石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控探析

周相林

摘 要：稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要組成部分，也是海外項(xiàng)目管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于主客觀原因，石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)海外工程項(xiàng)目遇到不少稅務(wù)糾紛，不僅造成了大量的經(jīng)濟(jì)損失，也影響了公司形象和企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。妥善處理海外稅務(wù)糾紛、防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、推進(jìn)國(guó)際業(yè)務(wù)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，成為走出去的石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)迫切需要解決的重要課題之一。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；表現(xiàn)形式；原因分析；防控措施

中圖分類號(hào)：F74 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.33.031

近年來(lái)，中國(guó)石油充分發(fā)揮資金、技術(shù)、管理與綜合一體化優(yōu)勢(shì)，海外油氣業(yè)務(wù)取得突破性進(jìn)展，國(guó)際化運(yùn)作能力和管理水平不斷提升。在參與全球油氣資源勘探開(kāi)發(fā)過(guò)程中，石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)（簡(jiǎn)稱“油服企業(yè)”）發(fā)揮了重要作用，做出了突出貢獻(xiàn)。然而，資源國(guó)為支持本國(guó)石油工業(yè)的發(fā)展，對(duì)外國(guó)油服企業(yè)的運(yùn)營(yíng)監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)，條件越來(lái)越苛刻，油服企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)、海關(guān)、金融、勞工等部門(mén)的糾紛也越來(lái)越多，稍有不慎就會(huì)遭受重大經(jīng)濟(jì)損失，甚至滿盤(pán)皆輸。

1 海外稅務(wù)糾紛發(fā)生的背景

在海外投資經(jīng)營(yíng)，依法進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)、及時(shí)足額繳納稅款是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)會(huì)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)、利用稅務(wù)優(yōu)惠或者雙邊稅收協(xié)定等方式進(jìn)行納稅籌劃，降低稅務(wù)成本，獲取更多的利潤(rùn)。但是，如果企業(yè)海外分支的涉稅決策、稅款計(jì)繳、納稅籌劃等方面未遵循所在國(guó)稅收法律法規(guī)的要求，有可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失及聲譽(yù)損害，引發(fā)稅務(wù)糾紛。在世界各國(guó)稅務(wù)監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)、采取各種反避稅措施的大背景下，油服企業(yè)更應(yīng)梳理納稅管理流程、強(qiáng)化稅收管理基礎(chǔ)，構(gòu)建全面、有效、可控的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系，妥善管控稅務(wù)糾紛，全面降低企業(yè)海外涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2 油服企業(yè)海外稅務(wù)糾紛的表現(xiàn)形式

資源國(guó)稅務(wù)局不定期進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，以各種理由認(rèn)定企業(yè)的涉稅行為不符合當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)，要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款和滯納金。例如，在阿爾及利亞的油服企業(yè)每年都會(huì)收到稅務(wù)局的審計(jì)通知，審計(jì)時(shí)間不定，少則一個(gè)月，多則幾年。審計(jì)范圍很廣，對(duì)企業(yè)成立以來(lái)的所有會(huì)計(jì)文檔、進(jìn)出口資料、合同文本、設(shè)備物資等進(jìn)行查驗(yàn)。審計(jì)人員的權(quán)力很大，如果認(rèn)定企業(yè)的收入和成本確認(rèn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或稅收法規(guī)，馬上開(kāi)出巨額罰單，企業(yè)需要自證清白，進(jìn)入漫長(zhǎng)的“討價(jià)還價(jià)”階段。很多時(shí)候?qū)徲?jì)人員都是憑個(gè)人的主觀臆斷，曲解法律條文，做出令人哭笑不得的審計(jì)結(jié)論。企業(yè)收到罰款后要想申辯，必須先交納罰款金額25%的保證金，否則會(huì)按天收取滯納金。申辯程序繁瑣、周期很長(zhǎng)，即使合情、合理、合法的申辯理由，稅務(wù)局也不一定會(huì)認(rèn)可。申訴期過(guò)后，如果企業(yè)還沒(méi)有交納罰款，企業(yè)不但需要支付滯納金，而且投標(biāo)資格、設(shè)備物資進(jìn)出口辦理、銀行資金都會(huì)被凍結(jié)，影響是毀滅性的。

