上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素綜述

蘇銀春

(成都大學(xué) 四川 成都 610106)

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上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素綜述

蘇銀春

(成都大學(xué) 四川 成都 610106)

社會(huì)需求是上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的根本動(dòng)因。我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀不能滿足利益相關(guān)方經(jīng)濟(jì)決策的客觀需要。剖析上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響因素及其作用機(jī)理，可為完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度和促進(jìn)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露指明方向。

上市公司; 環(huán)境會(huì)計(jì); 信息披露; 影響因素

一、引言

近年來，國(guó)內(nèi)外環(huán)境污染越來越嚴(yán)重，激發(fā)了人們對(duì)企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任的討論。上市公司作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織的典型代表，備受社會(huì)各界的關(guān)注。上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，揭示生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的旅行情況以及環(huán)境績(jī)效，為利益相關(guān)者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。然而由于環(huán)境會(huì)計(jì)及其信息披露自身的復(fù)雜性等原因，環(huán)境信息披露在不同的國(guó)家、地區(qū)之間存在著顯著的差異。加強(qiáng)環(huán)境信息披露的理論研究與實(shí)踐探索，為完善我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露制度提供支持。

二、環(huán)境信息披露影響因素綜述

(一)內(nèi)部因素對(duì)上市公司環(huán)境信息披露的影響

1.企業(yè)規(guī)模。熊婷等(2013)，李銳等(2014)，強(qiáng)群莉(2015)，趙萱等(2015)通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模與企業(yè)環(huán)境信息披露水平正相關(guān)。企業(yè)規(guī)模越大，管理者越重視自身的社會(huì)形象，其披露的環(huán)境內(nèi)容就更加完善，環(huán)境信息的披露水平就越高。

2.資產(chǎn)負(fù)債率。鄭春美等(2013)通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率與環(huán)境信息披露水平呈負(fù)相關(guān)。公司負(fù)債程度越高，其環(huán)境信息披露水平越低。負(fù)債程度越低的企業(yè)會(huì)更主動(dòng)的去披露有關(guān)的環(huán)境信息。但是，李艷等(2013)通過實(shí)證研究卻發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率與環(huán)境披露水平正相關(guān)，他們認(rèn)為，為了減少債務(wù)契約摩擦，負(fù)債率高的公司更愿意披露企業(yè)相關(guān)信息，以加強(qiáng)與債權(quán)人的溝通，滿足債權(quán)人的需求。

3.盈利能力。李銳等(2014)，趙萱(2015)通過實(shí)證研究得出企業(yè)的盈利能力與環(huán)境信息披露的質(zhì)量正相關(guān)。但是王堃霖等(2012)，鄭春美等(2013)，李銳等(2014)，強(qiáng)群莉(2015)通過研究卻發(fā)現(xiàn)盈利能力對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的影響并不顯著。盈利能力強(qiáng)的企業(yè)存在向公眾傳遞良好公司信息的基本意愿，希望通過披露包括環(huán)境信息在內(nèi)的各種社會(huì)責(zé)任信息，來區(qū)別自身實(shí)力和盈利方式。

4.其他因素。孫慧閣等(2016)通過實(shí)證研究得出基于綠色金融，融資需求越高，企業(yè)的環(huán)境信息披露質(zhì)量越高。基于成本效益，融資需求越高，企業(yè)的環(huán)境信息披露質(zhì)量越低。同時(shí)，強(qiáng)群莉(2015)通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)的償債能力；污染程度與企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量呈正相關(guān)，而資產(chǎn)管理能力與企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量相關(guān)性較弱。

(二)外部因素對(duì)上市公司環(huán)境信息披露的影響

(1)利益相關(guān)者。孫慧閣等(2016)采用面板回歸的方法從利益相關(guān)者角度對(duì)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀及其影響因素進(jìn)行研究，通過假設(shè)得出政府干預(yù)、政府關(guān)聯(lián)性等與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露呈正相關(guān)。鄭春美等(2013)通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)媒體關(guān)注度與上市公司環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)。企業(yè)的媒體關(guān)注度越高，其受到外界環(huán)境信息披露的壓力就越大，披露環(huán)境信息的質(zhì)量也越高。

