基于內(nèi)部控制五要素分析兩家上市企業(yè)

宋家瑋

(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

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基于內(nèi)部控制五要素分析兩家上市企業(yè)

宋家瑋

(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

本文基于內(nèi)部控制五要素以及企業(yè)2015年年報分析企業(yè)內(nèi)部控制成果，分析了兩家相同行業(yè)的企業(yè)。本文主要數(shù)據(jù)信息來源于企業(yè)年報以及企業(yè)官網(wǎng)公告。

內(nèi)部控制；上市企業(yè)

A集團(tuán)主營房地產(chǎn)開發(fā)、建材、兼營參股、投資，經(jīng)過兩年多的發(fā)展，已擁有多家下屬全資、合資、參股企業(yè)。B集團(tuán)經(jīng)營范圍為房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、商品房銷售、租賃；物業(yè)管理；建筑裝修；園林綠化；實業(yè)投資；投資管理。

根據(jù)年報，A,B集團(tuán)數(shù)據(jù)如下：營業(yè)總收入：13,499,542,724.13，6,982,281.35；營業(yè)利潤：1,386,202,707.48，-3,455,480.58；利潤總額：1,400,530,336.94，-3,537,047.41；歸屬于上市公司股東的凈利潤；721,812,207.59，-6,292,322.06；基本每股收益：0.4，-0.04；加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率(%)：0.12，-0.46；總資產(chǎn)：55,321,650,992.89，1,504,895,674.25；歸屬于上市公司股東的所有者權(quán)益：無，616,361,789.90；股本：1,813,731,596.00，146,841,890.00。

A集團(tuán)2015年實現(xiàn)營業(yè)收入135億元，利潤總額14.01億元，凈利潤實現(xiàn)10.01億元，同期相比有小幅增長。這是因為2015年我國房地產(chǎn)政策以促銷費、去庫存為主，全國商品房銷售面積相比2014年上漲了6.5%，銷售額比去年增長14.4%。隨著2015年樓市回暖，B集團(tuán)營業(yè)利潤，利潤總和等均有所上升，但仍然處于虧損狀態(tài)。但該企業(yè)存在信息披露的問題，2014年B公司被證監(jiān)會立案調(diào)查，調(diào)查事項有關(guān)被藏匿的關(guān)聯(lián)交易實則家族間的關(guān)聯(lián)交易，有“變相融資”的嫌疑。

投資性房地產(chǎn)增長較明顯，因為2015年受房地產(chǎn)政策的影響，一線城市成交量顯著增長，同比增長42.4%，二三線城市增長幅度較小，即21%，30%。A集團(tuán)在北京2015年全年的成交面積達(dá)1136.94萬平方米，商品住宅庫存有所下降，比去年同期下降10%。同時上海2015年全年總成交面積達(dá)2280.33萬平方米，庫存壓力有所緩解，庫存比去年同期下降19%。各大一線城市庫存面積均與同期相比有所下降。

內(nèi)部控制五要素分析：

一、控制環(huán)境

公司分工權(quán)責(zé)明確，建立了股東會、董事會和監(jiān)事會，明確了股東、董事、監(jiān)事以及經(jīng)理人之間各盡其職，相互制衡的制度。這樣的制度有利于規(guī)范經(jīng)營，防范風(fēng)險，也有利于內(nèi)部稽核、完善激勵制度等。因此在管理中，A集團(tuán)管理層遵照既定的經(jīng)營方針，遵守現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)政策和市場規(guī)律，推動正確的經(jīng)營策略確保企業(yè)在經(jīng)濟(jì)下行的大環(huán)境下還能穩(wěn)定盈利。比如A集團(tuán)重視土地儲備工作，加大對城市公司拿地的支持力度，積極拿地，創(chuàng)新思路，通過舊城改造等方式，強(qiáng)化土地儲備。在經(jīng)濟(jì)下行的環(huán)境下，A集團(tuán)從各個環(huán)節(jié)入手對成本進(jìn)行嚴(yán)格控制，優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，從目標(biāo)成本、過程成本、后評估數(shù)據(jù)三方面加強(qiáng)成本控制。管理層的正確策略引導(dǎo)企業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢良好上升。

B公司建立了股東大會，董事會，監(jiān)事會，以及相關(guān)管理層，各組織職責(zé)明確。并且董事會下設(shè)風(fēng)險控制委員會、審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會和戰(zhàn)略委員會五個專門委員會，專業(yè)委員會在授權(quán)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)審議重大事項，并且管控風(fēng)險并負(fù)責(zé)貫徹落實相關(guān)政策。其中監(jiān)事會對公司財務(wù)進(jìn)行檢查并對董事會及其他高級管理人員進(jìn)行監(jiān)督。這種結(jié)構(gòu)框架可以及時進(jìn)行風(fēng)險識別，糾正內(nèi)部控制存在的缺陷和問題。

二、風(fēng)險評估

A公司編制了《內(nèi)部風(fēng)險控制制度》，實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度，設(shè)立對董事會負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計部門(稽核部)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行內(nèi)部審計和監(jiān)督。公司的財務(wù)指標(biāo)也明確按照規(guī)定嚴(yán)格把控，例如資金充足率不得低于10%，短期證券投資與資本總額的比例不得高于40%，長期投資與資本總額的比例不得高于30%等。這些指標(biāo)的規(guī)定保證了企業(yè)經(jīng)營業(yè)績良好，并確保風(fēng)險管理的有效運行。

