美國(guó)文化企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目政策及其對(duì)我國(guó)的啟示

○ 王星星

(中南大學(xué) 法學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410083)

美國(guó)文化企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目政策及其對(duì)我國(guó)的啟示

○ 王星星

(中南大學(xué) 法學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410083)

我國(guó)文化企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目政策目前存在不完備、針對(duì)性不強(qiáng)、效果不明顯等問(wèn)題，可以適當(dāng)借鑒美國(guó)等在文化企業(yè)投資、研發(fā)費(fèi)用、捐贈(zèng)和文化企業(yè)成本、損失及“走出去”稅前扣除政策等方面的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)文化企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目政策的立法，完善與文化企業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅前扣除項(xiàng)目政策。

文化企業(yè)； 文化產(chǎn)業(yè)； 稅前扣除項(xiàng)目政策

文化企業(yè)作為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“動(dòng)力源”，引起了世界各國(guó)的重視。文化企業(yè)通過(guò)其生產(chǎn)的文化產(chǎn)品和提供的文化服務(wù)，潛移默化地影響個(gè)人的價(jià)值觀，促進(jìn)國(guó)民的文化認(rèn)同，有利于國(guó)家的文化強(qiáng)盛。美國(guó)為此出臺(tái)了相關(guān)的文化產(chǎn)業(yè)稅前扣除政策，為文化企業(yè)減負(fù)，以此激勵(lì)人才和資本等對(duì)文化企業(yè)的投入。我國(guó)也于2016年通過(guò)了《中華人民共和國(guó)電影產(chǎn)業(yè)促進(jìn)法》，關(guān)于文化產(chǎn)業(yè)促進(jìn)法的立法也引起熱議。這些立法的目的就是促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)的具體對(duì)象則是文化企業(yè)。因此，對(duì)文化企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目政策的研究是文化產(chǎn)業(yè)促進(jìn)法面臨的重大議題，具有極為重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、美國(guó)文化企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目政策的主要內(nèi)容

(一)投資稅前扣除政策

在企業(yè)投資支出中存在不同程度偏向權(quán)益性投資傾向，稅收激勵(lì)對(duì)企業(yè)權(quán)益性投資促進(jìn)作用顯著大于固定資產(chǎn)投資。[1]可見，企業(yè)投資稅收鼓勵(lì)能夠有效激勵(lì)企業(yè)的發(fā)展，特別是以無(wú)形智力投入為主的文化企業(yè)。[2]335美國(guó)對(duì)文化企業(yè)投資的稅收扣除政策主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是美國(guó)稅法典第163節(jié)規(guī)定：“對(duì)于除公司以外的納稅人而言，其投資允許的抵扣稅額，以納稅人凈投資收益為限度?！倍桥c投資有關(guān)交易虧損可以抵扣其聯(lián)邦公司所得稅；[3]144三是在美國(guó)夏威夷州，政府對(duì)文化產(chǎn)業(yè)進(jìn)行支持和鼓勵(lì)，個(gè)人投資于文化產(chǎn)業(yè)的不可返還稅收抵扣額最高可達(dá)200萬(wàn)美元，但是企業(yè)必須是高新技術(shù)企業(yè)且研究50%必須為經(jīng)認(rèn)定的研究活動(dòng)，75%以上研究在夏威夷州進(jìn)行或者75%總收入來(lái)源于認(rèn)定研究或是在該州生產(chǎn)。[4]這些投資抵稅政策能有效引導(dǎo)個(gè)人和企業(yè)進(jìn)行投資，以支持文化企業(yè)在市場(chǎng)中獲取資金，為文化企業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。