(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。趙萱等(2015)通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與上市公司環(huán)境信息披露呈正相關(guān)。同時(shí)，李艷等(2014)通過實(shí)證研究進(jìn)一步細(xì)化了經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，發(fā)現(xiàn)上市公司所在地政府與市場(chǎng)的關(guān)系、公司所在地市場(chǎng)分配經(jīng)濟(jì)資源的比重、公司所在地減少政府干預(yù)、上市公司所在地縮減政府規(guī)模和法規(guī)等與環(huán)境信息披露質(zhì)量正相關(guān)，并且外部壓力確實(shí)是信息披露的主要驅(qū)動(dòng)。

(3) 制度。趙萱等(2015)研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境責(zé)任信息披露制度與環(huán)境信息披露制度績(jī)效顯著正相關(guān)。李銳等(2014)還發(fā)現(xiàn)編制依據(jù)、反饋意見對(duì)國(guó)有企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量有積極的影響，企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)遵循編制依據(jù)的指引，信息披露水平會(huì)隨之提升。是否有反饋意見對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的完整性以及與利益相關(guān)者的溝通都產(chǎn)生了較大影響。

(4) 其他。劉金彬(2016)通過實(shí)證研究指出，我國(guó)環(huán)境信息披露還存在著一些問題，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的準(zhǔn)確性以及可比性等還有待進(jìn)一步提高，同時(shí)分析了制約上市公司環(huán)境信息披露的外部因素，包括社會(huì)需求不足、理論研究滯后、法律制度建設(shè)滯后、披露機(jī)制不完善、國(guó)際先進(jìn)研究成果與成功實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)借鑒不足等。

三、環(huán)境信息披露存在的問題

1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)不健全

我國(guó)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律始于1973年的《關(guān)于保護(hù)和改善環(huán)境的若干規(guī)定(試行草案)》。目前，已經(jīng)形成了一系列的法律法規(guī)。例如：《水污染防治法》，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》，《固體廢棄物污染環(huán)境防治法》等，但對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的法律法規(guī)還并不是很完善，現(xiàn)有的關(guān)于這方面的法律法規(guī)對(duì)披露內(nèi)容以及行業(yè)性質(zhì)等沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)特別是非重污染企業(yè)約束力度不夠。

2.企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的觀念不足

企業(yè)出于經(jīng)濟(jì)人角度考慮，為了維護(hù)企業(yè)自身的利益，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容方面往往會(huì)選擇對(duì)自身發(fā)展有利的要素進(jìn)行披露，而對(duì)于利益相關(guān)者關(guān)注的，同時(shí)可能會(huì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境信息進(jìn)行回避。由于我國(guó)目前除了對(duì)重污染企業(yè)采取強(qiáng)制披露措施外，其余的均采取自愿披露的原則，因此許多企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境信息，披露內(nèi)容的隨意性較大，對(duì)于完整披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的自覺性不強(qiáng)。

3.政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督力度不足

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制包括自愿披露機(jī)制和強(qiáng)制披露機(jī)制兩種，我國(guó)采用的是強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的原則，對(duì)于重污染企業(yè)，政府強(qiáng)制要求其披露有關(guān)的環(huán)境信息，而非重污染企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息問題卻沒有得到重視。政府對(duì)非重污染企業(yè)缺乏監(jiān)管，導(dǎo)致企業(yè)以政策為借口，忽視保護(hù)環(huán)境的義務(wù)。同時(shí)社會(huì)大眾、媒體等利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)環(huán)境問題的關(guān)注度不夠，只在當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大環(huán)境問題的時(shí)候，才會(huì)引起關(guān)注。因此，政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督力度不足，是企業(yè)環(huán)境信息內(nèi)容披露不完善的重要因素。

四、建議

1.完善關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)

只有當(dāng)法律法規(guī)跟上環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，才能及時(shí)的規(guī)范、引導(dǎo)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，為我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作添磚加瓦。目前我國(guó)雖然出臺(tái)了很多關(guān)于環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，但是針對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的法律法規(guī)很少。因此，為了更好的完善環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，更有計(jì)劃、準(zhǔn)確的進(jìn)行環(huán)境保護(hù)工作，我國(guó)應(yīng)該對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容、披露規(guī)范進(jìn)行說明，用法律法規(guī)引導(dǎo)企業(yè)更好的進(jìn)行環(huán)境信息披露。

