跨境電商稅收政策及其思考

【摘要】隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，網(wǎng)絡(luò)科技環(huán)境改善，物流水平進(jìn)步，消費(fèi)者觀念隨之改變，加上2013年國(guó)家鼓勵(lì)跨境電商業(yè)務(wù)發(fā)展的政策出臺(tái)，跨境電商取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。高速增長(zhǎng)的跨境電商規(guī)模在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)在稅收征管等方面也日益突顯出一些問(wèn)題，2016年4月8日針對(duì)跨境電商的新稅制出臺(tái)，為實(shí)現(xiàn)跨境電商企業(yè)規(guī)范化發(fā)展提供了條件。本文通過(guò)比較我國(guó)稅改前后跨境電商稅收征管變化，分析稅收新政在不同層面產(chǎn)生的影響，探索我國(guó)跨境電商稅收之路。

【關(guān)鍵詞】跨境電商；稅收改革

一、跨境電商概述

（一）跨境電商定義

跨境電子商務(wù)是指分屬不同關(guān)境的交易主體，通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)達(dá)成交易、進(jìn)行支付結(jié)算，并通過(guò)跨境物流送達(dá)商品、完成交易的一種國(guó)際商業(yè)活動(dòng)。它不同于傳統(tǒng)的外貿(mào)電商，兩者的主體、環(huán)節(jié)、交易方式、稅收和運(yùn)營(yíng)模式都存在差別。

跨境電商一般采取兩種進(jìn)口方式，即保稅進(jìn)口和海外直郵。保稅進(jìn)口是指境外商品入境后暫存保稅區(qū)內(nèi)，消費(fèi)者購(gòu)買后以個(gè)人物品出區(qū)，包裹通過(guò)國(guó)內(nèi)物流的方式送達(dá)境內(nèi)消費(fèi)者。這種模式的優(yōu)點(diǎn)在于縮短物流時(shí)間，保障售后服務(wù)。海外直郵是指消費(fèi)者購(gòu)買境外商品，境外商品通過(guò)國(guó)際運(yùn)輸?shù)姆绞桨l(fā)送商品，直接送達(dá)境內(nèi)消費(fèi)者。這種模式可供選擇的商品多，但物流時(shí)間長(zhǎng)。

（二）跨境電商發(fā)展概況

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代席卷而來(lái)，在線電子商務(wù)發(fā)展迅速，面對(duì)消費(fèi)者海外購(gòu)物的需求，跨境電子商務(wù)也開(kāi)始出現(xiàn)并因安全、高質(zhì)、便捷等優(yōu)勢(shì)受到廣大消費(fèi)者青睞。2013年，國(guó)家發(fā)布《關(guān)于實(shí)施支持跨境電子商務(wù)零售出口有關(guān)政策的意見(jiàn)》等政策，鼓勵(lì)跨境電商業(yè)務(wù)發(fā)展；隨后，我國(guó)海關(guān)在全國(guó)范圍內(nèi)設(shè)立跨境電商試點(diǎn)城市，上海、杭州、廣州等六個(gè)城市分別根據(jù)區(qū)域特點(diǎn)進(jìn)行跨境電商的試點(diǎn)工作，我國(guó)跨境電商企業(yè)得以快速發(fā)展。根據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心發(fā)布的《2015-2016年中國(guó)出口跨境電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》顯示，2008～2015年跨境電商交易額由8千億元增長(zhǎng)到5.2萬(wàn)億元，保持每年30%的增長(zhǎng)率?！?016-2017中國(guó)跨境電商市場(chǎng)研究報(bào)告》顯示，2016年中國(guó)跨境電商交易規(guī)模達(dá)到6.3萬(wàn)億元，預(yù)計(jì)2018年，中國(guó)跨境電商交易規(guī)模預(yù)計(jì)將達(dá)到8.8萬(wàn)億，正處在稅收新政過(guò)渡期的跨境電商行業(yè)仍充滿生機(jī)，規(guī)模不斷擴(kuò)大。2016年底，《電子商務(wù)“十三五”發(fā)展規(guī)劃》出臺(tái)，專門(mén)列出了“跨境電子商務(wù)發(fā)展行動(dòng)”，并將網(wǎng)上絲綢之路建設(shè)與之聯(lián)系起來(lái)。在2017年1月，我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易繼續(xù)增長(zhǎng)，跨境電商市場(chǎng)前景依舊利好。

