關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)第三方支付若干涉稅問(wèn)題的法律分析

楊晶　嚴(yán)林

摘 要 伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，人們得以足不出戶便盡得天下商品，傳統(tǒng)的“一手交錢、一手交貨”的交易模式被改變，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，互聯(lián)網(wǎng)第三方支付應(yīng)運(yùn)而生。本文從以目前市場(chǎng)占有率較高、具有代表性的“微信紅包”為例，從“微信紅包”產(chǎn)生的背景及法律性質(zhì)、特點(diǎn)入手，微信紅包分類的基礎(chǔ)上，著重對(duì)各類微信紅包在涉稅方面法律問(wèn)題從法律視角進(jìn)行深入分析，最后，本文將對(duì)其產(chǎn)生的具體法律隱患提出可行性建議與對(duì)策。

關(guān)鍵詞 第三方 支付 微信紅包 互聯(lián)網(wǎng) 金融

作者簡(jiǎn)介：楊晶、嚴(yán)林，遼寧師范大學(xué)法學(xué)院。

中圖分類號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.04.037

在電子商務(wù)蓬勃發(fā)展前提下，第三方支付更是日新月異。然而，第三方支付背后的法律問(wèn)題也日益凸顯，因其自身固有特點(diǎn)，使很多問(wèn)題都處于現(xiàn)行法律法規(guī)的“灰色地帶”。微信紅包做為近些年新興的第三方支付形式，自推出以來(lái)就憑借其用戶資源的龐大性、程序設(shè)計(jì)的人性化、簡(jiǎn)單便捷的操作流程等多重優(yōu)勢(shì)將互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展引向全新的方向。然而，微信紅包背后的法律問(wèn)題也逐漸浮出水面。

一、微信紅包的產(chǎn)生背景

微信紅包依托于微信，微信是騰訊公司于2011年初推出的為智能手機(jī)提供即時(shí)通訊服務(wù)的免費(fèi)應(yīng)用程序。2015年春節(jié)，“微信紅包”在一夜之間席卷全國(guó)微信用戶，成為春節(jié)期間呈現(xiàn)爆發(fā)性增長(zhǎng)的新事物。據(jù)微信官方公布的數(shù)據(jù)顯示，2015年七夕全天微信紅包收發(fā)總量達(dá)14、27億次，突破2015年除夕10.1億次的峰值 。作為一種新型支付手段，微信紅包為微信支付創(chuàng)造了大量的金融平臺(tái)。微信紅包雖然給微信支付創(chuàng)造了廣大的金融平臺(tái)，但在其快速發(fā)展的同時(shí)，因其自身固有的特點(diǎn)，使其很多問(wèn)題都處于現(xiàn)行法律法規(guī)的“灰色地帶”，例如帶有獎(jiǎng)金津貼性質(zhì)的微信紅包的納稅問(wèn)題、沉淀資金及其利息問(wèn)題等等，其潛在風(fēng)險(xiǎn)可見(jiàn)一斑，同時(shí)也折射出我們的市場(chǎng)監(jiān)管體系、法律制度等存在的缺陷。

二、微信紅包的法律性質(zhì)及特點(diǎn)

從本質(zhì)來(lái)看，互聯(lián)網(wǎng)是一種互聯(lián)網(wǎng)社交行為，而非一種經(jīng)濟(jì)行為。從流程及支付說(shuō)明來(lái)看，其本質(zhì)仍是基于騰訊旗下財(cái)付通平臺(tái)開(kāi)發(fā)的操作程序。微信紅包之所以在短時(shí)間內(nèi)為人們所接受，原因在于其有以下特性。

（一）娛樂(lè)性

“搶紅包”在一定程度上更像是一個(gè)社交游戲。 微信紅包的游戲像是加了金錢的游戲，更能吸引大家的興趣。其游戲玩法就是“搶”，很多微信群的游戲規(guī)則是“手氣最佳繼續(xù)發(fā)”，紅包的數(shù)量可以限定，但是其每個(gè)紅包的金額卻可隨機(jī)設(shè)置，增添了幾分不確定，由此激發(fā)用戶的分享與傳播。

（二）隱蔽性

微信紅包的隱蔽性體現(xiàn)在：

一是只有在微信紅包群中才可以看到彼此“搶”到紅包的情況，其他人是看不到的。

二是除微信中紅包群友可以看到之外，在生活中的其他人群是無(wú)法直觀看到的。

三、對(duì)各類微信紅包的稅法分析

微信紅包種類較多，所涉稅務(wù)問(wèn)題的處理方式也不同。依據(jù)派發(fā)微信紅包的對(duì)象、用途的不同，可將微信紅包分為個(gè)人紅包、企業(yè)紅包和公益紅包。

（一）個(gè)人紅包

是指公民個(gè)人向他人發(fā)送的紅包，更多表現(xiàn)為親屬朋友之間，對(duì)此類電子紅包不應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

