淺析非壽險(xiǎn)公司未決賠款準(zhǔn)備金管理

彭春曉

摘 要：未決賠款準(zhǔn)備金作為非壽險(xiǎn)公司最大的負(fù)債項(xiàng)目之一，其提取的合理性對(duì)利潤(rùn)的準(zhǔn)確核算影響重大。本文意在通過(guò)非壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金介紹、歷史準(zhǔn)備金計(jì)提問(wèn)題、非壽險(xiǎn)公司利源分析等方面的分析，闡述準(zhǔn)備金準(zhǔn)確計(jì)提在公司經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，進(jìn)而對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金管理提出合理建議，力求準(zhǔn)備金賬務(wù)核算更加合理、準(zhǔn)確，從而及時(shí)準(zhǔn)確反映公司經(jīng)營(yíng)成果。

關(guān)鍵詞：未決賠款準(zhǔn)備金 準(zhǔn)備金計(jì)提利源分析

保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，即先有保費(fèi)收入，后發(fā)生賠款支付。未決賠款準(zhǔn)備金作為保險(xiǎn)公司最大的負(fù)債項(xiàng)目之一，其提取的合理性對(duì)利潤(rùn)的準(zhǔn)確核算影響重大。未決賠款準(zhǔn)備金具有較大的不確定性，對(duì)于一份未到期的保險(xiǎn)合同來(lái)說(shuō)，在保險(xiǎn)期間內(nèi)，無(wú)法確定是否發(fā)生保險(xiǎn)事故，即使已經(jīng)發(fā)生了保險(xiǎn)事故，許多情況下也難以在較短時(shí)間內(nèi)確定最終的賠付金額。因此，未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)提是否準(zhǔn)確一定程度上決定了報(bào)表能否真實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，決定了其績(jī)效考核結(jié)果的合理性，同時(shí)也是進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)決策、合理配置資源的重要依據(jù)。但由于受到各保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理需求不同、未決賠案管理水平等影響，未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)提往往與實(shí)際不符，從而導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)成果核算失真。本文從準(zhǔn)備金簡(jiǎn)介入手，通過(guò)對(duì)非壽險(xiǎn)公司的利源情況分析，對(duì)準(zhǔn)備金管理提出合理建議。

一、非壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金介紹

非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，主要包括車(chē)險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、責(zé)任信用保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)和意外險(xiǎn)等除人壽保險(xiǎn)以外的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是對(duì)保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)保單未了責(zé)任的財(cái)務(wù)度量和資金準(zhǔn)備。非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保單責(zé)任，可以按有效保單約定的保險(xiǎn)事故是否發(fā)生主要分為兩部分：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。

（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是在報(bào)表日針對(duì)未到期保單在未來(lái)發(fā)生的賠款和費(fèi)用責(zé)任而提取的準(zhǔn)備，包含：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。

根據(jù)《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》第十一條規(guī)定，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取采用下列法定方法之一：二十四分之一法（以月為基礎(chǔ)計(jì)提）；三百六十五分之一法（以天為基礎(chǔ)計(jì)提）；對(duì)于某些特殊險(xiǎn)種，根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)分布狀況可以采用其他更為謹(jǐn)慎、合理的方法。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。

（二）未決賠款準(zhǔn)備金則是對(duì)報(bào)表日風(fēng)險(xiǎn)已發(fā)生但尚未完全結(jié)案的賠案而提取的準(zhǔn)備，包含：已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金（Case Reserve）、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）、賠款費(fèi)用準(zhǔn)備金。

根據(jù)《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》第十三條、第十四條和第十五條規(guī)定，未決賠款準(zhǔn)備金提取的法定方法：

1.對(duì)已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，應(yīng)當(dāng)采用逐案估計(jì)法、案均賠款法以及中國(guó)保監(jiān)會(huì)認(rèn)可的其它方法謹(jǐn)慎提取。

2.對(duì)已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)險(xiǎn)種的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、分布、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等因素采用至少下列兩種方法進(jìn)行謹(jǐn)慎評(píng)估提?。烘溙莘ā妇r款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、B-F法等其它合適的方法。

3.對(duì)賠款理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，應(yīng)當(dāng)采取逐案預(yù)估法提取；對(duì)間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，采用比較合理的比率分?jǐn)偡ㄌ崛　?/p>

目前，絕大多數(shù)非壽險(xiǎn)公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按三百六十五分之一法逐單提取，方法比較確定，而未決賠款準(zhǔn)備金在提取方法上有較大的主觀性和不確定性。在其他條件不變的情況下，當(dāng)年末多提未決賠款準(zhǔn)備金會(huì)直接減少當(dāng)年相應(yīng)金額的利潤(rùn)，增加次年利潤(rùn)，反之亦然。因此，未決賠款準(zhǔn)備金一直被喻為“調(diào)節(jié)利潤(rùn)的蓄水池”，正因?yàn)檫@種錯(cuò)誤的核算觀念導(dǎo)致歷史上準(zhǔn)備金計(jì)提一直存在數(shù)據(jù)不真實(shí)的問(wèn)題。

