營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響分析

蔣雪

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅成為每一個(gè)企業(yè)面臨的首要問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不僅能夠體現(xiàn)出我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制穩(wěn)步發(fā)展的狀況，還能夠體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀。為此，本文將在簡(jiǎn)要了解營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之于建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的好處或作用進(jìn)行分析與證明，以實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響分析。

Abstract： With the reform of China's economic system， the reform of business tax to value-added tax has become the primary problem faced by every enterprise. The business tax to value-added tax reform can not only reflect the steady development of China's economic system， but also reflect the status quo of business operation. Based on brief understanding of the status quo of the financial accounting work of architectural design companies， this article analyzes the benefits and impacts of the reform to the financial accounting of architectural design companies.

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；改征；增值稅；建筑設(shè)計(jì)公司；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；影響

Key words： business tax；tax reform；value-added tax；architectural design company；financial accounting；impact

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）10-0038-03

0 引言

隨著我國(guó)改革開(kāi)發(fā)政策的實(shí)施，我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)模式到緩慢增長(zhǎng)的轉(zhuǎn)變過(guò)程，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，為我國(guó)很多建筑設(shè)計(jì)公司的發(fā)展帶來(lái)了契機(jī)和挑戰(zhàn)，建筑設(shè)計(jì)公司在發(fā)展中的轉(zhuǎn)型也成為一種必然現(xiàn)象。營(yíng)業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種，不僅能夠體現(xiàn)出建筑設(shè)計(jì)公司發(fā)展的實(shí)際狀況，也能夠成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的具體變化。在2011年，我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總部提出了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，在2015年，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在最后的三個(gè)行業(yè)退出，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)或?qū)⑷娓鎰e營(yíng)業(yè)稅。所謂的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是指企業(yè)在過(guò)去所繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。在建筑設(shè)計(jì)公司中，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施對(duì)其各項(xiàng)工作都有一定的影響，尤其對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作影響較大。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施，不僅意味著我國(guó)稅制體制改革能夠帶動(dòng)建筑設(shè)計(jì)公司整體經(jīng)濟(jì)格局的變化，還會(huì)在增強(qiáng)建筑設(shè)計(jì)公司繳納營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的責(zé)任和義務(wù)，激發(fā)建筑設(shè)計(jì)公司應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)的積極性。

1 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀

2016年是我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策實(shí)施的第一年，在這一年中，建筑設(shè)計(jì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有了很大的改變，不論從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理上還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作流程上，都能夠越來(lái)越規(guī)范化發(fā)展。自營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，我國(guó)建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作面臨著很多機(jī)遇和挑戰(zhàn)，主要現(xiàn)狀如下：

1.1 相關(guān)制度不夠完善，會(huì)計(jì)管理缺乏規(guī)范

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)實(shí)施一年，但是很多建筑設(shè)計(jì)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面依然采用以往的管理模式，很多管理措施已經(jīng)不能夠滿(mǎn)足現(xiàn)有稅制體制的發(fā)展。對(duì)于建筑設(shè)計(jì)公司來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作并不參與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和不斷轉(zhuǎn)型，盡管已經(jīng)有部分建筑設(shè)計(jì)公司開(kāi)始對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行管理，但是這樣的管理僅限于表現(xiàn)形式，并不能夠從實(shí)質(zhì)上，管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。自增值稅實(shí)施以來(lái)，建筑設(shè)計(jì)公司現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度、管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)其發(fā)展。就目前建筑設(shè)計(jì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，缺乏一套與稅制改革相配套的管理體系，缺少重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作管理的意識(shí)，這不僅會(huì)影響到建筑設(shè)計(jì)公司自身稅制的發(fā)展，也會(huì)制約稅制整體的改革步伐。為此，建立與目前稅制體制相配套的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度和體系，對(duì)建筑設(shè)計(jì)公司而言十分必要。

1.2 財(cái)會(huì)人員專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)不高，業(yè)務(wù)能力尚需改進(jìn)

目前，我國(guó)許多建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)能力較差，基礎(chǔ)工作處于較低水平，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)更新不及時(shí)、數(shù)據(jù)保管不善的問(wèn)題。在營(yíng)改增力度不斷加大、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要求不斷提高的情況下，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作中暴露出來(lái)的諸多問(wèn)題，在一定程度上影響了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的進(jìn)行。

1.3 相關(guān)信息獲取實(shí)效不佳，財(cái)會(huì)發(fā)展理念有待革新

盡管從2012年?duì)I改增提出至2016年5月?tīng)I(yíng)改增全面實(shí)施，已經(jīng)過(guò)了4年半的過(guò)渡期，但仍然有不在少數(shù)的建筑設(shè)計(jì)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思想轉(zhuǎn)換和工作落實(shí)上存在許多的問(wèn)題，導(dǎo)致其無(wú)法較好的跟進(jìn)營(yíng)改增的發(fā)展節(jié)奏。