首先，從法律性質(zhì)來(lái)看，微信紅包難歸屬于偶然所得。根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條之規(guī)定：“偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得?！痹摋l款所列舉的得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩等都需要先決條件。得獎(jiǎng)行為需要得獎(jiǎng)人先前的行為表現(xiàn)或其他因素，中獎(jiǎng)與中彩需要中獎(jiǎng)（彩）人先前有購(gòu)買獎(jiǎng)（彩）票的行為 。推理可知，“其他偶然性質(zhì)的所得”也應(yīng)理解為事先存在某種原因，而不是純粹習(xí)俗上的禮尚往來(lái)。

其次，從紅包金額來(lái)看，個(gè)人紅包涉及金額較小，沒(méi)有征稅必要性。也有學(xué)者指出，紅包資金轉(zhuǎn)移屬于個(gè)人贈(zèng)與行為。捐贈(zèng)所得是否應(yīng)納入該范疇一直存在爭(zhēng)論，截至目前，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》對(duì)房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與行為中，受贈(zèng)人是否應(yīng)繳稅做出了規(guī)定，對(duì)于其他并沒(méi)有繳稅規(guī)定。

（二）企業(yè)紅包

指企業(yè)利用微信向他人發(fā)送的電子紅包。從其發(fā)送對(duì)象又可將企業(yè)紅包分為向員工發(fā)送的和向客戶派發(fā)的。

第一種發(fā)放給員工的紅包。首先，企業(yè)與員工是一種勞動(dòng)關(guān)系，員工的勞動(dòng)換以相應(yīng)報(bào)酬，支付方式從現(xiàn)金支付到建立專門賬戶再到微信紅包方式，其形式雖變化，但實(shí)質(zhì)卻沒(méi)有變化，因此企業(yè)通過(guò)發(fā)放定額紅包向員工支付工資或獎(jiǎng)金，該金額應(yīng)作為個(gè)人的“工資、薪金”所得，納入個(gè)人所得稅，由企業(yè)代為代扣代繳。其次，企業(yè)為活躍工作環(huán)境，在員工微信群里發(fā)放的金額不大的拼手氣紅包，或非一次性年終獎(jiǎng)紅包，這種帶有鼓勵(lì)性質(zhì)的企業(yè)紅包可作為員工的偶然所得，故適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳。當(dāng)然，以上排除老板以自己名義自費(fèi)為員工發(fā)放的類似生日紅包類型的紅包，這屬于個(gè)人紅包，不用征稅。

第二種，其目的更多是為了加強(qiáng)合作，對(duì)于此種紅包的法律定性分歧較大，主要有兩種觀點(diǎn)：有人認(rèn)為企業(yè)為了發(fā)展商業(yè)合作關(guān)系發(fā)放的紅包，應(yīng)定性于對(duì)客戶的無(wú)償贈(zèng)與，不應(yīng)納入收稅范圍。不過(guò)無(wú)償贈(zèng)與一般要求有理由，否則可能被認(rèn)定為是偶然所得。

持不同看法的學(xué)者認(rèn)為，認(rèn)為此類微信紅包應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他偶然性質(zhì)所得”，因此需要繳稅。在筆者看來(lái)，應(yīng)對(duì)其法律性質(zhì)進(jìn)行具體分析，其派發(fā)存在先決條件，其性質(zhì)可歸屬于“其他偶然性質(zhì)所得”。值得注意的是，由于對(duì)紅包發(fā)放次數(shù)沒(méi)有限制，故一定程度上可能引發(fā)賄賂風(fēng)險(xiǎn)，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)的紊亂。故而，對(duì)于此類紅包應(yīng)嚴(yán)肅對(duì)待，依法征收個(gè)人所得稅。

（三） 公益紅包

指由公益組織機(jī)構(gòu)發(fā)起，由企業(yè)或個(gè)人出于公益捐助目的而派發(fā)的紅包。有些企業(yè)不僅想做公益，還望從這部分捐贈(zèng)中以微信紅包形式將相應(yīng)支出扣除，在此對(duì)該問(wèn)題加以分析。

首先，明確厘定公益性捐贈(zèng)的概念，公益性捐贈(zèng)指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

其次，應(yīng)明確這部分支出法律上是否準(zhǔn)予扣除，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如何有效監(jiān)管公益性微信紅包的用途以及可能誘發(fā)的以捐助之名行賄賂之實(shí)的法律風(fēng)險(xiǎn)，若沒(méi)有合理方式對(duì)其進(jìn)行管制，可能會(huì)挫傷公民捐助的積極性，使公益事業(yè)的發(fā)展受阻。

四、相關(guān)建議

目前，互聯(lián)網(wǎng)第三方支付在稅務(wù)處理方面的監(jiān)管制度尚處于空白狀態(tài)，迫切需要解決的問(wèn)題是其監(jiān)管主體的明確化、繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的法律地位、主體間法律關(guān)系的確定、涉及的資金轉(zhuǎn)移等法學(xué)實(shí)踐盲點(diǎn)，這些問(wèn)題的解決既要注意借鑒較成熟國(guó)家和地區(qū)的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，又要結(jié)合具體國(guó)情。所以，擬作如下建議：

