科技型小微企業(yè)稅收籌劃路徑探究

陳 玉 黃格平 范琳琳 王 援 李錦睿

(揚州大學 江蘇 揚州 225000)

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科技型小微企業(yè)稅收籌劃路徑探究

陳 玉 黃格平 范琳琳 王 援 李錦睿

(揚州大學 江蘇 揚州 225000)

經(jīng)濟新常態(tài)下，國家為了減輕企業(yè)的稅負壓力，出臺了很多優(yōu)惠性政策，為企業(yè)稅務籌劃提供了更多的全新思路設計。但由于多種原因，多數(shù)科技型小微企業(yè)未能很好地利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，使企業(yè)稅費負擔過重，從而阻礙了科技型小微企業(yè)的發(fā)展。本文參照科技型小微企業(yè)在全面“營改增”后的相關政策，通過案例剖析，深入淺出地討論了科技型小微企業(yè)的稅收籌劃思路。

科技型；小微企業(yè)；稅收籌劃

一、科技型小微企業(yè)和稅收籌劃概述

(一)科技型小微企業(yè)?？萍夹托∥⑵髽I(yè)是指符合國家小微企業(yè)認定標準的小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶，同時企業(yè)所開發(fā)的項目或所提供的產(chǎn)品、服務符合《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定范圍。根據(jù)國內(nèi)外研究，科技型小微企業(yè)主要是由科研院所、高校等創(chuàng)辦的實體企業(yè)及民營企業(yè)為主，以科技人員為核心，以技術創(chuàng)新為動力，主要從事高新技術產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，以科技成果、技術開發(fā)、服務及咨詢的商品化、資本化、產(chǎn)業(yè)化主要內(nèi)容的經(jīng)濟組織。

(二)稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅人根據(jù)目前國家現(xiàn)有的稅法，在不偷稅漏稅的前提下，運用納稅人自身的權利，減輕企業(yè)稅負壓力的謀劃和對策，其主要的目的是節(jié)稅。稅收籌劃作為企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要的組成部分，要求企業(yè)應在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、籌資活動的事前籌劃，以取得節(jié)稅收益。

二、科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指稅法對科技型小微企業(yè)給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。科技型小微企業(yè)主要從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售業(yè)務。全面實行“營改增”以后，其涉及的主要稅種有增值稅和所得稅。具體的主要政策內(nèi)容如下：

(一)增值稅的稅收優(yōu)惠政策。增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(含3萬元)，免征增值稅。按照1個季度為納稅期限的應納稅額不超過9萬元的，也享受相應的免稅政策。

(二)所得稅的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應納稅所得額小于30萬元的小型微利企業(yè)，對應稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應用。

(三)部分其他稅種的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行稅收政策為從2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

現(xiàn)行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費。

三、科技型小微企業(yè)稅收籌劃路徑的案例探究

根據(jù)財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》、《關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》等相關規(guī)定，對于符合規(guī)定的軟件企業(yè)，(1)企業(yè)所得稅自盈利年度起可兩免三減半；(2)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策；(3)取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

我們來看另外一則稅收政策，根據(jù)財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》、《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》等相關規(guī)定，對年應納稅所得額低于30萬元(含30萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。我們給出如下案例進行稅收籌劃：

YT公司2016年應納稅所得額為31萬元，其中YT公司12月銷售收入為4萬元。由于應納稅所得額31萬元>優(yōu)惠政策臨界點金額30萬元，則應交企業(yè)所得稅為31*25%=7.75萬元。YT公司可將12月的業(yè)務采用分期收款的方式進行銷售，在合同上注明價款分兩次收回，則2016年應納稅所得額為29萬元，符合所得稅優(yōu)惠政策臨界點金額，則應交企業(yè)所得稅為29*50%*20%=2.9萬元。綜上所述，YT公司可節(jié)約稅金4.85萬元。