(二)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策

美國(guó)為鼓勵(lì)文化企業(yè)研發(fā)，出臺(tái)以下幾個(gè)方面稅前扣除政策：其一，美國(guó)稅法典第41節(jié)規(guī)定：“提高研究活動(dòng)抵扣，研究抵扣等于基礎(chǔ)數(shù)額和該納稅年度符合條件的研究費(fèi)用；符合條件的研究費(fèi)用包括內(nèi)部研究費(fèi)用和合同研究費(fèi)用；內(nèi)部研究費(fèi)用包括給員工支付的工資、研究支出、符合條件的服務(wù)和供給等等；合同研究費(fèi)用則指納稅人為研究而支付或者負(fù)擔(dān)的65%、預(yù)付金額和研究協(xié)會(huì)支出等?！盵2]67-69其二，抵扣基礎(chǔ)比例為符合規(guī)定的研究支出與同期總毛收入比例的16%；基礎(chǔ)額不得低于當(dāng)年研究支出的50%；增值研究支出抵免等于當(dāng)年符合規(guī)定的研究支出超出基礎(chǔ)額的20%；[3]163-165第三，美國(guó)稅法典第174節(jié)規(guī)定：“納稅人可以選擇將其在該納稅年度所支付或者發(fā)生的與其商業(yè)或者貿(mào)易相關(guān)的研究與實(shí)驗(yàn)費(fèi)用作為不可計(jì)入資本賬戶費(fèi)用；如此處理的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)允許扣除?！盵2]433這種將文化企業(yè)與商業(yè)或貿(mào)易相關(guān)研發(fā)費(fèi)用直接作為費(fèi)用進(jìn)行扣除、提高研發(fā)費(fèi)用扣除比例的政策，特別有利于提高以智力投入為主的文化企業(yè)商業(yè)開發(fā)的積極性。

(三)捐贈(zèng)稅前扣除政策

美國(guó)文化企業(yè)包括營(yíng)利性和非營(yíng)利性，非營(yíng)利性文化企業(yè)主要包括兩個(gè)特征：一是為社會(huì)公益事業(yè)服務(wù)；二是營(yíng)利不分紅，[5]49如表演藝術(shù)、展覽活動(dòng)等。而對(duì)文化企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除政策恰恰是針對(duì)非營(yíng)利性質(zhì)文化企業(yè)。為此美國(guó)稅法典第170節(jié)規(guī)定：“對(duì)于該納稅年度所作出任何慈善捐贈(zèng)的付款應(yīng)當(dāng)允許扣除；對(duì)于個(gè)人而言，納稅人年度捐贈(zèng)基礎(chǔ)的50%應(yīng)當(dāng)允許抵扣，當(dāng)年年度內(nèi)無(wú)法抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣5年，捐贈(zèng)對(duì)象包括教育機(jī)構(gòu)、專門為接受、持有、投資及資產(chǎn)管理的公益性組織；對(duì)于企業(yè)而言，其捐贈(zèng)允許扣除的總額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)納稅人應(yīng)納所得額的10%，其捐贈(zèng)對(duì)象包括諸如科學(xué)、文化或教育等公益目的的公司、信托、社區(qū)福利基金、基金；捐贈(zèng)的形式包括諸如無(wú)形資產(chǎn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、股票等，以及有形的資金捐贈(zèng)?！盵2]407-419這種適合企業(yè)以及個(gè)體捐贈(zèng)的稅收政策，激發(fā)了企業(yè)以及個(gè)體捐贈(zèng)的積極性。特別對(duì)于文化、教育等的捐贈(zèng)規(guī)定，有利于培育文化消費(fèi)市場(chǎng)，使文化企業(yè)獲得更為廣闊的市場(chǎng)空間。

