(yíng)模式。因此，在保護(hù)和鼓勵(lì)C2C電子商務(wù)發(fā)展的同時(shí)，進(jìn)行稅收征管的規(guī)范就必須堅(jiān)持稅法的中性原則。

（三）遵循稅收優(yōu)惠原則

就目前來(lái)看，相當(dāng)一部分淘寶商家是弱勢(shì)群體包括下崗、失業(yè)、殘疾人、大學(xué)生等賴以生存的飯碗和創(chuàng)業(yè)的機(jī)會(huì)，因此有必要在考慮對(duì)其進(jìn)行征稅時(shí)應(yīng)當(dāng)與其它模式的商務(wù)稅收存在一定的優(yōu)惠，即遵循稅收優(yōu)惠原則。稅務(wù)部門在制定C2C相關(guān)稅收政策時(shí)有必要考慮騰留一部分稅收優(yōu)惠的空間。早在我國(guó)頒布《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見(jiàn)》就明確提出，相應(yīng)職能部門應(yīng)對(duì)電子商務(wù)交易中的稅收優(yōu)惠政策予以明確，加強(qiáng)電子商務(wù)稅費(fèi)管理，可見(jiàn)我國(guó)對(duì)C2C模式電子商務(wù)稅收征管給予照顧態(tài)度。同時(shí)從可稅性理論與稅收優(yōu)惠的關(guān)系可以得出，電子商務(wù)是我們國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的對(duì)象，而C2C模式的經(jīng)營(yíng)主體納稅能力具有一定差異。因此稅務(wù)部門應(yīng)本著稅收優(yōu)惠的原則，在做好前期調(diào)研和仔細(xì)論證后，制定符合我國(guó)國(guó)情的C2C電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。

2 加強(qiáng)我國(guó)稅收征管體系建設(shè)

（一）C2C模式電子商務(wù)征稅稅種的確定

C2C電子商務(wù)涉及歸國(guó)家稅務(wù)總局征收的大稅種為增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅。按照先行暫行條例，淘寶網(wǎng)平臺(tái)中的銷售標(biāo)的多為有形動(dòng)產(chǎn)類商品，即增值稅的征收范圍，而涉及勞務(wù)服務(wù)的標(biāo)的為營(yíng)業(yè)稅征收范圍?？紤]到以下幾點(diǎn)筆者建議在流轉(zhuǎn)稅上直接放棄營(yíng)業(yè)稅只采用增值稅：第一，增值稅是國(guó)際通行稅種，營(yíng)業(yè)稅在一定程度上是過(guò)度稅種；第二，國(guó)家稅務(wù)總局自2012年底開始實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅行動(dòng)，計(jì)劃在今后數(shù)年內(nèi)逐步以增值稅替代營(yíng)業(yè)稅；第三，增值稅征管中有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，在征管實(shí)務(wù)中更加靈活。綜上，鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)驗(yàn)和保持稅收制度的完整連貫性需要，建議相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有的稅制，采用增值稅進(jìn)行稅收征收，采用增值稅的最低稅率征收相應(yīng)的稅額，并考慮

在其納稅義務(wù)人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)根據(jù)小規(guī)模納稅人和一般納稅人分予以區(qū)別對(duì)待。個(gè)人網(wǎng)店性質(zhì)和個(gè)體工商戶最為接近，即便形成一定規(guī)模后不管是靠向合伙企業(yè)還是公司性質(zhì)，在個(gè)人所得稅稅種上應(yīng)該說(shuō)不存在爭(zhēng)議，因?yàn)榉衔覈?guó)境內(nèi)有住所等條件的個(gè)人在境內(nèi)有所得即征個(gè)人所得稅。在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定成本利潤(rùn)的情況下，筆者建議以實(shí)際操作中對(duì)個(gè)體工商戶的附征形對(duì)C2C式征收個(gè)人所得稅，附征率通常在1%到2%之間。在確定主要稅種后消費(fèi)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等附加小稅種便可以相應(yīng)開征。

（二）構(gòu)建完整的C2C電子商務(wù)稅收征管體系

1.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。登記制度是對(duì)C2C電子商務(wù)實(shí)施征管的最重要先決條件，只有在確定了納稅主體后，后續(xù)的一系列措施才可開展。基于目前C2C市場(chǎng)近乎零登記的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要在現(xiàn)有的稅務(wù)登記法規(guī)中加入關(guān)于C2C個(gè)人賣家的登記義務(wù)條款。建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度包括三個(gè)層面：一是對(duì)于按法定要求已經(jīng)進(jìn)行

