注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素分析

□陳瑤

(重慶理工大學(xué)重慶巴南400054)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素分析

□陳瑤

(重慶理工大學(xué)重慶巴南400054)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要從事審計(jì)工作，而審計(jì)工作又可以對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期間以內(nèi)發(fā)表對(duì)本企業(yè)的商業(yè)活動(dòng)是否正常，千千萬萬的審計(jì)工作可以對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的良好穩(wěn)定發(fā)揮作用。獨(dú)立性是衡量審計(jì)工作的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。如果沒有了獨(dú)立性，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的審計(jì)報(bào)告就沒有了可信度，這種不能得到社會(huì)公眾信任的審計(jì)意見沒有價(jià)值，審計(jì)工作本身的社會(huì)功效也不復(fù)存在。在所有審計(jì)工作人員中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是能夠和企業(yè)直接接觸，也是發(fā)表審計(jì)意見的主體，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的態(tài)度直接決定了財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)獨(dú)立性；會(huì)計(jì)師事務(wù)所

1 審計(jì)獨(dú)立性概述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性包括形式獨(dú)立和實(shí)質(zhì)獨(dú)立。形式獨(dú)立，主要是值在項(xiàng)目中注冊(cè)會(huì)計(jì)師與本審計(jì)單位及其重要利益關(guān)系人之間沒有任何特殊的利益關(guān)系；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性強(qiáng)調(diào)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)心狀態(tài)，這種內(nèi)心狀態(tài)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位、評(píng)估應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、獲取證據(jù)和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，遵循客觀公正原則。本質(zhì)上來說，后者對(duì)于審計(jì)工作更為關(guān)鍵。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀

我國(guó)的審計(jì)分為民間審計(jì)和政府審計(jì)，我們比較多研究的是民間審計(jì)，不只是民間審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)，而且民間審計(jì)占比數(shù)量大大多于政府審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，從整體上來看，質(zhì)量不高。

3 影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響因素

內(nèi)部環(huán)境：

3.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制薄弱

大多數(shù)本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所部門簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)部、IT部、人力資源部、質(zhì)檢部、審計(jì)部，而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所的季節(jié)性業(yè)務(wù)較多，10-4月的業(yè)務(wù)繁忙，在這個(gè)階段上每個(gè)人都身兼數(shù)職。作為最大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)---質(zhì)檢部，更是如此。有的事務(wù)所會(huì)出現(xiàn)這樣一種奇怪的現(xiàn)象：質(zhì)檢部只有一個(gè)員工，一到年審期間，常常累得半死。更令人費(fèi)解的是，有時(shí)候這個(gè)質(zhì)檢人員還能充當(dāng)審計(jì)人員去參加企業(yè)審計(jì)，當(dāng)這位質(zhì)檢有急事請(qǐng)假的時(shí)候，審計(jì)部門同事還會(huì)輪著擔(dān)當(dāng)質(zhì)檢人員。任何有專業(yè)知識(shí)的人都知道，審計(jì)人員和審核人員要保持獨(dú)立性，兩者不能兼任，否者這樣通過的報(bào)告質(zhì)量高低是不能確定的。其實(shí)這樣的現(xiàn)象并不是個(gè)例，特別是那些較小的本土事務(wù)所，他們生存能力較低，成本與效應(yīng)相比較，他們通常會(huì)以成本為先，而不注重內(nèi)部控制。

3.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)壓力

隨著各種資格證的取消，注冊(cè)會(huì)計(jì)師證成為了現(xiàn)在少見能考到的證件，愈來愈多的考生，愈來愈多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)了，再加上事務(wù)所普遍制定的業(yè)績(jī)考核制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工之間競(jìng)爭(zhēng)激烈異常。其中，一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自己的績(jī)效，過于迎合顧客，全然不顧自身責(zé)任。由于他們只注重短期利益，聽從顧客的要求，做出弄虛作假的不正當(dāng)行為。比如說無視企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)，流于表面的對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)也出具無保留的審計(jì)意見。這種面對(duì)名利的誘惑罔顧職業(yè)道德，只顧趨名逐利的行為，嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)的獨(dú)立性。

外部環(huán)境：

3.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部壓力

因?yàn)樯鐣?huì)上存在越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，導(dǎo)致社會(huì)需求日漸飽和，審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)變得極其復(fù)雜。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了得到更多的客戶，常常會(huì)不擇手段，排擠同行業(yè)事務(wù)所，而更多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)迫于生存壓力而放棄原則、降低收費(fèi)以此來搶奪市場(chǎng)，最終導(dǎo)致了整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量的降低。

3.4 制度立法的缺陷

國(guó)內(nèi)目前實(shí)行的，對(duì)于規(guī)范審計(jì)工作的法律法規(guī)并不健全。頒布的審計(jì)法更多的是針對(duì)政府審計(jì)中的審計(jì)署，但是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，他們不同于政府審計(jì)人員，審計(jì)法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有任何的作用，會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作過程中沒有可以依據(jù)的法律法規(guī)，當(dāng)審計(jì)人員提供虛假報(bào)告等情形時(shí)，國(guó)家的懲處措施力度也不夠。

4 應(yīng)對(duì)措施

4.1 改善外部法制環(huán)境

必須加快完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的步伐，制定有針對(duì)性的法律制度，同時(shí)加大處罰的力度，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲因?yàn)槌鼍咛摷俚膶徲?jì)報(bào)告從而損害社會(huì)公眾的利益，造成犯罪的會(huì)計(jì)事務(wù)所和主要負(fù)責(zé)人。

在所有的監(jiān)督手段中，以政府和社會(huì)為主體對(duì)整個(gè)行業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督管理是最有效的。從外部來說，政府的監(jiān)管是必須的，因?yàn)檎臋?quán)威性和強(qiáng)制性，可以發(fā)現(xiàn)、調(diào)查并解決遇到的各種重大問題，防止對(duì)整個(gè)行業(yè)造成不良影響。

4.2 加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)和教育

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身來說，在職業(yè)生涯中，不能故步自封，止步不前，學(xué)習(xí)是一個(gè)永無止境的過程。這不僅僅是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己的要求，更是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求，時(shí)刻監(jiān)督員工的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)員工專業(yè)技能的定期培訓(xùn)。

1004-7026（2017）20-0094-01

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10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.20.072