淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

吳成芳

摘要：文章主要闡述如今中小型企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義以及問題現(xiàn)狀和解決對(duì)策，詳細(xì)例舉了目前中小型企業(yè)問題，并提出了可行性的相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵字：中小型企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部牽制機(jī)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，中小型企業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展模塊組成的重要部分，由于大部分中小型企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制，造成會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息虛假，嚴(yán)重影響了企業(yè)發(fā)展，阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。目前我國(guó)中小型企業(yè)普遍存在以下現(xiàn)象：企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理缺乏足夠重視和認(rèn)知，企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制不夠完善。內(nèi)部管理松散，忽略規(guī)章制度的現(xiàn)象廣泛存在；財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度不完善，監(jiān)督工作的漏洞比比皆是；在中小型企業(yè)中管理權(quán)責(zé)的分配往往模糊不清；獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制在中小型企業(yè)中也普遍存在問題。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義

我國(guó)中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)比重中已占據(jù)核心地位，其數(shù)量之多，創(chuàng)新力度之強(qiáng)早已成為不可忽視的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中堅(jiān)力量，工業(yè)和信息化部中小企業(yè)司司長(zhǎng)鄭昕曾經(jīng)提出，以就業(yè)崗位而言，目前中小企業(yè)能夠解決我國(guó)80%的城鎮(zhèn)崗位；從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面而言，中國(guó)50%以上的稅收來源于中小企業(yè)，60%的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值也出自于此。在國(guó)際形勢(shì)上，不論美國(guó)，日本，德國(guó)，中小企業(yè)均已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及未來國(guó)家發(fā)展的重要組成部分。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)而言，中小企業(yè)所占的經(jīng)濟(jì)比已成為世界經(jīng)濟(jì)不可或缺的一部分，不論以國(guó)內(nèi)還是國(guó)外形勢(shì)而言，中小企業(yè)的重要性正在逐步加強(qiáng)，大型企業(yè)統(tǒng)治經(jīng)濟(jì)比重的時(shí)期已經(jīng)一去不返。

（一）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的意義

在目前國(guó)內(nèi)中小企業(yè)發(fā)展中，所面臨的最主要問題即為內(nèi)部監(jiān)控監(jiān)管機(jī)制的不完善，其意義為保證企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有序進(jìn)行。但大部分企業(yè)無法保證此點(diǎn)，內(nèi)部控制的不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致部門權(quán)責(zé)分配不均，其危害主要表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程不通暢，內(nèi)部運(yùn)作不順利。在監(jiān)管問題上的模糊不清，在公司運(yùn)營(yíng)程序以及效率上會(huì)有嚴(yán)重阻礙，內(nèi)部出現(xiàn)責(zé)任推脫，工作懈怠等等常見問題，歸根結(jié)底即為監(jiān)管，分配不到位，監(jiān)管結(jié)構(gòu)問題與公司運(yùn)作可謂相輔相成。

（二）保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性

一個(gè)健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)該能夠很好地防止并且發(fā)現(xiàn)工作流程錯(cuò)誤的發(fā)生，在公司日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中保證其效率與真實(shí)性。在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，監(jiān)督人員緊跟流程，清楚分配責(zé)權(quán)，部門工作分布到位能夠避免部門間責(zé)任推脫，踢皮球現(xiàn)象，同時(shí)其真實(shí)性也能夠保證，很多中小企業(yè)會(huì)計(jì)部門存在工作秩序混亂，并且財(cái)務(wù)核算不到位導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象比比皆是，最為重要的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督原則缺失，則記賬憑證，財(cái)務(wù)分析無依據(jù)可言，變得毫無意義。以上問題正需要完善的企業(yè)體系相對(duì)應(yīng)解決，即內(nèi)部監(jiān)管。