2 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

2.1 就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，加重了工作的復(fù)雜性

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策實(shí)施后，加重了建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，首先，就建筑設(shè)計(jì)公司自身而言，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅意味著“價(jià)內(nèi)稅”向“價(jià)外稅”的轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變對(duì)建筑設(shè)計(jì)公司記賬方式等方面有了很大的影響。眾所周知，建筑設(shè)計(jì)公司對(duì)收入多采取按工程完工進(jìn)度分期收款的方式來(lái)處理，為此，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施前，建筑設(shè)計(jì)公司可以按照自身已經(jīng)得到的收入，來(lái)繳納相應(yīng)的稅額。但是在政策是時(shí)候，建筑設(shè)計(jì)公司在繳納的時(shí)間上產(chǎn)生了質(zhì)疑，在具體的操作流程上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員會(huì)感覺(jué)到其中具有很大的復(fù)雜性。其次，從發(fā)票的角度看，增值稅專(zhuān)用發(fā)票會(huì)比營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票更加嚴(yán)格，這無(wú)疑會(huì)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)性，眾所周知，在營(yíng)業(yè)稅的實(shí)施階段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員主要工作都是在管理相關(guān)發(fā)票，自增值稅實(shí)施以后，就變成了使用和管理并重，這對(duì)于一些老財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)增加了很大的難度。為此，就建筑設(shè)計(jì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施，加重了其工作的復(fù)雜性。

2.2 就財(cái)務(wù)核算而言，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性

增值稅政策的實(shí)施，能夠增強(qiáng)建筑設(shè)計(jì)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。一方面，在成本方面，增強(qiáng)建筑設(shè)計(jì)公司成本核算的風(fēng)險(xiǎn)。建筑設(shè)計(jì)公司在具體運(yùn)營(yíng)等方面都具有一定的特殊性，建筑設(shè)計(jì)公司所出售的產(chǎn)品為設(shè)計(jì)產(chǎn)品，該系列產(chǎn)品不僅單位價(jià)值高、設(shè)計(jì)周期長(zhǎng)，根據(jù)有很多不確定性的因素，例如當(dāng)建筑設(shè)計(jì)公司所設(shè)計(jì)的產(chǎn)品不能夠被合作方所認(rèn)可或者采用的話(huà)，該設(shè)計(jì)將會(huì)被拋棄，那么建筑設(shè)計(jì)公司很多前期的費(fèi)用及開(kāi)發(fā)費(fèi)用都會(huì)由設(shè)計(jì)師個(gè)人來(lái)承擔(dān)，這與我國(guó)現(xiàn)有的相關(guān)會(huì)計(jì)制度有很大的沖突之處，這就加大了成本的風(fēng)險(xiǎn)性。另一方面，建筑設(shè)計(jì)公司的收入所得具有一定的復(fù)雜性，與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商一樣，通常都會(huì)在建筑成品完工后，約定有5%-10%的質(zhì)量保證尾款，這些尾款的收回率非常低。為此，這在一定程度上，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)增強(qiáng)了不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)性。

3 改善營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的措施

面對(duì)上述變化，對(duì)建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)人員的財(cái)稅知識(shí)在企業(yè)管理中的運(yùn)用提出了更高的要求：

3.1 法律制度上，需要不斷完善

制度是維系新制度得以實(shí)施的重要保障，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度實(shí)施的時(shí)間較短，在這樣的短期內(nèi)，不可否認(rèn)為建筑設(shè)計(jì)公司帶來(lái)的有效影響較少，相應(yīng)暴露出很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方面的不足之處。為此，從政府部門(mén)來(lái)看，及時(shí)完善相關(guān)的法律制度，才能夠改善目前建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀。首先，從稅收體制法律條例著手，在現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅法律機(jī)制的基礎(chǔ)上，完善增值稅的相關(guān)法律規(guī)定，并對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)流程進(jìn)行細(xì)化和規(guī)范，從多個(gè)角度來(lái)促進(jìn)稅改的實(shí)際操作。其次，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度著手，完善相關(guān)法規(guī)制度，在我國(guó)現(xiàn)有的《會(huì)計(jì)法》中逐漸完善相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律體系，對(duì)相關(guān)工作人員加大監(jiān)管績(jī)效力度。作為建筑設(shè)計(jì)公司，要結(jié)合國(guó)家的《會(huì)計(jì)法》，完善和制定與稅改相配套的、符合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，做到責(zé)任到人。最后，要從社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境的建設(shè)上，提高建筑設(shè)計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的誠(chéng)信度，可以通過(guò)建立誠(chéng)信檔案等方式，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的管理，從思想上來(lái)幫助會(huì)計(jì)工作人員樹(shù)立起誠(chéng)信意識(shí)。