二、跨境電商原稅收政策

跨境電商作為“互聯(lián)網(wǎng)+跨境貿(mào)易+制造”的新行業(yè)形態(tài)發(fā)展迅猛，但是對(duì)傳統(tǒng)稅收制度造成了一定的沖擊，一直缺少專門(mén)的稅收征管法規(guī)。2016年4月8日新政策出臺(tái)前，依托保稅區(qū)的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品在實(shí)際操作中按照郵遞物品征收行郵稅。行郵稅是海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的一種進(jìn)口稅，針對(duì)的是非貿(mào)易屬性的進(jìn)境物品，其中包括了代征的少部分增值稅、消費(fèi)稅，是一種綜合稅，稅率普遍低于同類進(jìn)口貨物的綜合稅率。行郵稅的稅率分為10%、20%、30%和50%四個(gè)檔次，單次采購(gòu)限額為1000元，并且規(guī)定了稅款低于50元的免稅政策。但是，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品交易實(shí)質(zhì)上具有貿(mào)易屬性，僅征收行郵稅產(chǎn)生的低價(jià)優(yōu)勢(shì)形成了行業(yè)間嚴(yán)重的不公平競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)生了不良影響，稅制改革勢(shì)在必行。

三、跨境電商稅收新政

（一）具體內(nèi)容

2016年4月8日《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》發(fā)布，跨境電商稅收制度面臨改革，新進(jìn)口跨境電商稅收政策主要針對(duì)直郵進(jìn)口和保稅進(jìn)口兩種模式，對(duì)于保稅進(jìn)口，改單一征收行郵稅為征收貨物的關(guān)稅和在進(jìn)口環(huán)節(jié)中征收增值稅、消費(fèi)稅（暫時(shí)僅將能夠提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品納入政策實(shí)施范圍），對(duì)于直郵進(jìn)口則調(diào)整了行郵稅的稅率，具體調(diào)整體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.限值的調(diào)整

單筆交易限值從1000元提升至2000元，個(gè)人年度交易限值則提高到20000元。限額以內(nèi)部分將按照免去關(guān)稅，增值稅和消費(fèi)稅優(yōu)惠70%的方式繳納稅額。對(duì)于超過(guò)限額的部分則按照一般貿(mào)易方式進(jìn)行全額征稅。

2.稅率的調(diào)整

進(jìn)口跨境電商的零售進(jìn)口商品不再適用行郵稅，而是適用一種集關(guān)稅、增值稅與消費(fèi)稅于一體的綜合稅。對(duì)于關(guān)稅，在限值之內(nèi)（2000元以下）的，跨境電商關(guān)稅稅率暫設(shè)為0。如果超過(guò)限值，則對(duì)超過(guò)部分按照一般貿(mào)易方式繳納關(guān)稅。對(duì)于增值稅和消費(fèi)稅，則均按照法定應(yīng)納稅額的70%征收。這也意味著，新政取消了50元的免稅額。

3.行郵稅的調(diào)整

為優(yōu)化稅目結(jié)構(gòu)，方便旅客和消費(fèi)者申報(bào)、納稅，提高通關(guān)效率，我國(guó)將同步調(diào)整行郵稅政策，將海關(guān)原有四檔稅率10%、20%、30%、50%，整合為15%、30%和60%三檔稅率。

（二）稅制改革的影響

新進(jìn)口跨境電商稅制的改革對(duì)消費(fèi)者、跨境電商企業(yè)、行業(yè)以及國(guó)家均產(chǎn)生了重大影響，主要表現(xiàn)在以下三方面。

1.對(duì)于消費(fèi)者，商品價(jià)格變化，綜合選擇海淘模式

首先，根據(jù)新政中對(duì)進(jìn)口跨境電商稅收新政稅率調(diào)整的解讀，見(jiàn)表1。

由表1可以清晰地看出，在新政實(shí)施之前可以享受免稅的紙尿褲、奶粉這類母嬰商品喪失了價(jià)格優(yōu)勢(shì)，主要是因?yàn)橹暗男朽]稅存在50元的免稅額度，這些商品都在免稅范圍內(nèi)，可以合理避稅，而改革后則增加了11.9%的稅負(fù)，使得這類商品受影響程度較大。而高于500元的母嬰產(chǎn)品由于本不可免稅所以受影響程度相對(duì)較小。原本可以免稅的輕奢產(chǎn)品、化妝品稅負(fù)變化較大，分別提高了11.9%和32.9%。而對(duì)于超過(guò)100元的化妝品，新政后的稅率為32.9%反而低于改革前的行郵稅，也就是說(shuō)如果要買200元的化妝品，在稅改前要繳納200×50%=100元的行郵稅，而稅改后只需繳稅200×（17%+30%）×70%=65.8元。對(duì)于高于限額2000元的奢飾品則按一般貿(mào)易收稅，稅負(fù)紅利完全喪失。對(duì)于不同商品，價(jià)格有的上升有的下降，會(huì)影響消費(fèi)者的購(gòu)物選擇。