稅務(wù)登記的傳統(tǒng)企業(yè)或個(gè)人另建有網(wǎng)站從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的，都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，并在其網(wǎng)站主頁(yè)面或者從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的網(wǎng)頁(yè)醒目位置公開營(yíng)業(yè)執(zhí)照登載的信息或者其營(yíng)業(yè)執(zhí)照的電子鏈接標(biāo)識(shí)，以C2C電子商務(wù)賣家的登記地點(diǎn)所在的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)為稅收征轄范圍。不執(zhí)行的除給予經(jīng)濟(jì)處罰外，還可以申請(qǐng)有關(guān)部門關(guān)閉其網(wǎng)站。二是要加強(qiáng)與電子商務(wù)平臺(tái)等部門的合作。2010年的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》中已對(duì)網(wǎng)店實(shí)名制有了明確規(guī)定，從而較好的解決了虛擬空間條件下網(wǎng)絡(luò)商品（服務(wù)）經(jīng)營(yíng)者主體資格真實(shí)性的識(shí)別問(wèn)題。因此基于網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制的政策法規(guī)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以加強(qiáng)與電子商務(wù)交易平臺(tái)的合作。鑒于當(dāng)前C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)戶大多屬于工商、稅務(wù)雙無(wú)證戶，可以委托淘寶等幾個(gè)C2C電子商務(wù)交易平臺(tái)進(jìn)行信息集中和代為登記。

2.采用小規(guī)模網(wǎng)店定額方式征收。筆者建議對(duì)C2C市場(chǎng)中新進(jìn)入、交易量小、信譽(yù)低的小規(guī)模網(wǎng)店可以采用定額征收方式，比照現(xiàn)有測(cè)算指標(biāo)加以修訂完善。對(duì)實(shí)體店的定額測(cè)算通常以行業(yè)、營(yíng)業(yè)地段、經(jīng)營(yíng)面積、品牌檔次、從業(yè)人數(shù)等指標(biāo)進(jìn)行綜合測(cè)算。對(duì)于網(wǎng)店而言地段、面積等指標(biāo)須替換成信譽(yù)度、網(wǎng)頁(yè)訪問(wèn)量、月銷售數(shù)量等能在一定程度反映該店?duì)I業(yè)狀況的新指標(biāo)。實(shí)體店個(gè)體戶月?tīng)I(yíng)業(yè)額20000元是起征點(diǎn)，對(duì)于C2C可以在相應(yīng)的定額尺度上放寬，讓一批尚未走上經(jīng)營(yíng)正軌的小規(guī)模網(wǎng)店處于起征點(diǎn)以下的免稅區(qū)間。對(duì)于夠上起征點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)者，以小規(guī)模納稅人3%的增值稅率和目前實(shí)際操作中最低個(gè)人所得稅1%的附征率以及附加稅，可以將綜合稅負(fù)在控制在5%以內(nèi)。對(duì)于納稅人而言，定額征收方式只需要在扣稅賬戶中存進(jìn)不少于每月應(yīng)繳稅款的金額即可，對(duì)會(huì)計(jì)管理和申報(bào)納稅的要求幾乎沒(méi)有，相當(dāng)于節(jié)約了網(wǎng)店的人力財(cái)務(wù)成本。上述定額方案使得稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在C2C稅收征收工作的初期按照寬稅基、低稅負(fù)的思路實(shí)施推進(jìn)。

3.借助第三方支付平臺(tái)進(jìn)行稅收代扣代繳。目前在電子商務(wù)交易領(lǐng)域，第三方支付平臺(tái)已占領(lǐng)了支付領(lǐng)域的主導(dǎo)地位，并且隨著技術(shù)的不斷提升和業(yè)務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域的廣泛拓展，在人們?nèi)粘＝灰仔袨橹惺褂迷絹?lái)越頻繁，甚至已經(jīng)開始涉足銀行業(yè)理財(cái)業(yè)務(wù)。C2C電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商為買家和賣家提供了網(wǎng)上虛擬商場(chǎng)的交易平臺(tái)，而第三方支付平臺(tái)成為其中的交易資金流轉(zhuǎn)的中樞神經(jīng)。它不僅可以準(zhǔn)確地記錄所有C2C交易的信息數(shù)據(jù)，并且使得網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供者具備相當(dāng)可觀的資金控制能力。在這種支付模式下，電子商務(wù)的運(yùn)營(yíng)商完全可以承擔(dān)稅款的代扣代繳義務(wù)。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)可以針對(duì)C2C電子商務(wù)的特點(diǎn)實(shí)行電子繳稅中的第三方代扣代繳方式，并和淘寶等C2C電子商務(wù)平臺(tái)合作安裝和整體的稅收網(wǎng)上征管系統(tǒng)對(duì)接的自動(dòng)繳稅軟件系統(tǒng)。電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商可以先確定C2C個(gè)人商戶納稅主體的性質(zhì)，然后在交易

