審計意見購買問題及對策的研究分析

周道娟 童坤坤 徐 鷗 蘇 雪

(云南民族大學管理學院 云南 昆明 650000)

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審計意見購買問題及對策的研究分析

周道娟 童坤坤 徐 鷗 蘇 雪

(云南民族大學管理學院 云南 昆明 650000)

審計意見購買問題是經(jīng)理管理領域中的重要問題，各國政府對此都尤為關注。企業(yè)為了獲得完美的審計意見可能進行審計意見購買，審計意見購買行為破壞了外部獨立審計制度，損害了投資者的利益。本文對經(jīng)典文獻進行整理，提出需要從監(jiān)管機構(gòu)，企業(yè)管理層和審計師自身對審計意見購買行為進行治理。

審計意見；審計意見購買行為

一、審計意見購買的動機

(一)審計意見購買的定義

審計意見購買屬于市場尋租行為的一種，指被審計單位以提高審計費用、提供或威脅取消合作機會、提供價外費用或其他利益等方式，使注冊會計師出具不適當審計意見的行為。審計意見購買行為破壞了外部獨立審計制度，降低了上市公司財務信息的審計質(zhì)量，損害了投資者、債權人和其他利益相關者的知情權，不利于資本市場的健康發(fā)展。從而引起了政府監(jiān)管機構(gòu)，社會各界的廣泛關注。

(二)審計意見購買的動機

審計意見在一定程度上可以反映企業(yè)財務報表的會計信息質(zhì)量，而審計意見具有經(jīng)濟后果，不清潔”的審計意見可能會導致公司股票下跌，投資者喪失信心，影響響公司聲譽，并且會引起監(jiān)管者的重點關注。因此，上市市公司為了得到完美的審計意見。第一，是出于維護公司的形象，以往學者的研究表明，上市公司獲得非標準審計意見會引起資本市場強烈的負反應，這種市場反應會影響會計報表的使用者做決策，進而影響公司的利益分配、資本配置等。第二，債務契約動機，上市公司一般都會存在一系列的不完全契約，企業(yè)組織中的經(jīng)營者、所有者、債權人等成員的作用會被這些不完全的契約具體化，同時，利益相關者的風險也會由契約的規(guī)范程度所決定。債務契約是公司契約中的一種，其規(guī)范程度對債權人和債務人各自的風險有著顯著影響。第三，管理層薪酬動機，由于現(xiàn)代企業(yè)的薪酬制度往往會將管理層薪酬與公司的會計盈余掛鉤，使薪酬成為一種激勵機制，那么管理層則會具有粉飾財務會計報表，改善審計意見的動機。還包括債務契約動機、管理層薪酬動機和避稅動機等為非資本市場動機。

二、審計意見購買的途徑

(一)變更審計師

通過變更事務所實現(xiàn)審計意見購買，20世紀美國的一些公司不斷通過變更會計師來變換審計意見，國外的監(jiān)管部門和學者們傾向于認為審計意見購買行為是伴隨著審計師變更而發(fā)生的。對于通過變更事務所能否實現(xiàn)審計意見購買，內(nèi)外學者并沒有得出一致的結(jié)論。變更審計師有主動變更和被動變更兩種方式，主動變更審計師就是通常所說的審計師辭聘。被動變更審計師是一種違背審計師意愿的一種變更方式。針對審計意見購買的變更審計師是指現(xiàn)任審計師不能滿足上市公司對審計意見的需求，而由上市公司解聘現(xiàn)任審計師，重新聘任新的審計師以期能夠為其審計意見的改善提供服務。

(二)提高審計費用

通過大幅提高現(xiàn)任注冊會計師的審計費用這種較為隱蔽的手段來實現(xiàn)其審計意見購買的目的。審計師為獲得超出正常業(yè)務量所能獲取的收益，從而違背職業(yè)道德，出具標準的審計意見，或者是改善審計意見。過去經(jīng)典的審計案例中不難發(fā)現(xiàn)，提高審計費用是一項行之有效的行為。

(三)增加審計業(yè)務

審計意見購買行為的實現(xiàn)不只是通過審計師事務所的變更，提高審計費用來實現(xiàn)審計意見的改善。被審計單位可能以增加審計業(yè)務、動用政治關系等方式威脅審計師，審計師出于自身利益的考慮，為了規(guī)避政治風險，與被審計單位達成協(xié)議，出具有利的審計意見。

三、審計意見購買行為的解決對策

我國審計市場的發(fā)展時間較短，制度方面并不完善，審計意見購買行為并不能在短時期內(nèi)從根本上杜絕。而審計意見購買的發(fā)生對資本市場的危害是巨大的，不僅會使得審計師的聲譽受損，降低審計質(zhì)量，更為嚴重的是失真的會計信息會進一步傳遞至公司管理者外的其他利益相關者，從而影響其經(jīng)濟決策活動，島致市場資源配置有效性降低，阻礙資本市場的正常運行，經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，如何有效識別審計意見購買行為的特征，對上市公司的外部利益相關者和相關監(jiān)管部門而言有著重要的意義。

(一)建立嚴格的審計監(jiān)管體系

一方面，要發(fā)揮法律的強制性，具體責任條款作出規(guī)定，違反規(guī)定時審計師就需要承擔民事責任、刑事責任以及行政責任等。同時執(zhí)業(yè)準則應該在審計程序的實施、審計證據(jù)的獲取以及審計報告的出具等方面提高要求、加強管理。還要加大對審計工作的監(jiān)管政府等機構(gòu)或者組織在對審計意見購買行為進行監(jiān)管時應該注意對前任注冊會計師、現(xiàn)任注冊會計師同時進行監(jiān)管。除了這些，需要加強審查審計客戶并購或重組行為。另一方面，大數(shù)據(jù)時代下，實現(xiàn)財務信息的共享變得更加簡單，審計信息更加透明化、公開化。企業(yè)將每次財務審計的結(jié)果發(fā)布在企業(yè)的信息化平臺上，各個部門和相關利益者可以通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡審查審計的結(jié)果。

(二)遏制造假動機

第一，遏制公司層面的造假動機，加強公司在道德層面和精神層面的教育，提高造假的成本，加大處罰力度，對試圖通過審計意見購買來獲得“清潔”審計意見的公司給予嚴厲的懲罰，以此警戒被審計單位。第二，提高注冊會計師的職業(yè)道德。增強審計師對意見購買的抵御能力，能使審計師勇于針對客觀事實發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姡兄谠撔袨榈闹卫怼?/p>

四、總結(jié)

為了進一步保護投資者利益和促進資本市場的健康發(fā)展。要從加強對財務審計認識、建立健全的財務審計制度、提高財務審計人員的綜合素質(zhì)、建立嚴格的審計監(jiān)控體系四個角度來提高施工企業(yè)財務審計實效性。監(jiān)管部門要進行市場規(guī)范，保證審計師能夠獨立對企業(yè)財務報表做出評價，提供給利益相關者準確的企業(yè)財務報表。加強對審計師的定期職業(yè)培訓。相關人員也應當加強對審計信息的關注，為我國審計市場的發(fā)展提供建設性的意見。

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[3]許彤.上市公司獲得非標準審計意見和審計師變更行為研究[J].新經(jīng)濟,2016,(02):15-16.

周道娟(1994-)，女，漢族，云南昭通人，碩士研究生在讀,云南民族大學管理學院,專業(yè)：會計學。