（一） 明確互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新產(chǎn)品所得稅的法律地位

微信紅包的出現(xiàn)是互聯(lián)網(wǎng)不斷創(chuàng)新的結(jié)果，由于法律滯后性，存在制度上的法律空洞問(wèn)題。事實(shí)上，早在去年春節(jié)期間電子紅包應(yīng)該征稅的消息就已得到確認(rèn)，但明確僅是針對(duì)企業(yè)紅包。微信紅包根據(jù)用途和發(fā)送對(duì)象的不同，分為企業(yè)紅包、個(gè)人紅包和公益紅包，不同類型的紅包是否納稅以及納稅的標(biāo)準(zhǔn)不同，我們應(yīng)依據(jù)稅法區(qū)分情況、分類規(guī)制。從理論層面，各類紅包稅務(wù)處理已在上文詳細(xì)闡述，在此不再贅述。在立法上如何解決這些問(wèn)題需要盡早通過(guò)相關(guān)法律制度予以明晰。我國(guó)法律應(yīng)就不同種類涉及的不同的對(duì)象規(guī)定一定的征收辦法，加強(qiáng)微信紅包稅收問(wèn)題的管理。

（二）企業(yè)紅包的賬戶專門化

企業(yè)紅包與個(gè)人紅包存在較大差異，從其目的及用途來(lái)看，帶有一定商業(yè)性質(zhì)和潛在的營(yíng)利目的，因此企業(yè)在發(fā)放紅包之前應(yīng)先與稅務(wù)部門溝通，使用專門賬戶發(fā)放微信紅包，這樣不僅可以確保企業(yè)支出數(shù)額的準(zhǔn)確性，也可構(gòu)建一種良好的網(wǎng)絡(luò)征納關(guān)系。

此外，企業(yè)在發(fā)放非現(xiàn)金紅包時(shí)，無(wú)論是否將折扣額另開(kāi)發(fā)票，均不得從銷售額中減除。由于企業(yè)紅包的特殊性，建立企業(yè)紅包的專門賬戶，同企業(yè)其他財(cái)政支出予以嚴(yán)格區(qū)分是十分必要的，這樣也有利于稅務(wù)部門的監(jiān)管和征收稅款。

（三）公益紅包的透明化和規(guī)范化

公益紅包自身的社會(huì)公益性和無(wú)償性特點(diǎn)，是同企業(yè)紅包和個(gè)人紅包的顯著區(qū)別，同時(shí)也是有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)管，保證整個(gè)流程的透明化，使公眾和企業(yè)能夠明確紅包的去向，方能是我國(guó)公益事業(yè)健康發(fā)展。除在法律制度層面嚴(yán)格規(guī)范以及有關(guān)部門監(jiān)管力度的增強(qiáng)外，更重要的是企業(yè)在派發(fā)公益紅包的同時(shí)，應(yīng)注意國(guó)家稅收法律的相關(guān)規(guī)定，遵守道德，不以營(yíng)利為目的，不弄虛作假，真心實(shí)意的為社會(huì)做貢獻(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

歸根結(jié)底，“微信紅包”是互聯(lián)網(wǎng)金融飛速發(fā)展的產(chǎn)物，是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)在移動(dòng)支付領(lǐng)域推出的創(chuàng)新產(chǎn)品?；ヂ?lián)網(wǎng)金融盡管在形態(tài)和機(jī)理上有別于傳統(tǒng)金融，但這種差異更多的是在“量”而非“質(zhì)”的層面，這就決定以傳統(tǒng)金融市場(chǎng)為研究對(duì)象原型的金融監(jiān)管和金融法體系的基本原理仍可在互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域得到適用。如前所述，微信紅包類互聯(lián)網(wǎng)金融是可以在現(xiàn)有的法律體制中得到一定程度的規(guī)范。在不違背現(xiàn)有法律法規(guī)的基本原則基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)主體和客體進(jìn)行分類從而使其得以適用，而現(xiàn)行法律法規(guī)的滯后性因素，可適當(dāng)完善互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域的法律法規(guī)，尤其是稅收方面的法律法規(guī)，從而降低金融創(chuàng)新產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)。

注釋：

靜之.搶了春晚風(fēng)頭，除夕夜微信紅包收發(fā)10億次.http：//news.mydrivers.com/ 1/38 9/389857.htm.上傳時(shí)間2015年2月19日.

吳璐薇.微信紅包狂熱背后的思考.現(xiàn)代婦女旬刊.2014（6）.

趙英芳.“微信紅包”中若干涉稅問(wèn)題分析.經(jīng)營(yíng)管理者.2015（15）.

李小歡.微信紅包任性發(fā)的稅務(wù)分析.商.2015（37）.