3 原因分析

油服企業(yè)海外工程項(xiàng)目比較分散，不少處于法制不健全、執(zhí)法不規(guī)范的國(guó)家或地區(qū)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高、運(yùn)作難度大。這里面既有錯(cuò)綜復(fù)雜的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境等客觀原因和困難造成的，也有企業(yè)自身沒(méi)有做好調(diào)查研究和經(jīng)營(yíng)籌劃，甚至不惜違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)等自身的主觀原因或過(guò)錯(cuò)造成的。

3.1 客觀原因

每個(gè)國(guó)家有不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法差別很大，集中體現(xiàn)在稅務(wù)處理方面，客觀上加大了稅務(wù)管理的難度，導(dǎo)致了稅務(wù)糾紛的發(fā)生。不少國(guó)家的財(cái)稅政策模糊不清，政府內(nèi)部不同部門(mén)甚至同一個(gè)部門(mén)的不同官員對(duì)有關(guān)法律政策解讀偏差較大，自由裁量權(quán)過(guò)大，很多政策的解讀取決于官員個(gè)人的判斷。

稅收政策復(fù)雜且稅賦沉重，所得稅稅前費(fèi)用抵扣定性隨意，對(duì)可入賬成本要求非常嚴(yán)苛，稅務(wù)申報(bào)時(shí)大量合理支出被剔除，稅務(wù)審計(jì)更是吹毛求疵，造成企業(yè)很重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不合理的外賬成本核算體系導(dǎo)致企業(yè)的外賬利潤(rùn)虛高，稅基擴(kuò)大，正常、合理的利潤(rùn)用于繳稅，壓縮了盈利空間，企業(yè)不得不進(jìn)行納稅籌劃，但是納稅籌劃都是有風(fēng)險(xiǎn)的。

一些國(guó)家的司法體系不健全或者各部門(mén)之間缺乏有效溝通，導(dǎo)致已簽署的免稅協(xié)議無(wú)效或者得不到稅務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)的認(rèn)可，給承包商后續(xù)帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失，例如，某國(guó)承包商與油公司簽訂協(xié)議之前，油公司聲稱與所在國(guó)政府簽署了相關(guān)的產(chǎn)品分成協(xié)議，協(xié)議中明確規(guī)定甲乙方及分包商享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。而且甲方向乙方出示了相關(guān)的免稅協(xié)議，該協(xié)議由甲方和該國(guó)能源部門(mén)簽署，故甲乙方簽署了相關(guān)的合同，合同價(jià)格是在乙方享受“稅收優(yōu)惠的前提下”。但在合同執(zhí)行的過(guò)程中，所在國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)聲稱這份免稅協(xié)議并沒(méi)有該國(guó)議會(huì)或總統(tǒng)的簽字批準(zhǔn)，故不予承認(rèn)，導(dǎo)致承包商蒙受重大損失。

3.2 主觀原因

不少海外稅務(wù)糾紛是由于管理層在海外投資時(shí)調(diào)研不充分、不深入或者盲目決策造成的，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不強(qiáng)。個(gè)別海外項(xiàng)目基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，如沒(méi)有按照當(dāng)?shù)匾蠼⑼赓~，外賬沒(méi)有可靠文檔做支撐，會(huì)計(jì)稅務(wù)報(bào)表不符合規(guī)定，經(jīng)不起審計(jì)，文件資料保存不及時(shí)、不完整。稅務(wù)糾紛發(fā)生后，海外項(xiàng)目“手忙腳亂”，匆忙應(yīng)對(duì)，找不到合法、合理、合適的解決辦法，此時(shí)臨時(shí)“抱佛腳”為時(shí)已晚。