(四)成本、損失和“走出去”稅前扣除政策

美國(guó)對(duì)文化企業(yè)成本、損失和“走出去”投資費(fèi)用的稅前抵扣進(jìn)行了規(guī)定。第一，美國(guó)稅法第162節(jié)對(duì)企業(yè)發(fā)生的商業(yè)或者貿(mào)易費(fèi)用稅前扣除進(jìn)行規(guī)定，其內(nèi)涵包括：一是對(duì)于納稅年度內(nèi)為經(jīng)營(yíng)任何商業(yè)或者貿(mào)易所支付或者發(fā)生的通常且必要的費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)允許扣除；二是具體化則表現(xiàn)為給實(shí)際提供勞務(wù)人員所支付的工資補(bǔ)貼或者其他報(bào)酬，為商業(yè)或者貿(mào)易目的所使用或者占有納稅人不擁有和不享有權(quán)利財(cái)產(chǎn)而支付的租金等，都允許進(jìn)行稅前扣除。[2]347第二，美國(guó)稅法典第197節(jié)規(guī)定，對(duì)于任何可分期攤銷的無(wú)形資產(chǎn)，納稅人有權(quán)進(jìn)行分期攤銷扣除，這些無(wú)形資產(chǎn)包括商譽(yù)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值、專利權(quán)、版權(quán)、商業(yè)秘密、電影和書籍中的利益等。[2]441-443第三，美國(guó)稅法典第165節(jié)規(guī)定，在納稅年度內(nèi)所遭受的沒(méi)有保險(xiǎn)或者其他予以賠償?shù)膿p失應(yīng)當(dāng)允許扣除，這些損失包括資本資產(chǎn)交易損失、無(wú)價(jià)值證券損失、人員傷亡損失、自然災(zāi)害損失等。[2]370-373第四，美國(guó)稅法典第245節(jié)對(duì)從某些外國(guó)公司獲得股息規(guī)定可以抵扣稅收，第902節(jié)規(guī)定國(guó)內(nèi)公司擁有外國(guó)公司10%或者以上表決權(quán)的股票時(shí)被視為支付的抵免。[2]1251這些稅收政策符合文化企業(yè)以無(wú)形智力投入為主的特征，促進(jìn)了美國(guó)文化企業(yè)走出去。

二、我國(guó)文化企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目政策的主要內(nèi)容、問(wèn)題及原因

(一)文化企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目政策的主要內(nèi)容

第一，投資。財(cái)稅〔2007〕31號(hào)文件對(duì)文化科技企業(yè)投資稅前扣除政策做了規(guī)定：一是對(duì)未上市中小高新文化技術(shù)企業(yè)的投資方式需為股權(quán)投資，時(shí)長(zhǎng)限定在兩年以上；二是抵扣額度是中小高科技文化企業(yè)投資額的70%；中小高新文化企業(yè)需要將銷售收入5%投入到高新技術(shù)和產(chǎn)品研發(fā)之中，并且高新技術(shù)和產(chǎn)品銷售收入需占到企業(yè)年收入60%；三是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在當(dāng)年度無(wú)法抵扣的，可在以后納稅年度進(jìn)行逐年抵扣。

第二，研發(fā)費(fèi)用。其一，國(guó)辦發(fā)〔2014〕15號(hào)文件規(guī)定，在國(guó)有文化企業(yè)轉(zhuǎn)制中，研發(fā)成本用于新技術(shù)開發(fā)等的，對(duì)于其應(yīng)納稅所得額可加計(jì)扣除。其二，財(cái)稅〔2014〕85號(hào)文件規(guī)定將研發(fā)費(fèi)用稅收扣除擴(kuò)大至一般文化企業(yè)，未限定在轉(zhuǎn)制文化企業(yè)中。其三，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)科學(xué)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除進(jìn)行新的規(guī)定，企業(yè)未形成無(wú)形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的實(shí)際研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除，并可加計(jì)扣除50%；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。[6]其四，將研發(fā)活動(dòng)對(duì)外委托的，委托方可在實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用80%的范圍內(nèi)作為特別支出加計(jì)扣除；在合作開發(fā)時(shí)，可按各自承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用額分別加計(jì)扣除；創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)以獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品為目的而發(fā)生的費(fèi)用，可加計(jì)扣除。

第三，捐贈(zèng)。其一，國(guó)發(fā)〔1996〕37號(hào)文件對(duì)非營(yíng)利性文化單位捐贈(zèng)稅前扣除進(jìn)行了規(guī)范：一是并未對(duì)捐贈(zèng)主體資格進(jìn)行限制；二是對(duì)捐贈(zèng)對(duì)象進(jìn)行限定，即指由國(guó)家批設(shè)的非營(yíng)利性公益組織或者對(duì)特定文化事業(yè)捐贈(zèng)；[7]三是稅前扣除額為年度應(yīng)納稅所得額3%范圍內(nèi)。其二，國(guó)發(fā)〔2014〕46號(hào)文件規(guī)定了對(duì)貧困及農(nóng)村地區(qū)的體育服裝、器材等捐贈(zèng)可抵扣其應(yīng)納所得稅。