中通過(guò)第三方支付中介就實(shí)現(xiàn)由交易系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算包含應(yīng)納稅款的貨款，當(dāng)達(dá)到每月申報(bào)期限后，由運(yùn)營(yíng)商利用電子系統(tǒng)累積當(dāng)月應(yīng)納稅額實(shí)施自動(dòng)代扣代繳，在C2C賣家賬戶余額充足的情況下直接劃入稅收征管系統(tǒng)，余額不足的情況下產(chǎn)生相應(yīng)欠稅數(shù)據(jù)。

4.設(shè)立電子商務(wù)專用發(fā)票。作為交易活動(dòng)形式之一的C2C電子商務(wù)，同樣應(yīng)在交易時(shí)開具適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的專用電子發(fā)票。我國(guó)早在2005年分布的《電子簽名法》就賦予數(shù)據(jù)電子簽名法律效力。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分在該法的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出適合C2C模式在內(nèi)的各類電子商務(wù)交易的電子發(fā)票。同時(shí)在法律層面上對(duì)于電子發(fā)票應(yīng)在相關(guān)的稅收法律、法規(guī)中確立其明確的法律地位和法律效力，并以此作為核定納稅的基礎(chǔ)。技術(shù)層面上，為防止電子發(fā)票被隨意修改和轉(zhuǎn)移使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)電子發(fā)票進(jìn)行固定內(nèi)容的預(yù)填，并對(duì)電子發(fā)票進(jìn)行在線認(rèn)證，以防止其被偽造。對(duì)已經(jīng)完成并開具發(fā)票的電子交易，應(yīng)對(duì)其所開具的發(fā)票進(jìn)行授權(quán)加密技術(shù)。在電子發(fā)票的使用管理上，應(yīng)制定針對(duì)于電子發(fā)票的申請(qǐng)、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管等相應(yīng)的制度，明確電子發(fā)票應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一發(fā)售，C2C電子商務(wù)商家可以在線領(lǐng)購(gòu)、開具，并有防偽系統(tǒng)，支持電子簽名等功能。同時(shí)在政策面上，我國(guó)政府應(yīng)該建立起全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)稅收征管的監(jiān)控功能。

5.實(shí)行稅收優(yōu)惠差別對(duì)待。對(duì)于C2C電子商務(wù)的稅收征管優(yōu)惠應(yīng)從兩個(gè)方面入手：一是對(duì)于規(guī)模較小、營(yíng)業(yè)額較低或剛進(jìn)入的個(gè)人網(wǎng)店，按照上述所提到的遵循稅收優(yōu)惠原則給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠或者部分期限內(nèi)免稅，從而為其提供一個(gè)生存和發(fā)展的環(huán)境，鼓勵(lì)其不斷壯大。而當(dāng)其營(yíng)業(yè)額達(dá)到一定數(shù)額時(shí)，再進(jìn)行稅務(wù)登記證和工商許可證，這樣既不會(huì)打擊一般用戶的開店熱情，又能保證稅款不會(huì)大量流失。二是根據(jù)C2C電子商務(wù)實(shí)際發(fā)展的階段現(xiàn)狀，實(shí)施不固定有期限的稅收優(yōu)惠政策：比照現(xiàn)實(shí)環(huán)境的減免稅政策，對(duì)于技術(shù)軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)研發(fā)等這類政策按高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠的政策；對(duì)于人民群眾息息相關(guān)或必需的產(chǎn)品實(shí)行低稅率甚至部分免稅；通過(guò)實(shí)名制的操作對(duì)弱勢(shì)群體比照國(guó)家下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策。從而為C2C電子商務(wù)中部分有需要的店家群體提供一個(gè)寬松的稅收環(huán)境，并帶動(dòng)信息技術(shù)、電子科技、物流運(yùn)輸和各類實(shí)體制造生產(chǎn)企業(yè)良好發(fā)展，為社會(huì)創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。這也正真體現(xiàn)了我國(guó)稅收征管的市場(chǎng)調(diào)節(jié)和引導(dǎo)功能，最終有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和協(xié)有序的發(fā)展。

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