制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃

王賀敏

(商丘工學院管理學院 河南 商丘 476000)

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制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃

王賀敏

(商丘工學院管理學院 河南 商丘 476000)

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，對于制造業(yè)企業(yè)來說企業(yè)所得稅是一個重要稅種，企業(yè)所得稅的納稅籌劃也顯的尤其重要。本文首先指出我國制造業(yè)企業(yè)在企業(yè)所得稅稅前扣除項目方面、有關(guān)資產(chǎn)方面、稅收優(yōu)惠政策方面所出現(xiàn)的問題；其次，提出針對性建議，應包括：設立獨立合算的銷售公司、通過稅法規(guī)定的中介機構(gòu)分次捐贈、合理選擇發(fā)出存貨成本的計算方法、鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、充分利用新能源；最后，得出結(jié)論：合理的納稅籌劃，有利于減輕企業(yè)稅收負擔，減少納稅成本，獲得最高的利潤。

納稅籌劃;制造業(yè);企業(yè)所得稅

1980年以來，中國經(jīng)濟平穩(wěn)快速健康發(fā)展。我國納稅籌劃工作開始很晚，直到二十世紀末，納稅籌劃才到了一個黃金時代。此時，部分企業(yè)逐漸研究納稅籌劃，納稅籌劃這門課程也漸漸地出現(xiàn)在全國高等教育學校。與國外對比，中國對制造業(yè)企業(yè)所得稅進行納稅籌劃的研究膚淺，究其原因在于中國的納稅籌劃起步很晚。制造業(yè)企業(yè)在尋求經(jīng)濟利益最大化的同時，對涉稅內(nèi)容做些籌劃，使納稅額降到最低。到目前為止，不少制造業(yè)已經(jīng)了解到納稅籌劃在工作中的突出作用，并針對一些稅種進行了研究，但是，由于缺乏系統(tǒng)的理論作指導和人才方面的空缺，一些制造業(yè)還是不能夠進行全面的納稅籌劃。

一、企業(yè)所得稅與納稅籌劃的相關(guān)概述

(一)企業(yè)所得稅的定義及計算方法

1.企業(yè)所得稅的定義

企業(yè)所得稅依據(jù)企業(yè)在日?；顒雍推渌緩街腥〉玫氖杖攵魇盏囊环N稅。除個人出資經(jīng)營的企業(yè)、合伙出資經(jīng)營的企業(yè)不能適用企業(yè)所得稅，在我國，企業(yè)所得稅的納稅人僅指企業(yè)以及其他取得收入的組織，并依法繳納企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)所得稅的計算方法

企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

目前我國企業(yè)所得稅應納稅額的計算有兩種方法：

直接法：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損

間接法：應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

本文主要采取間接法計算應納稅所得額。

(二)納稅籌劃的定義

納稅籌劃以不觸犯法律為條件，對經(jīng)營、投資、籌資、股利分配等一些情況中關(guān)于納稅業(yè)務的事先策劃和安排，努力發(fā)揮所有稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策自身的優(yōu)勢，以此取得最大的節(jié)稅利益、實現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)的一種財務管理活動。

二、制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

(一)業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費混淆嚴重

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務招待費可以根據(jù)實際花費金額的60%扣除，可是最多不能超過這年營業(yè)收入的5‰[7]。企業(yè)發(fā)生的滿足要求的廣告費、業(yè)務宣傳費，除稅務主管部門、國務院財務另有規(guī)定外，沒有超過當年銷售收入15%的部分，可以扣除；超過15%的金額，可以在今后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

因為制造企業(yè)需按照業(yè)務招待費的40%納稅調(diào)增應納稅所得額，剩下的60%若是大于營業(yè)收入5‰限額扣除的部分仍需增加應納稅所得額，所以在實際工作中，有些制造企業(yè)混水摸魚，故意把業(yè)務招待費同業(yè)務宣傳費混同在一起。利用定義上的相似，把應當作為業(yè)務招待費的支出作為業(yè)務宣傳費，少繳稅額，以至于形成偷稅這種違法犯罪行為。

(二)捐贈渠道不合理

企業(yè)通過公益性社會集團或縣級(含縣級)以上人民政府，用于稅法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，稱為公益性質(zhì)的捐贈。企業(yè)支付的公益性捐贈費，沒有超過年度總利潤12%的部分，允許扣除。問題在于，納稅人為了減少捐贈的流程，沒有通過稅法規(guī)定的中介機構(gòu)而是直接把物資捐給了受贈人，其捐贈支出是不可以在稅前扣除的。所以，企業(yè)在這種情況下的應納稅所得額就會變大，應納企業(yè)所得稅額也就越多，這樣做是對企業(yè)不利的。

(三)存貨計價方法選擇不正確

我國經(jīng)濟進展極速，企業(yè)資產(chǎn)中存貨約占30%-60%，這么大的占有率假如不進行規(guī)范地管理，必然造成資金的浪費，管理存貨的關(guān)鍵在于計價問題。據(jù)調(diào)查，月末一次加權(quán)平均法具有核算方法簡單的優(yōu)勢，進而被大多數(shù)的制造企業(yè)所選用，但是沒有從稅后利潤最大化的角度考慮，造成企業(yè)納稅金額增多。