第四，成本、損失和“走出去”。其一，國(guó)辦發(fā)〔2014〕15號(hào)文件規(guī)定企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額5%限度內(nèi)抵扣應(yīng)納稅所得額。國(guó)發(fā)〔2014〕46號(hào)文件規(guī)定體育企業(yè)廣告費(fèi)支出符合條件的可稅前扣除。執(zhí)行加計(jì)扣除為其支出的創(chuàng)意和設(shè)計(jì)費(fèi)用。財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件規(guī)定集成電路及軟件企業(yè)產(chǎn)生的職工培訓(xùn)費(fèi)，單獨(dú)核算并不受工薪總額2.5%限制。其二，國(guó)辦發(fā)〔2014〕15號(hào)文件規(guī)定，待報(bào)廢出版物資產(chǎn)處置，轉(zhuǎn)制文化企業(yè)可在凈資產(chǎn)中扣除；庫(kù)存呆滯出版物損失，出版和發(fā)行單位可按實(shí)際發(fā)生抵扣企業(yè)所得稅。其三，國(guó)發(fā)〔2014〕13號(hào)文件規(guī)定，文化企業(yè)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)在外包示范城市從事服務(wù)外包業(yè)務(wù)并為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其職工教育經(jīng)費(fèi)在工資薪金總額8%范圍內(nèi)抵扣稅收。

(二)文化企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目政策的主要問(wèn)題

第一，稅前扣除項(xiàng)目政策并不完備。我國(guó)對(duì)文化企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目政策還未專門立法，其規(guī)范多散見于各類稅收文件。[8]這些文件多數(shù)是國(guó)務(wù)院、稅務(wù)總局或者部委通知，文件實(shí)施效力一般是3—5年，不穩(wěn)定性強(qiáng)。有的文化企業(yè)稅前扣除政策文件存續(xù)廢止使得文化企業(yè)無(wú)所適從，不便于文化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)處理。譬如，在財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件開始實(shí)行之時(shí)，財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文件同時(shí)廢止，其生效期僅兩年。并且，文化企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目政策散落于國(guó)辦發(fā)〔2014〕15號(hào)、財(cái)稅〔2014〕85號(hào)等之中，文化企業(yè)中影響力最為重大的影視、動(dòng)漫等企業(yè)，也缺乏適合其發(fā)展的稅前扣除項(xiàng)目政策。

第二，稅前扣除項(xiàng)目政策針對(duì)性不強(qiáng)。我國(guó)對(duì)于文化企業(yè)稅前扣除政策與其他產(chǎn)業(yè)差別不明顯。雖然國(guó)發(fā)〔2014〕46號(hào)文件在體育廣告和創(chuàng)意設(shè)計(jì)上規(guī)定可以進(jìn)行稅前抵扣，但是和其他企業(yè)的稅前抵扣程度是一致的。國(guó)辦發(fā)〔2014〕15號(hào)文件只是對(duì)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)為文化企業(yè)的稅前扣除優(yōu)惠，但以營(yíng)利為目的的私企卻未能享受相關(guān)稅前扣除優(yōu)惠，其優(yōu)惠面有限。財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件只對(duì)軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除規(guī)定，基于軟件企業(yè)其他無(wú)形成本無(wú)法進(jìn)行稅前抵扣。財(cái)稅〔2007〕31號(hào)文件也只是針對(duì)中小高新技術(shù)文化企業(yè)的投資進(jìn)行稅前抵扣且審核認(rèn)定要求高，但是針對(duì)其他文化企業(yè)沒(méi)有規(guī)定可以進(jìn)行投資抵扣，投資抵扣政策缺乏對(duì)文化企業(yè)的針對(duì)性。

第三，稅前扣除項(xiàng)目政策效果不明顯。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)文化企業(yè)購(gòu)買著作權(quán)成本、影視產(chǎn)業(yè)進(jìn)行影視創(chuàng)作制作成本、音樂(lè)作品創(chuàng)作成本等未規(guī)定可以直接納入可抵扣稅收范圍。諸如資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等扣除限定在10%范圍內(nèi)不利于其開展研發(fā)活動(dòng)。同時(shí)，國(guó)發(fā)〔1996〕37號(hào)文件限定了文化捐贈(zèng)對(duì)象，限制了文化捐贈(zèng)效果的發(fā)揮。文化捐贈(zèng)程序復(fù)雜且稅前扣除力度也不夠大。國(guó)發(fā)〔2014〕13號(hào)只是對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額8%的部分進(jìn)行稅前扣除，存在優(yōu)惠主體過(guò)窄和優(yōu)惠措施單一的問(wèn)題。文化企業(yè)“走出去”的稅收政策也不系統(tǒng)，缺乏力度，對(duì)文化企業(yè)支持有限。