4 油服企業(yè)海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

資源國(guó)的大環(huán)境無(wú)法改變，只能去適應(yīng)，但油服企業(yè)可以從自身入手，采取有力措施來(lái)降低海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩?lái)說(shuō)，油服企業(yè)海外項(xiàng)目可以從以下幾個(gè)方面來(lái)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.1 提高稅務(wù)遵從意識(shí)，做好前期調(diào)研和籌劃框架設(shè)計(jì)

觀念決定意識(shí)、意識(shí)決定行動(dòng)、行動(dòng)決定效果。油服企業(yè)在海外投資經(jīng)營(yíng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員，特別是核心管理層一定要樹(shù)立稅務(wù)遵從意識(shí)，海外分支涉稅行為，必須遵守中國(guó)、資源國(guó)的稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)。

對(duì)于新國(guó)家、新項(xiàng)目，油服企業(yè)進(jìn)入之初，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)資源國(guó)投資經(jīng)營(yíng)環(huán)境如政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收體系、稅收管理機(jī)制、稅收征管機(jī)制、進(jìn)出口規(guī)定、外匯政策、法律法規(guī)等進(jìn)行深入調(diào)研。公司在當(dāng)?shù)刈?cè)時(shí)，對(duì)投資架構(gòu)和投資路徑、項(xiàng)目公司設(shè)立性質(zhì)提前考慮。海外分支機(jī)構(gòu)須熟悉所在國(guó)稅收立法、執(zhí)法和司法體系，掌握所在國(guó)稅種設(shè)置、稅收主管部門(mén)、征收管理政策等納稅制度安排，以及稅務(wù)登記、稅款繳納、爭(zhēng)議申訴等稅收相關(guān)行政程序。企業(yè)在涉稅活動(dòng)發(fā)生之前，特別是項(xiàng)目投資、資產(chǎn)收購(gòu)、資產(chǎn)處置、企業(yè)設(shè)立、企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、破產(chǎn)清算、債務(wù)重組等涉稅活動(dòng)，應(yīng)提前分析稅收問(wèn)題，設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。與油公司簽署合同之前，要調(diào)查好油公司與政府簽訂的免稅協(xié)議是否真實(shí)有效，防止后續(xù)執(zhí)行過(guò)程中吃大虧。對(duì)于已經(jīng)運(yùn)作過(guò)項(xiàng)目的國(guó)家，油服企業(yè)應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行修正、完善。

4.2 夯實(shí)基礎(chǔ)管理，重點(diǎn)做好稅收籌劃工作

油服企業(yè)海外分支遵循“依法納稅、合理籌劃”的總體要求，按所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收政策、法律法規(guī)要求設(shè)置賬簿，并滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)監(jiān)管和審計(jì)要求。根據(jù)所在國(guó)稅收法律法規(guī)，依據(jù)合法和有效憑證，稅務(wù)核算應(yīng)正確、完整地反映經(jīng)營(yíng)收入、成本費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)成果和納稅調(diào)整等要素。稅務(wù)核算、納稅申報(bào)、稅費(fèi)繳納及時(shí)、準(zhǔn)確、完整。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，人才是關(guān)鍵，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，選擇強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督與指導(dǎo)，提前進(jìn)行第三方審計(jì)。

納稅籌劃，應(yīng)以公司整體戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展為導(dǎo)向，服務(wù)和服從于公司總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，合理合法節(jié)約稅收支出。企業(yè)納稅籌劃，要做到納稅籌劃依據(jù)合法、納稅籌劃方案可行、經(jīng)營(yíng)安排符合政策導(dǎo)向、檔案資料完備、財(cái)務(wù)核算健全、稅款計(jì)算繳納準(zhǔn)確及時(shí)，切實(shí)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注設(shè)備物資進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)值、名義工資、設(shè)備租賃費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、總部管理費(fèi)分配等的合理性，應(yīng)有合法有效憑據(jù)作為支撐。轉(zhuǎn)移定價(jià)是稅務(wù)糾紛高發(fā)領(lǐng)域，設(shè)備物資轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)保證文檔流、資金流、物流一致，經(jīng)得起海關(guān)核查和稅務(wù)審計(jì)。