(四)稅收優(yōu)惠政策方面

1.企業(yè)技術(shù)傳統(tǒng)、守舊

21世紀，人類將面向信息化的時代，傳統(tǒng)的制造業(yè)處在轉(zhuǎn)型的十字路口。由于技術(shù)落后，成為了發(fā)展的隱患，若一成不變將會被世界所淘汰。采用傳統(tǒng)的技術(shù)，煤炭產(chǎn)生的污染更嚴重。我國制造業(yè)的生產(chǎn)能力強，科研創(chuàng)新能力弱。很多制造企業(yè)處于鼎盛時期固閉自封，看不到企業(yè)自身的不足與短處，缺乏技術(shù)創(chuàng)新，競爭力較弱，從此跌入低谷。由此可見，一個企業(yè)的成功離不開技術(shù)創(chuàng)新，一個企業(yè)的失敗往往歸根于技術(shù)守舊。

2.企業(yè)可利用的能源單一

我國地大物博，物產(chǎn)豐富，給制造業(yè)的發(fā)展提供了優(yōu)越的條件。如煤炭、石油等，它們都屬于不能再生能源，近年來越來越少，并且對環(huán)境造成了極大地污染，水質(zhì)也受到了影響，給人們的生活造成了極大的不便。近年來國家開始注重環(huán)境的治理，由于很多制造企業(yè)使用煤炭生產(chǎn)并且不符合生產(chǎn)排放量的標準，被迫停產(chǎn)。所以企業(yè)要不斷創(chuàng)新，積極尋找可以代替的新能源，為制造業(yè)的發(fā)展尋找出路。

三、制造業(yè)實施企業(yè)所得稅納稅籌劃時的建議

(一)設立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度

按稅法，業(yè)務招待費同業(yè)務宣傳費一樣在抵扣應納稅額時都根據(jù)銷售收入作為扣除基數(shù)。若是將制造企業(yè)的一個銷售部門注冊成立為一個能夠獨立合算的銷售公司，將制造企業(yè)的產(chǎn)品零件銷售給銷售公司，最終由銷售公司對外實現(xiàn)銷售，分兩次進行核算，將會是一個不錯的辦法。由此看來，盡管整個制造業(yè)取得的銷售收入不會改變，但制造企業(yè)和銷售部門之間增添了一道名義上的銷售收入，進而增加抵扣金額。在整個制造企業(yè)總利潤額不變的情況下，將業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費合理地分配，會減少納稅金額。

(二)通過稅法規(guī)定的中介機構(gòu)分次捐贈

若制造業(yè)既想要維持良好的企業(yè)姿態(tài)，又要使捐贈支出獲得最大的扣除限額，想要捐贈一定要通過公益性質(zhì)的社會集團、縣級以上人民政府。若捐贈支出超過了扣除限額，可通過“先認捐，后支出”的方法，將超過扣除限額的捐贈額推遲到下一年捐出去，這樣就能使捐贈額全部在稅前抵扣[10]；即作為兩次捐贈且兩次捐贈分兩個納稅年度。這樣做不僅使前一次的捐贈支出能夠在稅前全額扣除，而且后一次的捐贈支出也能扣除，在很大程度上能夠為企業(yè)減輕稅收負擔，減少納稅成本。

(三)根據(jù)自身實際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法

制造企業(yè)在選擇存貨計價方式時一定要謹慎，不能隨便地做出選擇。由于不一樣的存貨計價方式，納稅效果存在差異，所以制造企業(yè)應結(jié)合自身的現(xiàn)實情況，在選擇發(fā)出存貨成本的計價方法時一定要合理[12]。存貨計價方法一旦選定，不能隨變更換。

(四)稅收優(yōu)惠政策方面

1.開發(fā)新技術(shù)、鼓勵技術(shù)創(chuàng)新

2015年，作為傳統(tǒng)制造業(yè)大國的中國，提出了“中國制造2025”這一概念，向著制造業(yè)強國轉(zhuǎn)變，中國將邁向智能化、數(shù)字化的時代。中國今后的發(fā)展道路為技術(shù)創(chuàng)新，小到一根針，大到一臺設備，制造業(yè)代表著綜合國力。通過技術(shù)創(chuàng)新制造業(yè)才會有生存的機會，也會促進社會的進步。按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出，沒有確認為成本而是作為管理費用，在依據(jù)稅法扣除外，再加倍扣除研發(fā)支出的50%；確認為無形資產(chǎn)成本的，按無形資產(chǎn)的150%攤銷。制造企業(yè)通過開發(fā)新技術(shù)，不僅促進了自身發(fā)展，而且也降低了應納稅所得額，減輕了企業(yè)的納稅負擔。

2.充分利用新能源

隨著經(jīng)濟飛速發(fā)展增加了對能源的需求量，現(xiàn)在許多國家對可再生能源的重視程度，對環(huán)保能源開發(fā)和研究的深度都明顯提高。依托現(xiàn)有制造業(yè)所具有的優(yōu)勢，充分使用信息技術(shù)，以市場為導向，探索并開采新能源，例如風能、太陽能等等。若能利用風能、太陽能進行生產(chǎn)，在很大程度上能代替石油，既環(huán)保又節(jié)約資源。制造企業(yè)利用新能源進行生產(chǎn)制造，在創(chuàng)造社會價值的同時，也為公司賺取一筆豐厚的財富。

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王賀敏(1982.04-)，女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，管理學學士，商丘工學院管理學院，研究方向：財務會計。