二、歷史準(zhǔn)備金計(jì)提問(wèn)題

回顧歷史，數(shù)據(jù)不真實(shí)是一直困擾財(cái)險(xiǎn)行業(yè)的“心病”。其中的準(zhǔn)備金數(shù)據(jù)不真實(shí)是行業(yè)內(nèi)多年存在的頑疾，準(zhǔn)備金屬于保險(xiǎn)公司的負(fù)債，并非營(yíng)業(yè)收入，主要是為了支付將來(lái)可能發(fā)生的保險(xiǎn)理賠。

部分保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有按照規(guī)定和精算要求計(jì)提和提足未決賠款準(zhǔn)備金，甚至出現(xiàn)個(gè)別保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)為了完成年度利潤(rùn)目標(biāo)，在年底前人為操縱進(jìn)行延遲立案或降低賠案速度減少賠款金額，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)弄虛作假，呈現(xiàn)出虛贏實(shí)虧的虛假利潤(rùn)，從而牟取非法利益，進(jìn)而造成公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)償付能力不足的危機(jī)。早在1999年，就有保險(xiǎn)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)美國(guó)多數(shù)破產(chǎn)保險(xiǎn)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，保費(fèi)/準(zhǔn)備金不足是造成保險(xiǎn)公司破產(chǎn)的最主要原因之一，其他原因還包括業(yè)務(wù)增長(zhǎng)過(guò)快、巨災(zāi)損失、資產(chǎn)估值過(guò)高、核心業(yè)務(wù)變動(dòng)等。

三、非壽險(xiǎn)公司利源分析

針對(duì)上述準(zhǔn)備金計(jì)提存在的問(wèn)題，本文將通過(guò)對(duì)非壽險(xiǎn)公司進(jìn)行利源分析來(lái)解釋導(dǎo)致問(wèn)題存在的原因。下面通過(guò)利源分析對(duì)利潤(rùn)表的構(gòu)成要素進(jìn)行形式上的重組，同時(shí)保持與利潤(rùn)表核算原理相一致，以便更加清晰地分析利潤(rùn)的來(lái)源。通過(guò)對(duì)非壽險(xiǎn)公司以前年度未到期業(yè)務(wù)在當(dāng)年到期部分的業(yè)務(wù)質(zhì)量情況和當(dāng)年承保業(yè)務(wù)在當(dāng)年已賺部分的業(yè)務(wù)質(zhì)量情況進(jìn)行分析，從而準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)一家非壽險(xiǎn)公司在各年度承保業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量情況，進(jìn)而促使公司及時(shí)調(diào)整承保理賠等管理決策、合理地開(kāi)展各項(xiàng)績(jī)效考核。正如人壽保險(xiǎn)公司的死差益、利差益、費(fèi)差益的“三差”利源分析一樣，同樣可將非壽險(xiǎn)公司承保利潤(rùn)的來(lái)源分解為已賺保費(fèi)、未到期保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金等“三項(xiàng)損益差”。

下面通過(guò)具體數(shù)據(jù)對(duì)非壽險(xiǎn)公司進(jìn)行利源分析，來(lái)說(shuō)明未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)提準(zhǔn)確性直接影響到公司利潤(rùn)核算，如下圖示例，某非壽險(xiǎn)公司2015年度利潤(rùn)表（保留主要科目），2015年當(dāng)年承保新業(yè)務(wù)已賺部分盈利5.5億元（已賺保費(fèi)損益差），2014年轉(zhuǎn)回業(yè)務(wù)已賺部分盈利4.5億元（未到期保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金損益差），但由于2014年底少計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金1.5億元，因此影響2015年當(dāng)年利潤(rùn)減少1.5億元（未決賠款準(zhǔn)備金損益差），因此，2015年度利潤(rùn)表顯示承保利潤(rùn)為8.5億元。（暫不考慮其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和投資收益等）。

由此看出，未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)提準(zhǔn)確性直接影響到公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)核算的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響公司經(jīng)營(yíng)成果是否能夠真實(shí)體現(xiàn)。但往往在公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，部分非壽險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)，在面對(duì)盈利能力較低、業(yè)績(jī)考核壓力較大等情況下，為了完成公司經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)，存在人為控制或操縱影響利潤(rùn)的來(lái)源等現(xiàn)象。一般情況下，對(duì)于影響利潤(rùn)來(lái)源的未到期保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金和已賺保費(fèi)的核算方法較為固定，基本不受主觀因素的影響，公司難以進(jìn)行人為操縱。而對(duì)于未決賠款準(zhǔn)備金，在評(píng)估過(guò)程中存在著較大的主觀因素空間，在評(píng)估方法的選擇性上也較為靈活，因此，多數(shù)非壽險(xiǎn)公司主要依賴對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金的調(diào)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)控制和操縱利潤(rùn)來(lái)源的目的。