根據(jù)B公司相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置，該企業(yè)已建立相關(guān)風(fēng)險管理體系，建立四個層級的風(fēng)險管理架構(gòu)。第一層為董事會及風(fēng)險控制委員會，第二次即經(jīng)理層，第三層為風(fēng)險管理部，法律事務(wù)部，審計稽核部等，第四層即各業(yè)務(wù)分支機(jī)構(gòu)。董事會及風(fēng)險控制委員會主要職能是負(fù)責(zé)審批公司風(fēng)險管理的總體政策制度、風(fēng)險容忍度、重大風(fēng)險解決方案等。公司經(jīng)理層則是公司風(fēng)險管理的組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)風(fēng)險限額的分配方案，各項具體業(yè)務(wù)的風(fēng)險額度等。風(fēng)險管理部、法律事務(wù)部、審計稽核部則是分別獨立行使風(fēng)險管理職能，具體到企業(yè)面臨的比如市場、信用、操作等遭遇的風(fēng)險問題。針對公司的戰(zhàn)略風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、法律風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，公司建立了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的風(fēng)險評估和自我評價機(jī)制。

三、控制活動分析

在資金管理方面，A公司業(yè)務(wù)嚴(yán)格遵守資產(chǎn)負(fù)債管理，通過投資決策與風(fēng)險控制管理、同業(yè)資金拆借管理等制度，保證公司資金安全、效益性和流動性。比如在資金集中管理和內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)方面，成員單位在公司開設(shè)結(jié)算賬戶，通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸路徑實現(xiàn)資金結(jié)算，嚴(yán)格保證結(jié)算的安全和快捷，并具有較高的安全性。并且為了降低風(fēng)險，企業(yè)將支票、預(yù)存銀行財務(wù)章和預(yù)留銀行名章交于不同人員管理，并且禁止將財務(wù)章帶出單位使用。這些措施均有利于確保企業(yè)資金流向的安全，杜絕產(chǎn)生挪用等現(xiàn)象，保證了現(xiàn)金流流入流出安全。

在投資方面，公司首先保證了合理規(guī)模的資金用于日常決策經(jīng)營，對于閑置資金進(jìn)行了科學(xué)、高效、安全和有序的運用。設(shè)置了相關(guān)政策，公司內(nèi)部對于日常工作建立了必要的控制政策，比如資金活動、采購管理等。資金管理方面，B企業(yè)聲稱對資金有嚴(yán)格的控制，實現(xiàn)資金集約化管理。但是根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查，2012年-2013年期間，B企業(yè)可能在為其家族企業(yè)進(jìn)行“融資”，存在漏洞。工程項目方面，該企業(yè)自2011年以來一直都沒有大型項目開工，重慶相關(guān)項目也處于未開工狀態(tài)，目前僅靠B企業(yè)2008的租售維持運營，長期借款數(shù)目已經(jīng)高于營業(yè)收入，并且目前唯一能帶來營業(yè)收入的B企業(yè)2008也被多次曝出負(fù)面新聞。公司目前處于長期虧損狀態(tài)，但仍有巨額資金借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這些都說明企業(yè)在內(nèi)部控制，企業(yè)戰(zhàn)略等不完善。

四、信息與溝通分析

A公司使用資金結(jié)算管理系統(tǒng)，具體業(yè)務(wù)由操作人員按照公司內(nèi)設(shè)業(yè)務(wù)部門劃分，各司其職。信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)模塊安裝在各業(yè)務(wù)部門，由公司總經(jīng)理授予操作人員在所管轄的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的操作權(quán)限。運用信息系統(tǒng)進(jìn)行資金結(jié)算，業(yè)務(wù)管理以及銀企互聯(lián)，有利于高效便捷安全的進(jìn)行企業(yè)各項日常工作，提高工作效率，保證安全快捷。

信息溝通環(huán)節(jié)中，B企業(yè)并沒有做到信息的透明及時的披露，2016年因為沒有按規(guī)定及時披露與關(guān)聯(lián)法人之間發(fā)生的大額非經(jīng)營性資金往來而受到證監(jiān)會的罰款。說明該企業(yè)并沒有重視信息及時披露的重要性，內(nèi)部控制沒有起到應(yīng)有的作用。

五、內(nèi)部監(jiān)督分析

公司設(shè)立對董事會負(fù)責(zé)的內(nèi)審部門——稽核部，建立內(nèi)審管理方法和操作規(guī)程，針對公司經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行內(nèi)審和監(jiān)督?；瞬康脑O(shè)立確保公司財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性、風(fēng)險性、準(zhǔn)確性，有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)相關(guān)薄弱環(huán)節(jié)，不可取之處，規(guī)避可以避免的風(fēng)險，并提出有價值的改進(jìn)意見和建議。

B公司設(shè)立權(quán)利機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)與經(jīng)理層，形成相互制衡權(quán)責(zé)分明的體系。其中監(jiān)事會由三名監(jiān)事組成，其中兩名由股東大會選舉產(chǎn)生，另一名由職工代表大會選舉產(chǎn)生。監(jiān)事會作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要職能是對于公司財務(wù)、合規(guī)管理情況、董事以及高級管理人員履職規(guī)范等方面進(jìn)行監(jiān)督報告。這一組織的設(shè)立有利于企業(yè)有效的進(jìn)行內(nèi)部控制，有利于風(fēng)險的規(guī)避。但是從企業(yè)進(jìn)行大額資金往來的情況看，該內(nèi)部監(jiān)督并沒有起到應(yīng)有的作用。

宋家瑋(1992-)，女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，會計專業(yè)碩士，重慶理工大學(xué)，研究方向：財務(wù)管理。