4.3 發(fā)揮公司一體化優(yōu)勢(shì)，信息、資源與經(jīng)驗(yàn)共享

為發(fā)揮公司一體化優(yōu)勢(shì)，可以考慮采取甲乙方、上下游、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)整體納稅籌劃的措施，維護(hù)和實(shí)現(xiàn)公司整體利益最大化。整體納稅籌劃，特別是甲乙方企業(yè)共同籌劃，籌劃空間廣、載體多，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以更為靈活。

油服企業(yè)海外遇到的稅務(wù)糾紛，特別是在同一個(gè)國(guó)家遇到的糾紛，往往存在著共同性。如果能共同分享應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)，共同吸取教訓(xùn)，必要時(shí)攜手應(yīng)對(duì)糾紛，必將大大增強(qiáng)涉稅企業(yè)的力量，更好的推進(jìn)稅務(wù)糾紛的解決。工作中加強(qiáng)橫向溝通，與其他兄弟單位及時(shí)交流和分享案件辦理過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，多與中資企業(yè)商會(huì)、行業(yè)協(xié)會(huì)、同行業(yè)單位商討遇到的問(wèn)題，集思廣益，對(duì)有共性的問(wèn)題統(tǒng)一申訴，以達(dá)到最佳效果。

4.4 積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)、妥善處理涉稅糾紛

稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)全程關(guān)注，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)與審計(jì)人員進(jìn)行澄清和溝通，對(duì)于有可能產(chǎn)生稅款補(bǔ)繳、滯納金、罰款等稅收征管事項(xiàng)，應(yīng)提前向總部報(bào)告，共同研究解決對(duì)策，并為其他項(xiàng)目提供預(yù)警和借鑒。

海外稅務(wù)糾紛發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)立即進(jìn)行案情分析，對(duì)糾紛發(fā)生的原因、可能發(fā)生的損失進(jìn)行分析和評(píng)估，研究制訂合理的糾紛處理策略和配套的具體措施，統(tǒng)籌利用各種資源，爭(zhēng)取將訴訟影響和損失降到最低。海外分支作為一線指揮部，應(yīng)咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)稅務(wù)爭(zhēng)議所在國(guó)法律法規(guī)，摸清稅務(wù)局的目的和爭(zhēng)議點(diǎn)，找出說(shuō)服力比較強(qiáng)的證據(jù)，依靠?jī)?nèi)外部專業(yè)法律人員、動(dòng)用一切可以動(dòng)員的資源積極應(yīng)訴。企業(yè)層面無(wú)法協(xié)調(diào)解決的爭(zhēng)議，可以由集團(tuán)公司稅收協(xié)調(diào)小組統(tǒng)一出面進(jìn)行協(xié)調(diào)。需要集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)出面協(xié)調(diào)的重大稅務(wù)爭(zhēng)議事項(xiàng)，需及時(shí)報(bào)告集團(tuán)公司進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。稅務(wù)糾紛解決后，油服企業(yè)應(yīng)舉一反三，及時(shí)修補(bǔ)稅務(wù)管理漏洞，防范稅務(wù)糾紛再次發(fā)生。

5 結(jié)束語(yǔ)

石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)是找油找氣的主力軍，發(fā)揮著“眼睛”、“鼻子”和“手”的作用，不僅為中國(guó)石油海外油氣勘探開(kāi)發(fā)提供了堅(jiān)強(qiáng)有力的保障，而且大幅提升了國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。面對(duì)低油價(jià)行業(yè)低谷，有志于“走出去”的石油工程技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)要以創(chuàng)新的思維和超常規(guī)手段，全面貫徹落實(shí)國(guó)家能源工作總體部署，積極開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)謀發(fā)展，有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為集團(tuán)公司建成世界一流綜合性國(guó)際能源公司做出新的更大貢獻(xiàn)。