國(guó)外綜合所得稅征收模式對(duì)我國(guó)的啟示

洪 燕

(山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山東 濟(jì)南 250103)

經(jīng)濟(jì)與管理

國(guó)外綜合所得稅征收模式對(duì)我國(guó)的啟示

洪 燕

(山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山東 濟(jì)南 250103)

世界上開征個(gè)人所得稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)都采取綜合所得征收模式，這說(shuō)明了綜合征收模式有其不可比擬的優(yōu)勢(shì)。英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家在個(gè)人所得稅綜合征收模式的做法上有許多先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)在個(gè)稅改革上可以借鑒。

個(gè)人所得稅；綜合征收模式；分類征收模式

一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅的主要征收模式

全球現(xiàn)有三類個(gè)人所得稅征收模式：綜合征收模式、分類征收模式及混合征收模式。其中，綜合征收模式在開征個(gè)人所得稅的國(guó)家中占據(jù)主體地位。普拉斯切特(Plasschaert，1993)曾經(jīng)分析過(guò)世界上 91個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅征收模式，發(fā)現(xiàn)在82個(gè)開征個(gè)人所得稅的國(guó)家中，采用分類征收模式的僅有中國(guó)、阿拉伯、也門等 7個(gè)國(guó)家， 采用混合模式的有葡萄牙、智利、摩洛哥等 13個(gè)國(guó)家，剩下的 62個(gè)國(guó)家全部采用的是綜合征收模式(沈向民，2013)。

綜合所得征稅模式是指，對(duì)納稅人的各種所得無(wú)論來(lái)源均視為一個(gè)所得整體，經(jīng)過(guò)統(tǒng)一的免征額扣除和其他扣除規(guī)定，再依照統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。與分類所得征稅模式相比，該征稅模式典型特點(diǎn)是綜合所得體現(xiàn)公平原則，超額累進(jìn)稅率體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。但缺點(diǎn)是不能區(qū)分對(duì)待不同性質(zhì)的所得，無(wú)法充分體現(xiàn)政府的調(diào)控意圖；將勞動(dòng)所得與資本所得加總課稅，可能會(huì)帶來(lái)雙重課稅的問(wèn)題(盧藝，2010)；應(yīng)納稅所得難以精確計(jì)算和課征手續(xù)比較繁雜，征收成本髙，容易產(chǎn)生偷稅、避稅等問(wèn)題；同時(shí)要求稅務(wù)部門有健全的征收管理制度及納稅人有較高的納稅意識(shí)。

二、 綜合所得稅征收模式的主要做法

(一) 英國(guó)

作為首個(gè)開征個(gè)人所得稅的國(guó)家，英國(guó)的個(gè)人所得稅歷經(jīng)百年，且在處于稅制系統(tǒng)的核心，不僅是財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是調(diào)節(jié)收入分配的有效手段。通過(guò)分析英國(guó)個(gè)人所得稅的歷年數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，英國(guó)個(gè)人所得稅的收入額最高，明顯高于其他任何一個(gè)稅種的數(shù)額，約為第二大稅種社會(huì)保障稅的1.5倍。2008年至2012年個(gè)人所得稅收入占稅收收入的比重均在30%上下浮動(dòng)，占GDP的比重在10%左右，由此可見(jiàn)個(gè)人所得稅在英國(guó)財(cái)政收入中的核心地位。

英國(guó)個(gè)人所得稅采用分類與綜合相結(jié)合的征收模式，對(duì)個(gè)人的部分所得項(xiàng)目先分類征收，然后全部所得匯總后再綜合征收。英國(guó)個(gè)人所得稅奉行“寬稅基，低稅率”的原則，應(yīng)稅收入采用分類列舉法，除個(gè)人的經(jīng)營(yíng)收入、工資薪金以外，公司提供給員工的住房、汽車等非現(xiàn)金福利都包括在內(nèi)。納稅周期原則上為一年，但實(shí)際上實(shí)行累積繳納，即將個(gè)人的全年收入平均到該時(shí)期，并以此為計(jì)稅依據(jù)?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)也采用分類分項(xiàng)的方式，大部分扣除為生活費(fèi)用，小部分為與取得收入有關(guān)的支出，其中用于本人及贍養(yǎng)親人的支出均可扣除，以此達(dá)到縮小應(yīng)稅所得范圍的目的。

(二) 美國(guó)