(三)文化企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目政策成因

第一，稅收影響文化企業(yè)發(fā)展。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼昆認(rèn)為：“稅收抑制了市場(chǎng)活動(dòng)，當(dāng)對(duì)一種物品征稅時(shí)，該物品在新的均衡時(shí)，銷售量減少了；買者和賣者分?jǐn)偠愂肇?fù)擔(dān)，買者為該物品支付得多了，而賣者得到的少了；但是，稅收的最終歸宿取決于供給和需求?！盵9]131-134可見，給予文化企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目政策，實(shí)際上是在激勵(lì)文化企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)活動(dòng)。當(dāng)對(duì)文化企業(yè)某些生產(chǎn)成本可以進(jìn)行稅前扣除時(shí)，文化企業(yè)生產(chǎn)文化產(chǎn)品在市場(chǎng)均衡中會(huì)增加銷售量。同時(shí)，稅收最終由買賣雙方分?jǐn)?，消費(fèi)者可支付更少價(jià)格獲得文化產(chǎn)品，商家因獲利增多會(huì)生產(chǎn)更多文化產(chǎn)品，這是一種互利機(jī)制。

第二，文化企業(yè)需要通過(guò)稅前扣除政策激勵(lì)，彌補(bǔ)文化企業(yè)因高風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不平等問(wèn)題帶來(lái)的損失。英國(guó)文化產(chǎn)業(yè)專家大衛(wèi)·赫斯蒙德夫(David Hesmondhalgh)提到：“文化產(chǎn)業(yè)及其生產(chǎn)文本是復(fù)雜的、矛盾的、充滿爭(zhēng)議的。畢竟它們不得不為符號(hào)創(chuàng)作者所創(chuàng)作文本尋找受眾；而通常，為單一產(chǎn)品尋找最大數(shù)量潛在受眾并非易事；同時(shí)，不同的群體有不同的品味，文化企業(yè)大多數(shù)工作都是在尋找受眾喜歡文本，而許多文本可能半路夭折，這的確是高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。”[10]5-9文化企業(yè)相比其他企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)的特征，其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不平等境地，市場(chǎng)資金對(duì)文化企業(yè)投資持謹(jǐn)慎態(tài)度。文化企業(yè)的技術(shù)開發(fā)，也相對(duì)容易被受眾喜好影響。

第三，文化對(duì)個(gè)人、社會(huì)及國(guó)家發(fā)展的重要性，證明了文化企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目政策的正當(dāng)性。文化是國(guó)家和民族身份的重要標(biāo)識(shí)，“大力發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)，是促進(jìn)民族認(rèn)同感的重要路徑，是提升居民文化生活水平的重要路徑，是增強(qiáng)文化創(chuàng)新力和凝聚力的重要路徑，更是維護(hù)國(guó)家文化安全的重要路徑”[11]3。文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展依賴于文化企業(yè)功能的發(fā)揮，文化企業(yè)能將資金、技術(shù)、人才、管理等要素結(jié)合在一起，從而創(chuàng)造出社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

三、完善我國(guó)文化企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目政策的建議

(一)制定專門針對(duì)文化企業(yè)投資的稅前扣除政策

按財(cái)稅〔2007〕31號(hào)文件規(guī)定，中小高新技術(shù)型文化企業(yè)只是搭了中小高新技術(shù)企業(yè)投資稅前扣除政策的“順風(fēng)車”，而我國(guó)大量非高新技術(shù)型中小文化企業(yè)難以獲得投資和發(fā)展。而未規(guī)定大型高新技術(shù)性文化企業(yè)可以享受稅收抵扣政策則使得大量中小高新技術(shù)型文化企業(yè)不想做大做強(qiáng)。因此，可以借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，制定普適性的文化企業(yè)投資稅前抵扣政策：一是投資于文化企業(yè)而形成的股權(quán)和資產(chǎn)，投資額可依稅法規(guī)定進(jìn)行抵扣，因投資數(shù)額大而未在當(dāng)年抵扣，可逐年延抵；二是企業(yè)投資文化企業(yè)兩年以上且為股權(quán)投資，投資額70%可抵扣應(yīng)納稅所得額；三是個(gè)人投資文化企業(yè)的稅收扣除限度為個(gè)人應(yīng)納所得稅50%，投資額在年度內(nèi)無(wú)法抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但不超過(guò)200萬(wàn)人民幣；四是國(guó)外企業(yè)投資于國(guó)內(nèi)文化企業(yè)，股權(quán)占比為30%以上，可抵扣企業(yè)所得稅，其投資額可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(二)加大文化企業(yè)研發(fā)投入費(fèi)用的稅前扣除力度

