未雨綢繆話遺產(chǎn)稅

孫玉棟

本杰明·富蘭克林曾說過：“世界上只有兩件事不可避免——稅收與死亡?！庇腥税堰@句話延伸了一下：“當(dāng)死亡遇到稅收，遺產(chǎn)稅就來了?！?/p>

遺產(chǎn)稅，并不陌生。盡管中國尚未開始征收遺產(chǎn)稅，但回溯新中國整個(gè)稅收制度的歷史可以發(fā)現(xiàn)，自1950年新中國稅收制度設(shè)立開始，遺產(chǎn)稅就已經(jīng)存在。然而，60多年過去了，遺產(chǎn)稅卻一直沒有正式開征。最近的一個(gè)關(guān)于遺產(chǎn)稅的官方文件是2013年溫家寶總理提出“適時(shí)開征遺產(chǎn)稅”。此后，遺產(chǎn)稅再未被納入官方渠道。

遺產(chǎn)稅，通常也被稱為“羅賓漢稅”，是一種富人稅。實(shí)際上，其核心是一種調(diào)節(jié)，通過調(diào)節(jié)社會(huì)成員間的貧富差距促進(jìn)社會(huì)公平。

遺產(chǎn)稅的征收一方面有利于政府完善稅收管理模式，彌補(bǔ)稅收調(diào)控的缺陷，增加財(cái)政收入；另一方面對維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，以及國家間的平等起到促進(jìn)作用。

遺產(chǎn)稅開征與否目前更多地停留在爭議的過程中，贊成開征與反對開征的爭論焦點(diǎn)如下頁表所示。

我國開征遺產(chǎn)稅的必要性

考察我國遺產(chǎn)稅開征的必要性，要考慮中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)所處的階段，盲目地與其他國家對比是不妥當(dāng)?shù)?。有人認(rèn)為很多國家已經(jīng)取消了遺產(chǎn)稅，我國也無須再征。這其實(shí)是不同階段的問題，兩相對照并不具有可比性。

開征遺產(chǎn)稅能給國家?guī)硪欢ǖ呢?cái)政收入，雖然可能不會(huì)太多，但卻能起到一定的導(dǎo)向性作用，體現(xiàn)的是一種促進(jìn)社會(huì)公平的理念。設(shè)定遺產(chǎn)稅一方面可完善稅收制度（彌補(bǔ)個(gè)人所得稅），完善財(cái)產(chǎn)稅制；另一方面能維護(hù)國家主權(quán)利益，促進(jìn)國際間平等互利的交往。遺產(chǎn)稅可以淡化中國國民的繼承觀念，鼓勵(lì)社會(huì)慈善，促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展，并有利于擴(kuò)大內(nèi)需，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。

未雨綢繆不怕早

遺產(chǎn)稅的開征尚沒有明確的時(shí)間表，因?yàn)槠溟_征需要具備一定的前提條件（稅務(wù)部門能確切掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)規(guī)模從而確定遺產(chǎn)數(shù)額），而我國目前的征管能力還達(dá)不到。當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅的稅制改革正加快步伐，核心目的是盡快實(shí)現(xiàn)收入顯性化，以確定公民個(gè)人資產(chǎn)的數(shù)額。否則，一個(gè)人在活著的時(shí)候有多少資產(chǎn)政府尚且不清楚，又怎么可能在死后搞清這一數(shù)據(jù)呢？

可見，我國遺產(chǎn)稅的開征時(shí)間將在個(gè)人所得稅綜合稅制改革完成之后。依據(jù)稅改進(jìn)度，2020年之前開征的可能性很小。但是，從國外稅收實(shí)踐看，遺產(chǎn)稅開征都會(huì)有追溯期，3～10年不等。因此，從財(cái)富管理或理財(cái)規(guī)劃的角度而言，對于這一稅種要給予充分的重視，做到未雨綢繆。

在財(cái)富傳承過程中，可以采用的方法和手段是多樣的。這里以保險(xiǎn)為例，對于未來可能開征的遺產(chǎn)稅可以做以下籌劃。

規(guī)劃好人壽保險(xiǎn)的保額

人壽保險(xiǎn)的核心是現(xiàn)金給付，在遺產(chǎn)繼承時(shí)，可以為繼承人提供流動(dòng)性，用于支付遺產(chǎn)稅，從而避免遺產(chǎn)中的實(shí)物資產(chǎn)被拍賣。實(shí)物資產(chǎn)拍賣必然會(huì)帶來一定的損失，而利用人壽保險(xiǎn)做遺產(chǎn)規(guī)劃時(shí)，關(guān)鍵點(diǎn)在于要確保終身壽險(xiǎn)的保額大于等于預(yù)估的遺產(chǎn)稅稅額。

做好養(yǎng)老險(xiǎn)和年金險(xiǎn)

養(yǎng)老險(xiǎn)和年金險(xiǎn)可以延遲納稅，其作用不可小覷，有利于生存期間更好地利用復(fù)利效應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)的積累和增長，應(yīng)充分利用。

避免短期內(nèi)投保、捐贈(zèng)或帶病投保

保險(xiǎn)合同一般設(shè)有等待期。短期內(nèi)投?；驇Р⊥侗?，如果在等待期內(nèi)出險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司不予賠償。如果在去世前選擇短期內(nèi)或帶病投保這種“逆向選擇”的做法，是無法得到保險(xiǎn)公司認(rèn)定的。

而短期內(nèi)捐贈(zèng)也難以規(guī)避遺產(chǎn)稅。在很多征收遺產(chǎn)稅的國家，會(huì)將去世前3年所捐贈(zèng)的錢物都算進(jìn)遺產(chǎn)額，或繳納贈(zèng)與稅，贈(zèng)與額與遺產(chǎn)額相互抵稅，起不到規(guī)避遺產(chǎn)稅的作用。

指定無爭議的繼承人

在遺產(chǎn)規(guī)劃中，繼承人的指定非常關(guān)鍵。保險(xiǎn)合同的受益人有兩種：法定受益人和指定受益人。通過指定受益人，可以將財(cái)產(chǎn)進(jìn)行很好的隔離，使整個(gè)遺產(chǎn)傳承中受益人得以明確，避免爭議。

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