通過(guò)操縱準(zhǔn)備金來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)的這種現(xiàn)象并非只在我國(guó)存在。國(guó)際研究發(fā)現(xiàn)這種現(xiàn)象早在國(guó)際上的部分非壽險(xiǎn)公司發(fā)生過(guò)，當(dāng)財(cái)險(xiǎn)公司承保業(yè)務(wù)質(zhì)量較好、綜合成本率較低、利潤(rùn)較好時(shí)，公司通常高估并計(jì)提較為充足的準(zhǔn)備金，用以隱藏當(dāng)年真實(shí)的盈利情況，同時(shí)以備將來(lái)公司經(jīng)營(yíng)不佳期間再進(jìn)行準(zhǔn)備金的釋放；反之，當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難時(shí)，通常低估并少計(jì)提準(zhǔn)備金，用以掩蓋公司經(jīng)營(yíng)不佳的情況，甚至導(dǎo)致報(bào)表虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象。

為避免非壽險(xiǎn)公司通過(guò)操縱未決賠款準(zhǔn)備金實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的目的，我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)于近幾年陸續(xù)出臺(tái)了許多相關(guān)監(jiān)管文件，要求非壽險(xiǎn)公司加強(qiáng)對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金的管理力度，必須嚴(yán)格按照保監(jiān)會(huì)認(rèn)可的評(píng)估方法和入賬方法進(jìn)行賬務(wù)核算，真實(shí)反映公司經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)要定期對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行回溯分析與測(cè)試。

四、準(zhǔn)備金管理建議

（一）加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，為準(zhǔn)備金管理營(yíng)造良好的基礎(chǔ)

數(shù)據(jù)是公司精細(xì)化管理的基礎(chǔ)，公司務(wù)必按照未決賠案管理辦法等保監(jiān)會(huì)相關(guān)規(guī)定的要求，加強(qiáng)未決賠案管理，為準(zhǔn)備金評(píng)估和準(zhǔn)備金計(jì)提提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)支持。

一是加強(qiáng)已發(fā)生案件立案的及時(shí)性，將未決賠案及時(shí)納入業(yè)務(wù)系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)庫(kù)未決案件數(shù)量的真實(shí)性，同時(shí)，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)查勘估損力度，提高未決金額估損的準(zhǔn)確性，并根據(jù)案情的發(fā)展對(duì)未決賠案的估損金額及時(shí)進(jìn)行更新；二是加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫(kù)未決案件結(jié)案的及時(shí)有效性，理賠部門(mén)在日常工作中應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)對(duì)案件處理率、結(jié)案率、理賠周期等指標(biāo)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，使未決賠案控制在一個(gè)較為合理的范圍內(nèi)，避免準(zhǔn)備金計(jì)提出現(xiàn)大幅波動(dòng)；三是謹(jǐn)慎對(duì)待未決賠案的注銷(xiāo)行為，無(wú)效未決案件的大批量注銷(xiāo)對(duì)準(zhǔn)備金計(jì)提影響較大，特別是對(duì)跨年度利潤(rùn)核算影響較大，因此理賠部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)未決注銷(xiāo)率等指標(biāo)的管控。

（二）嚴(yán)格按照保監(jiān)會(huì)相關(guān)規(guī)定做好準(zhǔn)備金賬務(wù)核算工作

準(zhǔn)備金計(jì)提的準(zhǔn)確性直接影響公司盈利水平的真實(shí)性，公司務(wù)必按照保監(jiān)會(huì)《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》等相關(guān)文件對(duì)非壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提方法等相關(guān)規(guī)定的要求，如實(shí)計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備金，正確反映公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

建議新小型非壽險(xiǎn)公司可參考國(guó)內(nèi)大型非壽險(xiǎn)公司目前的準(zhǔn)備金計(jì)提方案，結(jié)合公司實(shí)際，制定本公司的準(zhǔn)備金計(jì)提方案，如國(guó)內(nèi)某大型非壽險(xiǎn)公司目前的準(zhǔn)備金入賬方案是，根據(jù)準(zhǔn)備金評(píng)估結(jié)果，差異化制定各級(jí)分公司各險(xiǎn)種的準(zhǔn)備金入賬方法，對(duì)于總、省、地市級(jí)車(chē)險(xiǎn)等規(guī)模較大的險(xiǎn)種采用精算賠付率法入賬，規(guī)模較小的非車(chē)險(xiǎn)業(yè)務(wù)賦予IBNR、ULAE等經(jīng)驗(yàn)比例，對(duì)于基層分支機(jī)構(gòu)采用分?jǐn)偺幚矸椒?，使?zhǔn)備金財(cái)務(wù)核算與評(píng)估結(jié)果緊密銜接，確保準(zhǔn)備金計(jì)提合理、準(zhǔn)確、跟賬及時(shí)，使賠付成本客觀準(zhǔn)確反映在當(dāng)期，避免歷史包袱遺留問(wèn)題，杜絕了“寅吃卯糧”的現(xiàn)象，避免短期盈利目的，并將盈利壓力及時(shí)、準(zhǔn)確、逐級(jí)傳導(dǎo)至各級(jí)分公司，促進(jìn)公司客觀評(píng)價(jià)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)施精細(xì)化管理，提高盈利能力，降低未來(lái)償付能力不足等管理風(fēng)險(xiǎn)。如實(shí)計(jì)提準(zhǔn)備金，正確反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

參考文獻(xiàn)：

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