企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避措施研究

張曉宇++張洪慶++白雪松++肖子松

國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)難以在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)此發(fā)展速度，因此在部分制度方面有所滯后松弛，這也讓企業(yè)的審計(jì)產(chǎn)生較大風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生進(jìn)行全面分析，研究在快速發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)下規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，以期為行業(yè)工作者提供參考。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是指在企業(yè)內(nèi)審過程中，由于諸多原因?qū)е聦徲?jì)結(jié)果出現(xiàn)錯(cuò)漏，造成經(jīng)濟(jì)損失的行為。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的行政管理和監(jiān)督，主要是負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)交易和財(cái)政狀況，最終促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在企業(yè)內(nèi)審過程中，參與審計(jì)的人員需要結(jié)合多方面的證據(jù)全面、深入分析，檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否存在不合理之處。在這個(gè)過程中，由于檢查的主體是人，或多或少帶有主觀情緒，如審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，或?qū)徲?jì)制度不完善，極有可能導(dǎo)致較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

二、內(nèi)部審計(jì)中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）體制漏洞誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益服務(wù)，審計(jì)人員的薪資和審計(jì)費(fèi)用都由企業(yè)支付，因此機(jī)構(gòu)人員與企業(yè)之間形成雇傭關(guān)系，審計(jì)產(chǎn)生的結(jié)果無法保證獨(dú)立性和公正性。在實(shí)際操作中，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能全面管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政的安全性，再加上審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的缺乏，對(duì)審計(jì)的結(jié)果不能做出深入、全面且科學(xué)的評(píng)鑒，造成較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審結(jié)果的評(píng)鑒采用的方式是抽樣調(diào)查，就是隨機(jī)抽取企業(yè)某個(gè)季度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，這樣的審計(jì)方式本身存在以偏概全的缺陷，無法真實(shí)反應(yīng)出企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理狀態(tài)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不全或者存在錯(cuò)漏。同時(shí)由于內(nèi)審人員與企業(yè)是雇傭關(guān)系，在審計(jì)過程中會(huì)站在企業(yè)的立場(chǎng)思考，所選擇的審計(jì)方式和程序有偏頗，甚至部分審計(jì)師直接采用對(duì)結(jié)果影響小、成本低的方式，導(dǎo)致真實(shí)情況與評(píng)定結(jié)果存在較大差異，甚至某些合理意見被完全否定。然后是內(nèi)審方案的選擇上，審計(jì)方式都是監(jiān)理在國(guó)家制定的審計(jì)管理制度上，其前提是需要一套科學(xué)合理且嚴(yán)格的管控，但由于國(guó)內(nèi)內(nèi)審起步晚，在相關(guān)法律法規(guī)上并不完全，執(zhí)行力度不強(qiáng)，因此管理制度上存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

（二）人員素質(zhì)問題產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)

不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的形成，都是由人員進(jìn)行。因此內(nèi)審過程中，審計(jì)人員自身素質(zhì)會(huì)直接影響到審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和公正性，國(guó)內(nèi)的內(nèi)審起步晚，不管是內(nèi)審管理制度、標(biāo)準(zhǔn)上，還是在專業(yè)的培養(yǎng)力度和技能上都普遍偏低，多數(shù)內(nèi)審人員未能及時(shí)識(shí)別和管控企業(yè)運(yùn)行中存在的采取風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)審專業(yè)培訓(xùn)上，學(xué)校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)更注重對(duì)審計(jì)方式和財(cái)務(wù)管理方面，忽略在審計(jì)過程中所需的現(xiàn)代企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)效分析知識(shí)和技能方面的培養(yǎng)力度。與此同時(shí)，不健全的管理制度及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，削弱了審計(jì)過程的懲罰力度和審計(jì)人員的約束力，這也導(dǎo)致部分人員無法抵抗誘惑?；蛘叽嬖趹?yīng)用技術(shù)能力不足的情況，上述問題都是導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失去公正，降低企業(yè)信譽(yù)度的直接影響因素。

三、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施

（一）建立完善且獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)