3.2 努力培養(yǎng)新型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才

隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施，對(duì)于建筑設(shè)計(jì)公司來(lái)說(shuō)擁有新型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才十分必要。首先，在人才招聘上，應(yīng)該以會(huì)計(jì)人員對(duì)增值稅了解程度和操作程度為基準(zhǔn)，考核會(huì)計(jì)人員對(duì)稅制改革的認(rèn)識(shí)程度，這樣能夠便于公司內(nèi)部對(duì)增值稅相關(guān)操作工作的開(kāi)展。其次，定期對(duì)老財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才進(jìn)行培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，讓會(huì)計(jì)能夠“接受監(jiān)督、能夠監(jiān)督、懂得監(jiān)督”。最后，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中錯(cuò)誤操作稅制行為的處理力度，明細(xì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確和法律法規(guī)，更好地對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督管理。為此，對(duì)于建筑設(shè)計(jì)公司來(lái)說(shuō)，努力培養(yǎng)新型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才是目前當(dāng)務(wù)之急。

3.3 加強(qiáng)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力

在稅制改革的新時(shí)期，對(duì)于建筑設(shè)計(jì)公司來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)并提高其內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，才能保障公司整體的運(yùn)營(yíng)。首先，可以通過(guò)堅(jiān)持“內(nèi)部控制優(yōu)先”的原則，加強(qiáng)相關(guān)管理層的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠直接影響到建筑設(shè)計(jì)公司其他方面的運(yùn)營(yíng)，在現(xiàn)有控制能力的基礎(chǔ)上，通過(guò)制度等方面的管理，來(lái)進(jìn)一步提高對(duì)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制能力，并達(dá)到預(yù)期的控制效果，確保公司其他工作環(huán)節(jié)的有序開(kāi)展。其次，做好增值稅的納稅籌劃。建筑設(shè)計(jì)公司可以充分利用好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的特點(diǎn)，來(lái)增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。要保障自己的經(jīng)營(yíng)政策與稅收政策相互配合，在促進(jìn)自身發(fā)展的同時(shí)，配合稅制體制改革，擴(kuò)大增值稅的用途，為建筑設(shè)計(jì)公司提高內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力提供可靠的保障。

4 案例分析

“營(yíng)改增”的全國(guó)實(shí)施雖然對(duì)建筑設(shè)計(jì)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了更高的要求但是宏觀上對(duì)企業(yè)財(cái)稅制度的規(guī)范與改進(jìn)有積極意義，為企業(yè)節(jié)稅及提高效益提供了更好的途徑。

如某建筑設(shè)計(jì)企業(yè)從201年12月1日起“營(yíng)改增”，經(jīng)過(guò)近半年的運(yùn)行，整體平穩(wěn)過(guò)渡?！盃I(yíng)改增”后稅率從 5%提升到6%，表面看稅負(fù)增加了1個(gè)百分點(diǎn)，但在實(shí)際納稅時(shí)有進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣，如建筑設(shè)計(jì)費(fèi)用為60萬(wàn)元，按以前的營(yíng)業(yè)稅5%稅率納稅額應(yīng)為3萬(wàn)元。營(yíng)改增后稅率為6%但是可以抵扣一些進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)如購(gòu)買(mǎi)設(shè)計(jì)軟件3.5萬(wàn)元、勘察設(shè)備費(fèi)用2.5萬(wàn)元、設(shè)計(jì)電腦硬件費(fèi)用4萬(wàn)元、交通費(fèi)0.5萬(wàn)元，應(yīng)稅額為（60-3.5-2.5-4-0.5）×6%=3.57萬(wàn)元。由此可見(jiàn)企業(yè)稅負(fù)與以前基本持平，如果加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)合理提高進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣總體稅負(fù)肯定會(huì)有更多降低，這為企業(yè)減輕稅負(fù)創(chuàng)造了有利的條件。因此該企業(yè)從原來(lái)試點(diǎn)前的擔(dān)心稅負(fù)增加到現(xiàn)在的淡定，因?yàn)檫@是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期來(lái)衡量企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變化的稅制改革。

5 結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅務(wù)體制越來(lái)越符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，在各行各業(yè)中，該政策的影響程度是非常大的，尤其對(duì)近幾年比較火熱的建筑設(shè)計(jì)行業(yè)領(lǐng)域，對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的影響較為深遠(yuǎn)。作為建設(shè)設(shè)計(jì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不僅要及時(shí)的了解現(xiàn)有的稅務(wù)體制改革方向和內(nèi)容，還要明確自身工作的發(fā)展目標(biāo)，增強(qiáng)自身的法律意識(shí)，站在公司的發(fā)展大局中，提升財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)等方面的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，這樣才能更好地為建筑設(shè)計(jì)公司自身發(fā)展帶來(lái)更多經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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