（三）防止以權(quán)謀私

完善的內(nèi)部控制體系能夠有效防止以權(quán)謀私，以公養(yǎng)私的現(xiàn)象發(fā)生，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)信息混亂，虛假，挪用公款；內(nèi)部監(jiān)管的不利導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)以及物資的安全性和真實(shí)性得不到保障，企業(yè)資產(chǎn)查收不清，收付款流程不明，財(cái)產(chǎn)信息登入不及時(shí)，庫存持有現(xiàn)金往往超過限定額度，在以上方面，完善的監(jiān)管體系能夠有效避免，監(jiān)督并挽救公司財(cái)產(chǎn)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的突出問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全、監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制不夠完善，中小型企業(yè)往往存在忽視內(nèi)部管理的問題，管理松散，沒有正規(guī)制度是主要誘因；只重視短期盈利，極力降低管理成本的做法為其問題的主要癥結(jié)，擁有管理機(jī)制的企業(yè)普遍存在漏洞，監(jiān)管范圍未能覆蓋各部門，在業(yè)務(wù)管理流程中存在監(jiān)督疏忽，不嚴(yán)謹(jǐn)現(xiàn)象，甚至未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及書面規(guī)章制度的現(xiàn)象依舊存在。企業(yè)自我管理的不完善，不更新，導(dǎo)致以上問題根深蒂固，嚴(yán)重影響企業(yè)自我發(fā)展。

由于沒有合理有效的監(jiān)管體系，財(cái)務(wù)部門往往包辦財(cái)務(wù)以及監(jiān)督工作，很多企業(yè)缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，當(dāng)部門人員虛假做賬，挪用公款時(shí)企業(yè)無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)。盡管部分中小型企業(yè)已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其職權(quán)人員有時(shí)工作不到位甚至不作為一樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)無法保證，甚至部分管理人員利用審計(jì)部門規(guī)章制度的漏洞挪用公款，攜款而逃的現(xiàn)象也屢屢發(fā)生。為削減成本不成立監(jiān)管部門的做法正可謂得不償失，在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾砟Ｊ较?，?huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息一旦混亂，收付賬流程不清晰則企業(yè)財(cái)產(chǎn)無法得到保障，損失會(huì)更加巨大。

（二）制度體系的問題

在中小型企業(yè)中管理權(quán)責(zé)的分配往往模糊不清，許多部門職責(zé)不清，導(dǎo)致部分問題處于無權(quán)責(zé)對(duì)接狀態(tài)，互相推卸責(zé)任，信息交流不通暢，職責(zé)分配不清晰，責(zé)任無法追究都是權(quán)責(zé)分配這一核心問題的癥結(jié)表現(xiàn)。無法解決這一問題會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)發(fā)展，所謂積沙成石，往往中小型企業(yè)的衰落都存在忽視此問題的現(xiàn)象。

制度體系有直接關(guān)系，企業(yè)管理人員對(duì)此方面的不重視不作為，使部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，會(huì)造成管理脫節(jié)和產(chǎn)生漏洞。部門之間的溝通合作不流暢，公司運(yùn)營(yíng)活動(dòng)滯緩，職權(quán)分配不當(dāng)，責(zé)任推脫等等問題都是體系安排的不合理，2008年美國(guó)次貸危機(jī)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)大量中小型企業(yè)倒閉潮正是企業(yè)體系不合理的表現(xiàn)。

（三）內(nèi)部控制制度人員素質(zhì)低

同樣由于中小型企業(yè)不重視人員素質(zhì)，通常認(rèn)為小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以營(yíng)利為主，盡量聘用低素質(zhì)人才，內(nèi)部控制制度行為人員素質(zhì)偏低，則內(nèi)部控制自然會(huì)產(chǎn)生各種問題。甚至部分小型企業(yè)會(huì)計(jì)、出納、審核均由一人負(fù)責(zé)，原始憑證的獲取或填制資料不符合標(biāo)準(zhǔn)以及法律規(guī)范，這樣的財(cái)務(wù)資產(chǎn)信息自然無法真實(shí)有效的顯示企業(yè)財(cái)務(wù)信息，虛報(bào)收入、逃避稅收都與企業(yè)不重視內(nèi)部控制人員素質(zhì)有著不可推脫的關(guān)系。但當(dāng)今社會(huì)高素質(zhì)人才都愿意進(jìn)入大型企業(yè)，中小型企業(yè)無法獲取所需人才也是重要問題之一，此問題應(yīng)當(dāng)從國(guó)家政策，企業(yè)待遇多方面入手解決。