相對(duì)英國(guó)而言，美國(guó)個(gè)稅的開征時(shí)間晚了幾十年，從1861年開征，到1913 年通過(guò)憲法修正案確立美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅制度。與英國(guó)相同，經(jīng)過(guò)百年發(fā)展，個(gè)人所得稅已成為美國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源。從2000年開始，其占財(cái)政收入的比重一直在40%水平上下波動(dòng)，而個(gè)人所得稅占GDP比重則在10%上下波動(dòng)；2014年，這兩個(gè)比重分別是65.6%和8.7%(數(shù)據(jù)來(lái)源：http://stats.oecd.org/)。與英國(guó)相比，美國(guó)個(gè)稅占稅收收入的比重更高，可見(jiàn)美國(guó)個(gè)稅在財(cái)政收入的地位之高。

美國(guó)個(gè)人所得稅采用純粹的綜合征收模式，對(duì)產(chǎn)生于各種渠道的全部收入采用合并征收方式，包括工資、薪金、退休金；獨(dú)資、合伙企業(yè)的利潤(rùn)；利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、資本利得、農(nóng)業(yè)收入及其他收入。個(gè)人所得稅的申報(bào)以家庭為單位，夫妻合并申報(bào)，或個(gè)人單獨(dú)申報(bào)均可。

根據(jù)美國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的扣除包括標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除，針對(duì)不同納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。2014年的扣除標(biāo)準(zhǔn)分為四類：已婚人士合并申報(bào)、已婚人士分開申報(bào)、家庭戶主申報(bào)、未婚人士申報(bào)，免稅額分別為12400美元、6200美元、9100美元、6200美元。如果納稅人調(diào)整后的凈收入超過(guò)一定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的，還可以允許分項(xiàng)扣除，扣除的限額不超過(guò)調(diào)整后凈收入的3%或者分項(xiàng)扣除總額的80%。2014年調(diào)整后凈收入的標(biāo)準(zhǔn)為已婚人士合并申報(bào)305050美元，已婚人士分開申報(bào)為152525美元，家庭戶主為279650美元，未婚人士為254200美元。

值得一提的是，美國(guó)個(gè)人所得稅的各項(xiàng)規(guī)定都會(huì)根據(jù)每年的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行調(diào)整，以減少通貨膨脹帶來(lái)的負(fù)面影響，使稅負(fù)更趨合理。例如，2006年CPI指數(shù)為201.60美元，2007年升高到207.34美元，美國(guó)政府以此提高了2007-2008年個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，分別為3400美元和3500美元。

(三)澳大利亞

與其他西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，澳大利亞也屬于以個(gè)人所得稅為主體稅種的國(guó)家,個(gè)人所得稅是其財(cái)政收入的主要來(lái)源。澳大利亞的個(gè)人所得稅在中央財(cái)政收入中占比較高, 2013年占該國(guó)稅收總收入的48.4%。

澳大利亞聯(lián)邦個(gè)人所得稅的綜合征收模式以納稅人全年所得為征稅對(duì)象，實(shí)行超額累進(jìn)稅率。按家庭年收入計(jì)征，所有工資、經(jīng)營(yíng)所得和資本收益都要計(jì)算到收入中。在扣除項(xiàng)目的規(guī)定上，澳大利亞與英美做法大體一致，都規(guī)定生計(jì)支出、經(jīng)營(yíng)支出、捐贈(zèng)支出等費(fèi)用可在稅前扣除。澳大利亞政府對(duì)低收入家庭給予多種免稅項(xiàng)和福利性補(bǔ)貼。如果收入低于3萬(wàn)澳元，納稅收入減免1500澳元。如果家庭中有孩子，還可享受孩子補(bǔ)貼。

三、綜合所得稅征收模式與我國(guó)分類征收模式的比較及啟示

(一)體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平,符合量能支付原則

我國(guó)個(gè)人所得稅屬于分類征收模式，針對(duì)收入來(lái)源的不同采用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，如目前工資薪金免征額為3500元/月，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等則扣除800元(4000元以下)或20%(4000元以上)，這不僅不利于稅收征管，容易造成有相對(duì)固定收入來(lái)源的納稅人稅負(fù)明顯高于收入來(lái)源分散的納稅人。會(huì)出現(xiàn)納稅人為了逃避高稅負(fù)，采用把一項(xiàng)收入分解成不同的項(xiàng)目，多次享受費(fèi)用扣除的辦法，或者不同性質(zhì)的收入之間進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化以提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。如目前淘寶銷售、微信營(yíng)銷等網(wǎng)絡(luò)銷售激增，個(gè)人收入來(lái)源越發(fā)多元化，這個(gè)問(wèn)題也日漸突出。