2.以可持續(xù)發(fā)展為指導(dǎo)思想，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念

企業(yè)從經(jīng)濟(jì)人角度考慮自身的發(fā)展，規(guī)避環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，從短期來看，能夠因?yàn)槠髽I(yè)回避環(huán)境帶來的負(fù)的影響使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所增長(zhǎng)，但從長(zhǎng)期來看，由于對(duì)環(huán)境資源的無節(jié)制索取，企業(yè)可能會(huì)面臨巨額的罰款，不利于企業(yè)日后的融資以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此，要以可持續(xù)發(fā)展為指導(dǎo)思想，引導(dǎo)企業(yè)管理者有意識(shí)的主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，樹立良好的社會(huì)形象，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)管理打下良好的基礎(chǔ)。

3.加強(qiáng)政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督

加強(qiáng)政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督能夠?qū)ζ髽I(yè)形成良好的約束力。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)離不開政府以及社會(huì)公眾的支持，因此企業(yè)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為的時(shí)候會(huì)因?yàn)槔嫦嚓P(guān)者的關(guān)注而更加的自制。在披露環(huán)境信息過程中，企業(yè)會(huì)有意識(shí)的選擇性披露對(duì)自身有益的環(huán)境信息，這樣會(huì)導(dǎo)致信息的不對(duì)稱性，使投資者做出錯(cuò)誤的投資決策。這就需要第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的質(zhì)量以及完整性進(jìn)行審查，監(jiān)督企業(yè)更全面的披露自身的環(huán)境信息。

五、環(huán)境會(huì)計(jì)未來發(fā)展趨勢(shì)

1.研究碳排放權(quán)的估值與定價(jià)方法，建立和完善我國(guó)碳排放權(quán)定價(jià)機(jī)制和交易體系。積極推動(dòng)碳交易相關(guān)研究和實(shí)踐，努力探索建立適應(yīng)中國(guó)國(guó)情且具有地方特色的碳排放權(quán)交易機(jī)制，激發(fā)碳排放權(quán)市場(chǎng)交易活力。隨著中國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的逐步擴(kuò)大及日趨成熟，對(duì)擁有專業(yè)能力和技能的碳排放權(quán)交易市場(chǎng)新型人才的需求將快速增長(zhǎng)，應(yīng)加快培養(yǎng)碳排放權(quán)交易相關(guān)多層次高級(jí)人才，以適應(yīng)市場(chǎng)需求。

2.建立適合我國(guó)上市公司實(shí)際情況的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)或評(píng)級(jí)體系，研究我國(guó)公司的環(huán)境績(jī)效影響因素。首先要明確環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)研究的目的，而且指標(biāo)體系應(yīng)包括環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)和環(huán)境業(yè)績(jī)的指標(biāo)。把環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)與評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境力相結(jié)合，企業(yè)環(huán)境力與財(cái)務(wù)能力是企業(yè)未來發(fā)展的兩個(gè)主要方面，兩者相輔相成，密切聯(lián)系。對(duì)于企業(yè)環(huán)境力的認(rèn)識(shí)拓展要求拓展環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容，從而更加全面評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效。環(huán)境信息披露的研究方向可以從分析制度因素以及環(huán)境政策對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的影響入手，因國(guó)內(nèi)尚缺乏這方面的研究，所以對(duì)豐富文獻(xiàn)有著重要的意義。

3.將環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究擴(kuò)展到實(shí)際應(yīng)用層面。在環(huán)境成本管理的應(yīng)用上，目前國(guó)內(nèi)的研究還停留在理論層面，環(huán)境會(huì)計(jì)還沒有發(fā)揮真正的作用。未來應(yīng)著重解決實(shí)踐中企業(yè)如何確定治污項(xiàng)目的折現(xiàn)率和總成本，如何進(jìn)行治污或購(gòu)買排放權(quán)的選擇決策以及如何建立內(nèi)部管理、評(píng)估或激勵(lì)機(jī)制來促進(jìn)企業(yè)減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等問題。研究這些方面的機(jī)制建立，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展有著重大的意義。

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蘇銀春(1991-)，女，漢族，四川廣安人，農(nóng)業(yè)碩士，成都大學(xué)農(nóng)業(yè)科技組織與服務(wù)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理方向。