總體來(lái)說(shuō)，新稅制對(duì)消費(fèi)者影響不是很大，沒(méi)有增加過(guò)重的稅負(fù)，不過(guò)不同商品稅率的變化可能會(huì)促使消費(fèi)者改變對(duì)跨境電商的態(tài)度以及海外直郵和保稅進(jìn)口方式的選擇。

2.跨境電商企業(yè)成本增加，戰(zhàn)略調(diào)整轉(zhuǎn)型是出路

此項(xiàng)稅收改革為跨境電商低門(mén)檻、低稅率的政策紅利時(shí)代畫(huà)上句點(diǎn)，稅制的調(diào)整壓縮了跨境電商企業(yè)的利潤(rùn)空間。例如以前享受免稅優(yōu)惠的母嬰產(chǎn)品，新政后價(jià)格提高必然會(huì)打壓消費(fèi)者的購(gòu)物熱情，企業(yè)若想繼續(xù)通過(guò)低價(jià)吸引消費(fèi)者，則面臨很大的挑戰(zhàn)，只能通過(guò)其他手段降低企業(yè)成本，調(diào)整商品種類結(jié)構(gòu)，保持價(jià)格優(yōu)勢(shì)。

具體來(lái)說(shuō)，保稅進(jìn)口電商受到的影響較大，原因在于行郵稅變?yōu)榫C合稅，保稅倉(cāng)的優(yōu)勢(shì)喪失，尤其對(duì)于新政前可以享受免稅的母嬰、食品和低于100元的化妝品等商品影響較大。海外直郵模式受到影響的原因則在于行郵稅稅率的調(diào)整，若想繼續(xù)享受免稅優(yōu)惠，則只能將購(gòu)買商品限定在更低價(jià)的范圍內(nèi)，例如母嬰用品在稅改前只要500元以下就可以免稅，而由于此類商品行郵稅稅率提高為15%，要想使用免稅優(yōu)惠只能將價(jià)格控制在333元內(nèi)。另一方面，如果商品價(jià)格高于免征額對(duì)應(yīng)價(jià)格，行郵稅稅負(fù)會(huì)高于保稅進(jìn)口的稅負(fù)，以100元以上化妝品為例，綜合稅稅率遠(yuǎn)低于60%的行郵稅率。因此，新政對(duì)于不同模式跨境電商有不同影響，保稅進(jìn)口與海外直郵依然各有優(yōu)勢(shì)。海外直郵更適用低價(jià)商品，相反則可以選擇保稅進(jìn)口。

對(duì)于整個(gè)跨境電商行業(yè)而言，新稅制可以控制市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)，營(yíng)造公平的環(huán)境。與傳統(tǒng)外貿(mào)相比，跨境電商以低成本采購(gòu)、低利潤(rùn)銷售所贏得的市場(chǎng)控制地位難以被撼動(dòng)。但在利潤(rùn)的誘使下，很多“不合格”的電商陸續(xù)加入，以網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)兜售假冒商品，欺騙消費(fèi)者；隨著企業(yè)的增加，整個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，越來(lái)越多的電商被卷入惡性價(jià)格大戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)本身所具有的弊端、不完善的網(wǎng)絡(luò)法則以及監(jiān)管規(guī)則的漏洞等原因，使惡性競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。將原來(lái)單一征收行郵稅改為征收關(guān)稅、增值稅與消費(fèi)稅的綜合稅，通過(guò)提高企業(yè)的成本可以有效抑制惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，凈化電商市場(chǎng)環(huán)境。

同時(shí)，新政對(duì)跨境電商的發(fā)展提出新要求，營(yíng)造了健康安全的環(huán)境，使得體系不完整的企業(yè)很難在競(jìng)爭(zhēng)中存活下來(lái)，尤其是供應(yīng)鏈和物流本身就根基不穩(wěn)的平臺(tái)，大量中小企業(yè)如果想繼續(xù)具有競(jìng)爭(zhēng)力只能通過(guò)轉(zhuǎn)型調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)架，提高自身實(shí)力。新政的出臺(tái)使跨境電商的稅收政策環(huán)境更加的穩(wěn)定和統(tǒng)一，促使企業(yè)制定長(zhǎng)期投資經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)契合新政，完善成為惠及更廣泛的消費(fèi)者的企業(yè)。在這個(gè)背景下，跨境電商零售進(jìn)口行業(yè)將長(zhǎng)期健康、可持續(xù)的發(fā)展。