財(cái)稅[2015]119號(hào)文件并非對(duì)所有文化企業(yè)都適用。國(guó)辦發(fā)〔2014〕15號(hào))、國(guó)發(fā)[2014]46號(hào)、財(cái)稅〔2012〕27號(hào)等文件規(guī)定稅前扣除力度則明顯欠缺。[12]針對(duì)文化企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入的稅前抵扣，可以從以下幾個(gè)方面著手：一是研發(fā)費(fèi)用并未形成無(wú)形資產(chǎn)的，文化企業(yè)可對(duì)其據(jù)實(shí)扣除，并加計(jì)扣除100%，研發(fā)費(fèi)用支出而形成無(wú)形資產(chǎn)，可依無(wú)形資產(chǎn)成本的200%進(jìn)行稅前攤銷；二是文化企業(yè)并同時(shí)符合高新技術(shù)企業(yè)條件的，研發(fā)費(fèi)用扣除適用于高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定，對(duì)與高校等合作研發(fā)的，加大各自研發(fā)費(fèi)用的扣除力度；三是文化企業(yè)支出知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用可據(jù)實(shí)稅前扣除；四是文化企業(yè)工作人員支出的基本生活費(fèi)用、家庭孩子的教育費(fèi)用、基于創(chuàng)作獲取的稿酬等費(fèi)用可以抵扣其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；五是文化企業(yè)因研發(fā)而產(chǎn)生的職工培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行據(jù)實(shí)扣除。

(三)優(yōu)化文化企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除政策

國(guó)發(fā)〔1996〕37號(hào)、國(guó)發(fā)〔2014〕46號(hào)文件只是粗略提及文化捐贈(zèng)稅前扣除優(yōu)惠，但是缺乏配套的措施。因此，有必要完善文化企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除政策，在促進(jìn)我國(guó)文化企業(yè)發(fā)展同時(shí)，引導(dǎo)社會(huì)力量參與到文化企業(yè)發(fā)展之中。其一，取消對(duì)捐贈(zèng)對(duì)象的限制，凡符合非營(yíng)利性文化單位條件的，社會(huì)捐贈(zèng)額都可抵扣。其二，企業(yè)對(duì)諸如圖書館、美術(shù)館等非營(yíng)利性事業(yè)單位進(jìn)行文化捐贈(zèng)的，可以進(jìn)行資金捐贈(zèng)、實(shí)物捐贈(zèng)和其他符合要求的文化捐贈(zèng)方式；對(duì)于捐贈(zèng)實(shí)物或者其他方式的捐贈(zèng)，需要經(jīng)過(guò)相關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)的定價(jià)評(píng)估；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可，捐贈(zèng)額最高可以抵扣當(dāng)年納稅年度的20%；一個(gè)納稅年度無(wú)法抵扣完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下個(gè)納稅年度，最長(zhǎng)可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣10個(gè)納稅年度。其三，個(gè)人捐贈(zèng)文化事業(yè)的，捐贈(zèng)額經(jīng)評(píng)估認(rèn)定，可抵扣個(gè)人應(yīng)納所得稅30%，并可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其四，對(duì)文化企業(yè)發(fā)展基金的捐助，可按捐贈(zèng)主體的不同適用不同的稅收抵扣政策。