（四）考核與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不完善

獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制在中小型企業(yè)中也普遍存在問題，獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，考核往往不完善，其規(guī)章制度的灰色盲點(diǎn)通常會(huì)導(dǎo)致各部門積極性缺失，部門“踢皮球”，正是因?yàn)樨?zé)任安排不到位，獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不健全的結(jié)果；考核時(shí)期走形式，走過場(chǎng)更加惡化這一現(xiàn)象，執(zhí)行效果被嚴(yán)重影響。各種缺陷所導(dǎo)致的企業(yè)損失不言而喻。

對(duì)于企業(yè)來說需要調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性去完成任務(wù)需要激勵(lì)，整合員工行為使員工們成為有凝聚力的團(tuán)隊(duì)更需要激勵(lì)。

好的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制能夠調(diào)動(dòng)員工的積極性，使其保持旺盛的士氣，提高工作效率，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)較好的經(jīng)營(yíng)效益。對(duì)于員工個(gè)人外在的和內(nèi)在的激勵(lì)都非常重要，自身的成長(zhǎng)和發(fā)展都需要激勵(lì)。

不好的獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)制度，會(huì)造成企業(yè)和員工雙方都不滿意，相互猜疑，雙方受損，激勵(lì)的目的不能得以實(shí)現(xiàn)，反而造成不好的影響企業(yè)要持續(xù)健康的發(fā)展，必須建立完善的考核與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制的解決措施

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度充分體現(xiàn)管理者的管理方針以及想法，完善的內(nèi)控控制體制能夠有效確保企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)以及減少企業(yè)資產(chǎn)流失，在內(nèi)部控制建設(shè)上應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手：

1. 建立組織規(guī)劃?rùn)C(jī)構(gòu)，由專門的部門或者機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，工作流程，規(guī)章制度建立健全，應(yīng)進(jìn)行審核安排統(tǒng)籌工作，對(duì)企業(yè)每周、每季度運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，合理安排工作流程以及內(nèi)容，充分考慮正常工作所需時(shí)間以及延誤所需工作日，進(jìn)行表格規(guī)劃，其好處是能夠清晰反應(yīng)各部門工作順序以及分工，保證權(quán)責(zé)分配，不會(huì)出現(xiàn)工作“無人問津”的局面。

2. 實(shí)行預(yù)算控制，預(yù)算控制是企業(yè)管理方面的一種重要工具，其作用是能夠?qū)⑵髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)工作、戰(zhàn)略化目標(biāo)進(jìn)行量化，并且在預(yù)算工作中可以對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行初步規(guī)劃其有助于對(duì)業(yè)績(jī)考核方面工作的完成；預(yù)算控制能夠有效加強(qiáng)企業(yè)工作效率，在監(jiān)管工作中也起到了一定的作用，企業(yè)資源能夠充分被利用，避免無效花費(fèi)以及企業(yè)資源的浪費(fèi)，再者，各個(gè)部門的預(yù)算工作也在另一方面加強(qiáng)了部門之間的協(xié)作及溝通。

3. 實(shí)行實(shí)物控制，實(shí)物控制是指企業(yè)實(shí)質(zhì)資產(chǎn)的有效保護(hù)手段，進(jìn)行實(shí)物控制工作應(yīng)當(dāng)保證貨物出入庫的安全，規(guī)定嚴(yán)格的出入庫手續(xù)，人員出入實(shí)名、物資出入代碼登記，如此能有效避免貨物丟失，其次庫存地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)合理選取，避免盜竊、火災(zāi)意外發(fā)生，保證企業(yè)資產(chǎn)安全；財(cái)產(chǎn)清查制度也是不可或缺的一部分，其制度要能夠保證信息的完整性及永久性，能夠做到資產(chǎn)信息清晰，隨時(shí)可以調(diào)出資產(chǎn)信息，并且財(cái)產(chǎn)出入信息應(yīng)當(dāng)存檔保管，記錄的信息及資料妥善保管入冊(cè)，定期進(jìn)行審核。

4. 建立內(nèi)部審計(jì)制度，在此制度中應(yīng)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，此機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立存在，與人事部門，財(cái)務(wù)部門相分離，完全拋開財(cái)務(wù)部門獨(dú)管預(yù)算、財(cái)務(wù)以及審計(jì)的觀念，此項(xiàng)措施能夠保證在重大違紀(jì)違規(guī)事件的發(fā)生時(shí)，企業(yè)管理人員能夠第一時(shí)間了解信息并做出決策，正因?yàn)榇瞬块T的獨(dú)立性以及直接向管理者負(fù)責(zé)的特殊性，審計(jì)制度的有效監(jiān)管才能有所保障。