3.減少國(guó)家進(jìn)口稅款的流失

在稅改前，由于存在50元免稅額的優(yōu)惠政策，跨境電商平臺(tái)往往通過(guò)“拆包”的方式，將貨物化整為零，例如將900元的母嬰產(chǎn)品分為兩個(gè)包裹來(lái)躲避國(guó)家的稅收。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在政策實(shí)施前，我國(guó)90%以上的包裹入境時(shí)都不用繳稅。2014年的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)行郵稅所得稅額很低，所有行李物品、郵遞物品總和不到10億元，占同期跨境電商零售進(jìn)口和我國(guó)公民海外購(gòu)物消費(fèi)規(guī)模的百分之一不到，稅收流失問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。新稅制的出臺(tái)，使得我國(guó)跨境電商有了統(tǒng)一的法律法規(guī)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)執(zhí)行，維護(hù)了國(guó)家的稅收穩(wěn)定，保障并增加了進(jìn)口稅款。

四、跨境電商稅收發(fā)展啟示

（一）建立完善的稅收體系

我國(guó)跨境電商稅收在2016年前一直采取簡(jiǎn)單單一的行郵稅，不僅產(chǎn)生了不公平競(jìng)爭(zhēng)等不良影響，而且造成了國(guó)家稅收的流失，動(dòng)搖國(guó)家根基。國(guó)家稅制應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善，面對(duì)電子商務(wù)的出現(xiàn)以及蓬勃發(fā)展應(yīng)適時(shí)調(diào)整稅收制度，出臺(tái)法規(guī)規(guī)范新興行業(yè)或現(xiàn)象，健全完善稅收法律體系，使其能融入國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，鞏固國(guó)家發(fā)展根基，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）掌握政策制定權(quán)力，用政策促經(jīng)濟(jì)發(fā)展

跨境貿(mào)易關(guān)于兩個(gè)及兩個(gè)以上國(guó)家的利益，只有國(guó)家積極參與區(qū)域貿(mào)易規(guī)則的制定，掌握一定的自主權(quán)，才能為本國(guó)跨境電商的稅收政策的完善提供條件。同時(shí)，積極鼓勵(lì)開(kāi)展對(duì)外貿(mào)易，適當(dāng)放寬跨境電商的關(guān)稅，可以促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。我國(guó)“十三五”規(guī)劃中關(guān)于鼓勵(lì)促進(jìn)跨境電子商務(wù)發(fā)展與網(wǎng)上絲綢之路聯(lián)系，可以開(kāi)拓我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新局面，帶動(dòng)絲綢之路沿線國(guó)家的發(fā)展，共同繁榮。

（三）跟緊時(shí)代步伐，發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下稅收征管應(yīng)緊跟時(shí)代步伐，跨境電商的交易模式改變了產(chǎn)業(yè)間的界限，使多方位資源實(shí)現(xiàn)整合。我國(guó)相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)充分發(fā)揮電商行業(yè)的優(yōu)勢(shì)，設(shè)定新型的稅務(wù)政策與管理方案，并對(duì)跨境電商的稅收制度電子化。稅務(wù)部門(mén)還可以制定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的電子發(fā)票，以便于電商在銷售過(guò)程中的線上貿(mào)易往來(lái)，并可以全國(guó)聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)一管理，更加方便稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)檢查以及稅務(wù)征收。新的稅收形式能形成產(chǎn)業(yè)之間的深度融合，利用統(tǒng)一完整的信息全方位協(xié)調(diào)發(fā)展。

綜上，我國(guó)跨境電子商務(wù)稅收仍處在不斷完善發(fā)展的摸索階段，2016年4月8日的新政對(duì)消費(fèi)者、電商企業(yè)與國(guó)家稅收均有積極影響，但由于暫緩一年執(zhí)行現(xiàn)在還處在過(guò)渡階段，可以說(shuō)我國(guó)跨境電商稅收仍然存在一些問(wèn)題，缺乏完整成熟的稅收管理體系，需要通過(guò)不斷探索研究完善跨境電商稅制，以優(yōu)化我國(guó)稅收體系并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

肖天祎（1996.05-），女，湖北武漢人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，研究方向：稅制。