要規(guī)避此類內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先要建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)。要讓審計(jì)機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立于企業(yè)之外，將審計(jì)經(jīng)費(fèi)的分配、人員薪酬、管理方式與企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)分開，以財(cái)務(wù)獨(dú)立的子公司身份存在。為不完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備更多專業(yè)人員，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新審計(jì)知識(shí)和技能。為審計(jì)機(jī)構(gòu)分配專門的經(jīng)費(fèi)，并且企業(yè)管理者還要重視內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高審計(jì)在企業(yè)中的權(quán)威地位。在建立完善獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，必須遵循以下兩個(gè)原則，首先是獨(dú)立性，這是保證審計(jì)結(jié)果更加公正的首要條件。在獨(dú)立原則之下，機(jī)構(gòu)內(nèi)的審計(jì)機(jī)構(gòu)不管是管理還是人員薪酬發(fā)放都必須與企業(yè)內(nèi)其他部門形成獨(dú)立且互不干擾的狀態(tài)，在行使審計(jì)職權(quán)時(shí)，不會(huì)受到企業(yè)各部門、管理者的干預(yù)和威脅，從而保證審計(jì)的權(quán)威性和公正性，讓審計(jì)師能夠做到不偏不倚的鑒證和評(píng)價(jià)。其次是遵循其權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的一種評(píng)價(jià)，也是企業(yè)未來發(fā)展的重要依據(jù)，因此，審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性是促使其發(fā)揮職能的關(guān)鍵基礎(chǔ)。內(nèi)審在企業(yè)中的地位越高，那么其權(quán)威性就越大，審計(jì)就能充分發(fā)揮其功能性作用，同時(shí)企業(yè)還要賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的處罰權(quán)限，更能體現(xiàn)其權(quán)威性。

（二）在企業(yè)內(nèi)部樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

有效防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的方式是提高人員的審計(jì)意識(shí)。由于審計(jì)過程和結(jié)果都是審計(jì)人員結(jié)合多方資料得出，存在個(gè)人情緒，要想規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，就需要讓審計(jì)人員不斷加深對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知程度，在審計(jì)過程中充分發(fā)揮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防能力，結(jié)合不同的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式改良審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)的程序，加強(qiáng)監(jiān)督和控制的力度。具體如下：在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)該科學(xué)合理使用現(xiàn)代新型審計(jì)方式和高效的程序，以最新的審核軟件做工具，不僅縮短審計(jì)時(shí)間，還能精準(zhǔn)審計(jì)結(jié)果。其次是重視審計(jì)工作準(zhǔn)備、方案設(shè)計(jì)及過程控制等方面，形成有序規(guī)范的審計(jì)體系。最后是做好不定期檢查和回訪工作。嚴(yán)格監(jiān)督審計(jì)人員在審計(jì)過程中的公正性，監(jiān)督其在證據(jù)收集、程序設(shè)計(jì)、結(jié)果鑒定等方面的科學(xué)合法，避免出現(xiàn)威脅或者“交情”結(jié)果發(fā)生，提高審計(jì)結(jié)果真實(shí)性。

（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)，并健全相應(yīng)法律制度

除上述兩點(diǎn)外，還要提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，由于國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)審起步較晚，不管是在內(nèi)審的管理制度上還是在內(nèi)審人員的專業(yè)水平上都存在很大缺陷。為完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審的發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)審在法律法規(guī)上的管理，僅靠國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的內(nèi)審法律是不夠的，還需要健全，加強(qiáng)此方面的立法和審計(jì)制度的制定。而內(nèi)審人員的專業(yè)水平則需要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益目標(biāo)制定培訓(xùn)計(jì)劃。需要完善健全內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)，以此作為內(nèi)審人員日常工作標(biāo)準(zhǔn)，還要儲(chǔ)備或提高內(nèi)審人員技能和知識(shí)層面。提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，讓內(nèi)審人員熟悉企業(yè)的管理和運(yùn)營(yíng)方式，以此提高內(nèi)審效率。

四、結(jié)束語

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，要規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，需要從獨(dú)立部門職責(zé)，提高人員業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，制定健全完善的管理制度等方面入手。

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