(四)完善文化企業(yè)成本、損失和“走出去”的稅前扣除政策

我國(guó)對(duì)文化企業(yè)稅前扣除政策規(guī)定相對(duì)粗放，未有效照顧到文化企業(yè)發(fā)展過(guò)程中高風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：其一，企業(yè)購(gòu)買文化企業(yè)生產(chǎn)的文化產(chǎn)品，其購(gòu)買所支付的價(jià)款，可以作為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅，個(gè)人因消費(fèi)文化產(chǎn)品而支出的費(fèi)用，可抵扣其5%的個(gè)人所得稅，以此鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人對(duì)文化企業(yè)產(chǎn)品的消費(fèi)；其二，文化企業(yè)生產(chǎn)所造成的產(chǎn)品積壓帶來(lái)的實(shí)際損失、預(yù)留的壞賬準(zhǔn)備金、負(fù)債準(zhǔn)備金等可以據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除，大型文化企業(yè)因控股文化公司產(chǎn)生虧損，虧損額可在應(yīng)納稅所得額25%的范圍內(nèi)進(jìn)行稅前扣除；其三，出版企業(yè)購(gòu)買版權(quán)、影視企業(yè)的影視制作成本、動(dòng)漫企業(yè)購(gòu)進(jìn)動(dòng)漫創(chuàng)作成本、文化娛樂(lè)休閑企業(yè)的基本投入成本等文化企業(yè)支出的其他成本，可以進(jìn)行稅前加計(jì)扣除，對(duì)于文化創(chuàng)意企業(yè)支出的房屋租賃費(fèi)用、人員費(fèi)用，可以進(jìn)行稅前加計(jì)扣除；其四，為促進(jìn)本國(guó)文化走向世界，可借鑒美國(guó)對(duì)外文化貿(mào)易經(jīng)驗(yàn)，對(duì)文化企業(yè)出口文化產(chǎn)品而在國(guó)外繳納相關(guān)稅費(fèi)可在國(guó)內(nèi)抵扣其企業(yè)所得稅，并可以結(jié)賬抵扣。

[1]付文林，趙永輝.稅收激勵(lì)、現(xiàn)金流與企業(yè)投資結(jié)構(gòu)偏向[J].經(jīng)濟(jì)研究，2014，(5)：19-33.

[2]翟繼光.美國(guó)稅法典[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2010.

[3]項(xiàng)懷誠(chéng)，高強(qiáng).美國(guó)稅制[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.

[4]李本貴.促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].稅務(wù)研究，2010，(7)：9-13.

[5]張勝冰，徐向顯，馬樹華.世界文化產(chǎn)業(yè)導(dǎo)論[M].北京：北京大學(xué)出版社，2014.

[6]金獻(xiàn)坤，宋成儉.淺議研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2016，(11)：110-113.

[7]王星星.我國(guó)對(duì)博物館稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題及對(duì)策以國(guó)外博物館稅收優(yōu)惠政策為鑒[J].山東行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2017，(3)：125-128.

[8]李秀金，吳學(xué)麗.文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展與稅收政策選擇[J].稅務(wù)研究，2010，(7)：27-30.

[9]曼昆.經(jīng)濟(jì)學(xué)原理[M].梁小民,譯.北京：生活·讀書·新知三聯(lián)書店，2012：131-134.

[10]大衛(wèi)·赫斯蒙德夫.文化產(chǎn)業(yè)[M].張菲娜,譯.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2016.

[11]左惠.文化產(chǎn)品供給論：文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)成本社，2009.

[12]肖建華.發(fā)展我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策思考[J].稅務(wù)研究，2010,(7)：30-33.

ThePolicyofPre-TaxDeductionsofCulturalEnterprisesinAmericaandItsEnlightenmenttoChina

WANG Xingxing

(School of Law, Central South University, Changsha 410083, China)

In China, the policy of pre-tax deductions for cultural enterprises is incomplete, less targeted and less reliable. However, in America, there are relatively complete policies on investment, research and development costs, donations and costs, losses and pre-tax deductions of "going out". Therefore, it is necessary to learn form the experience of America to perfect Chinese pre-tax deductions policy relating to cultural enterprises by strengthening efforts on the legislation of pre-tax deductions policy.

cultural enterprise; cultural industry; the policy of pre-tax deductions

2017-11-15

國(guó)家社科基金重大項(xiàng)目“國(guó)家文化法制體系研究”(15ZD03)

王星星(1992—)，男，湖南郴州人，中南大學(xué)法學(xué)院碩士研究生。

D971.2.1

A

1672—1012(2017)06—0016—05