淺談我國(guó)在實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中的問(wèn)題及建議

□李穎

（山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 山西 太原 030006)

淺談我國(guó)在實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中的問(wèn)題及建議

□李穎

（山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 山西 太原 030006)

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的推行，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了提高，但在實(shí)施中仍舊存在一些問(wèn)題，本文擬在針對(duì)這些問(wèn)題，提供相關(guān)建議。

所得稅會(huì)計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、暫時(shí)性差異

1 我國(guó)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的必要性

1.1 符合我國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的趨勢(shì)

當(dāng)前，我國(guó)很多會(huì)計(jì)人員還停留在損益表收益的觀念上，我國(guó)實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法轉(zhuǎn)變了觀念，體現(xiàn)的是全面收益觀，改變了納稅影響會(huì)計(jì)法的分析思路，這種方法適應(yīng)了資本市場(chǎng)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來(lái)越重要的角色的現(xiàn)狀，也符合了企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息要以滿足投資者需要的為目的趨勢(shì)。

1.2 是適應(yīng)會(huì)計(jì)和稅法向各自目標(biāo)回歸的需要

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)的不一致性，必然會(huì)造成會(huì)計(jì)處理的差異性。隨著我國(guó)各項(xiàng)制度的不斷完善，會(huì)計(jì)為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的決策有用性，稅法為保證財(cái)政收入而不斷調(diào)整。這樣會(huì)造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得更大的差異。企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能處理好二者由于實(shí)現(xiàn)不同目標(biāo)而產(chǎn)生的差異，連接好會(huì)計(jì)與稅法的不一致。

1.3 是提高企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，使企業(yè)的“遞延稅款”金額更具有實(shí)際意義，更科學(xué)。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量變化的影響，有助于投資者準(zhǔn)確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量。

1.4 是會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要

隨著資本市場(chǎng)的完善和發(fā)展，越來(lái)越多的國(guó)家都在主動(dòng)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。在此種趨勢(shì)下，我國(guó)更不能游離在會(huì)計(jì)國(guó)際化的潮流之外。所得稅業(yè)務(wù)是世界性共同業(yè)務(wù)，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同也是發(fā)展所在。因此，我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改革不僅要適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和具體國(guó)情，還要順應(yīng)所得稅會(huì)計(jì)在國(guó)際上的發(fā)展趨勢(shì)。

2 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在實(shí)施中存在的問(wèn)題

2.1 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法并不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所有計(jì)稅差異。例如，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法計(jì)算口徑不同，企業(yè)的一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)等問(wèn)題的處理也會(huì)產(chǎn)生差異；再如，對(duì)超出正常信用條件購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)其現(xiàn)值的確認(rèn)也不相同而產(chǎn)生暫時(shí)性差異，所得稅準(zhǔn)則并沒(méi)有明確表示怎樣處理這種差異。

2.2 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響

會(huì)計(jì)處理方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需要對(duì)以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，這可能使追溯調(diào)整后的會(huì)計(jì)信息與之前披露的存在較大的出入。如是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者沒(méi)有對(duì)這方面加以關(guān)注，就會(huì)作出錯(cuò)誤的判斷，影響決策的正確性，甚至造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

2.3 核算難度增加，對(duì)推行不利

之前所得稅會(huì)計(jì)處理方法中的應(yīng)付稅款法被我國(guó)上市公司采用的最多，遞延法其次，從這兩種方法直接過(guò)渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高的情況下以及所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有規(guī)范計(jì)稅基礎(chǔ)的具體操作的情況下，導(dǎo)致眾多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者無(wú)法適應(yīng)相對(duì)較高的難度，推行資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法也不會(huì)一帆風(fēng)順。

3 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在實(shí)施中的解決措施

首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者要能夠編寫更加具體詳細(xì)的、更具有指導(dǎo)實(shí)踐作用的會(huì)計(jì)操作指南來(lái)提高所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的明確性、科學(xué)性和實(shí)際可操作性，提高執(zhí)行準(zhǔn)則的效果；同時(shí)，也為執(zhí)行準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)人員減輕操作中的困難度。所以，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要想涵蓋范圍更廣泛、更全面，推行更有力，就必須有一個(gè)好的前提，即準(zhǔn)則的制定要完善、更周全。

其次，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者和其他相關(guān)利益者應(yīng)當(dāng)對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的調(diào)整給予重視，以防以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大波動(dòng)時(shí)，造成企業(yè)投資決策的失誤。

最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，配備稅務(wù)人員，適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員不僅要更新觀念、更新知識(shí)，還要不斷地提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、綜合知識(shí)儲(chǔ)備和專業(yè)技能，由單一的會(huì)計(jì)人員向會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員綜合方向轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的需要，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用操作能力。

[1]張洪輝.所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的探討[J].會(huì)計(jì)之友,2008(2):83—84

1004-7026（2017）1-0088-01

F2

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.01.61