總體來說，對科技型小微企業(yè)所得稅方面進行稅收籌劃，一方面是控制納稅額節(jié)點、另一方面是全面“營改增”后最新政策在科研費用的加計扣除上的靈活運用。

四、促進科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策優(yōu)化

(一)完善科技型小微企業(yè)的稅收政策

(1)納稅優(yōu)惠范圍：放寬享受優(yōu)惠的納稅額條件，將更多的科技型小微企業(yè)納入到稅收扶持范圍內(nèi)。而像針對科研費用的加計扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，要擴大優(yōu)惠的力度，同時，對當年未能抵扣的費用部分能夠保留到來年繼續(xù)進行抵扣，發(fā)揮最大的節(jié)稅效應。

(2)稅收優(yōu)惠稅種：適當擴大優(yōu)惠稅種，形成一個多角度的稅收優(yōu)惠新格局，減少企業(yè)的稅負壓力，使得科技型小微企業(yè)能夠享受深度的稅收優(yōu)惠政策。

(3)稅收優(yōu)惠期限：在國家立法層面確立長期促進科技型小微企業(yè)成長的法律，并且在具體不同稅種方面，落實準確的稅收優(yōu)惠期限。

(二)提高科技型小微企業(yè)稅務籌劃管理建設水平

(1)企業(yè)管理層應重視稅收籌劃工作：科技型小微企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的贏利空間寄希望于稅收籌劃。

(2)注重培養(yǎng)企業(yè)優(yōu)秀的納稅人才：有計劃地培養(yǎng)專職會計人才，將目標人才建設納入到企業(yè)成長計劃中，增強會計人才的集體意識，激發(fā)為企業(yè)做貢獻的工作熱情。而從事科技型小微企業(yè)的納稅業(yè)務的會計人員，也要不斷更新自身的專業(yè)知識，并能夠從本企業(yè)實際出發(fā)，利用科學守法的手段進行有效的稅收籌劃，為企業(yè)利用納稅優(yōu)惠政策提供專業(yè)意見。

(三)稅收與財政手段兩者結合使用。利用針對小微企業(yè)的專項資金和發(fā)展基金進行補貼，發(fā)揮財政資金的宏觀調(diào)控作用，解決科技型小微企業(yè)資金短缺的矛盾。通過科技專項，高新區(qū)落戶優(yōu)惠政策等途徑，引導科技型小微企業(yè)向“高、精、尖”等經(jīng)濟附加值高的領域發(fā)展，同時形成具有自主知識產(chǎn)權的產(chǎn)品。

五、結束語

科技型小微企業(yè)以其科技先進性在推動我國產(chǎn)業(yè)升級方面發(fā)揮了巨大的促進作用，也更需要政府對其進行扶持和幫助。雖然國家、地方政府對于科技型小微企業(yè)在稅務等方面進行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務籌劃認識、管理制度等方面還是存在不少的問題。因此，推動科技型小微企業(yè)發(fā)展，針對科技型小微企業(yè)的生產(chǎn)實際，制定出更加科學的稅收優(yōu)惠政策，這樣才能使科技型小微企業(yè)發(fā)展獲得較大的動力與幫助，從而支持科技型小微企業(yè)健康發(fā)展，為國民經(jīng)濟的發(fā)展做出更大的貢獻。

[1]呂敏,謝峰.促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠制度改革探討[J].稅務研究,2014,12:26-30

[2]黃嘉容.“營改增”后高新技術企業(yè)稅收籌劃案例分析[D].廣東財經(jīng)大學,2014.

[3]吳雅琴.我國科技型小微企業(yè)稅收籌劃分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2013,(18):160-161.

[4]王歆.科技型小微企業(yè)稅收籌劃案例探析[J].財經(jīng)界(學術版),2017,(02):293.

揚州大學大學生科技創(chuàng)新基金資助

陳玉(1996-)，女，本科在讀，揚州大學，會計學。