（二）建立和完善制度體系以及內(nèi)部牽制制度

建立適合企業(yè)的組織架構(gòu)的制度體系，并且按照組織架構(gòu)分類別和分層級(jí)的建立制度體系，建立適合企業(yè)架構(gòu)的分類別的各項(xiàng)流程、分層級(jí)的制度管理體系。如各部門以及各體系的業(yè)務(wù)流程的制定和完善，各部門以及各體系的分層級(jí)的各項(xiàng)規(guī)章制度的建立和完善，職責(zé)明確，使企業(yè)的業(yè)務(wù)、活動(dòng)、管理有序進(jìn)行。建立內(nèi)部牽制機(jī)制，此機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制中最重要的方面之一，職權(quán)的限制以及相互制約的機(jī)制尤為重要，在此方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守“不相容職務(wù)相分離”的基本要求，例如：業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)相分離；會(huì)計(jì)賬務(wù)與財(cái)務(wù)保管相分離；業(yè)務(wù)督查與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離；監(jiān)督檢測(cè)與授權(quán)批準(zhǔn)相分離等。遵守此條例更要做到加入兩個(gè)部門或分屬不同部門的工作人員進(jìn)行運(yùn)營(yíng)以及監(jiān)督，避免違紀(jì)違規(guī)事件的發(fā)生，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作能夠順利高效的展開。

（三）提高工作人員素質(zhì)

中小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立以人為本的觀念，全面提高工作人員素質(zhì)，盡量聘用高素質(zhì)人才，完善獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提高員工工作積極性，并定期培訓(xùn)員工進(jìn)行自我素質(zhì)提高活動(dòng)，加強(qiáng)員工自我約束力，提高道德觀念，尤其重點(diǎn)培養(yǎng)財(cái)務(wù)工作人員工作能力，減少工作失誤，同時(shí)職業(yè)道德培訓(xùn)在此方面不可或缺，培養(yǎng)良好的秉公守法、廉潔自律觀念，其次，營(yíng)造良好的企業(yè)氛圍，使企業(yè)員工具有歸屬感，同時(shí)也能夠提高其工作效率及信心。

（四）建立健全管理考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制

中小企業(yè)建立健全獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，以增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和向心力，同時(shí)制定合理的考核指標(biāo)，獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制能調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性，考核機(jī)制發(fā)揮引導(dǎo)作用，防范企業(yè)員工只注重企業(yè)短期的利益，而不考慮公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，明確責(zé)權(quán)利，使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)健康和諧發(fā)展。

考核與激勵(lì)機(jī)制包含制定目標(biāo)，回報(bào)承諾，考評(píng)實(shí)施，獎(jiǎng)懲制度。

制定的目標(biāo)要明確，清析，能夠在考核期結(jié)束計(jì)算出結(jié)果，如簽訂目標(biāo)責(zé)任書，目標(biāo)精確具體。

制定符合管理要求的流程、各項(xiàng)規(guī)章制度，配合各項(xiàng)管理指標(biāo)的考核，引導(dǎo)和規(guī)范被管理者的行為。

考核期結(jié)束目標(biāo)達(dá)成，要兌現(xiàn)承諾。要有誠(chéng)信。員工的凝聚力增加，積極性提高。

同時(shí)要有懲罰措施，未達(dá)成目標(biāo)要有懲罰，不能讓員工有完成和完不成無所謂的態(tài)度，不符合管理要求的考核指標(biāo)要占考核的一定比重，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)的要有嚴(yán)懲措施。

結(jié)論

綜上所述，中小型企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)主要體現(xiàn)在企業(yè)對(duì)其重要性的認(rèn)知度，以及完善的審核機(jī)構(gòu)還有企業(yè)員工素質(zhì)提高三個(gè)方面，對(duì)內(nèi)部控制的重要性一定要有足夠的了解，一味節(jié)省成本，削減人力資源并不可取，正所謂得不償失，片面的減少只會(huì)給企業(yè)帶來更大的財(cái)政漏洞，企業(yè)戰(zhàn)略眼光應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)遠(yuǎn)。

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（作者單位：新疆宏景通訊有限公司）