與我國(guó)分類征收模式相比，綜合征收模式強(qiáng)調(diào)以納稅人全年所有收入，不分類別、不論來(lái)源都作為個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象，可以從源頭上避免納稅人利用分類征收的漏洞轉(zhuǎn)移、分解收入，少繳稅款，更能體現(xiàn)稅收的量能支付。

根據(jù)目前我國(guó)的國(guó)情，直接采取綜合所得稅征收模式并不現(xiàn)實(shí)。大多數(shù)學(xué)者建議先采用混合所得征收模式作為過(guò)渡，即一部分收入采用綜合征收模式，其他收入采用分類征收模式。在個(gè)人所得稅征管水平及納稅人依法納稅意識(shí)提高后，再實(shí)行綜合所得征收模式更為恰當(dāng)。

(二)合理加大寬免扣除

英美澳等國(guó)在寬免扣除上均體現(xiàn)贍養(yǎng)人口的負(fù)擔(dān)，允許扣除包括子女、配偶等家庭成員的生計(jì)費(fèi)用，雖然各國(guó)規(guī)定不一，但對(duì)此均有體現(xiàn)。相對(duì)于其他國(guó)家，我國(guó)寬免扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不分納稅人類型、不分婚否、不分家庭人口多少，對(duì)所有收入群體都采取一刀切的扣除規(guī)定，未免有失公平。在我國(guó)個(gè)人所得稅的扣除規(guī)定中，僅有工資薪金中每人每月3500元的免征額，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，一律采用定額加定率扣除的方式，即每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。

對(duì)于重視“孝道”的中國(guó)家庭來(lái)說(shuō)，既要贍養(yǎng)老人，又要撫養(yǎng)下一代，特別是我國(guó)提出一對(duì)夫婦生育兩個(gè)子女的政策，將來(lái)大部分家庭都會(huì)有兩個(gè)孩子，在個(gè)稅的寬免扣除上體現(xiàn)贍養(yǎng)人口的數(shù)量就非常必要。我國(guó)可根據(jù)美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)已婚、未婚、贍養(yǎng)人數(shù)的不同納稅人分別制定相應(yīng)的寬免扣除標(biāo)準(zhǔn)。如可以按照戶籍上列明的未成年子女?dāng)?shù)量、沒(méi)有收入的老年人數(shù)量進(jìn)行人口寬免扣除。

(三)根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化調(diào)整稅率及寬免額

根據(jù)通貨膨脹率對(duì)寬免額進(jìn)行調(diào)整是世界各國(guó)通行做法，但我國(guó)的個(gè)人所得稅制度對(duì)此規(guī)定卻是空白。唯一進(jìn)行過(guò)調(diào)整的是我國(guó)個(gè)人所得稅中工資薪金的免征額，從800元提高到3500元，增長(zhǎng)幅度為3.37%；同時(shí)稅率由九級(jí)超額累進(jìn)稅率改為了七級(jí)超額累進(jìn)稅率，與之形成鮮明對(duì)比的是，同等時(shí)間段我國(guó)商品價(jià)格上漲幅度約100%-200%不等。這樣忽視經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收制度顯然不合理。因此，我國(guó)應(yīng)制定動(dòng)態(tài)調(diào)整個(gè)稅寬免額及稅率的條例，使個(gè)人所得稅的稅率及寬免額與經(jīng)濟(jì)的增減變化掛鉤，以體現(xiàn)稅收公平的原則。

(四)完善個(gè)人所得稅征收管理水平

無(wú)論綜合所得稅征收模式還是混合征收模式，都對(duì)稅務(wù)部門的征收管理水平有較高的要求。因?yàn)榕c分類征收模式相比，這兩類征收模式更具有綜合性，要求納稅人的信息更加公開、透明，計(jì)算方法也更加復(fù)雜。這就需要建立一整套信息共享機(jī)制，對(duì)公安戶籍、銀行、房產(chǎn)、國(guó)土、保險(xiǎn)等部門的信息進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)共享，供稅務(wù)部門查詢。同時(shí)需要完善個(gè)人報(bào)酬的支付系統(tǒng)，減少現(xiàn)金支付，推行個(gè)人賬戶制度，把個(gè)人名下的所有銀行賬戶信息都匯集起來(lái)，作為申報(bào)納稅的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從源頭上杜絕偷逃稅款的行為。

值得注意的是，澳大利亞對(duì)未成年人的非自身勞動(dòng)收入也征收個(gè)稅，這是防止成年人通過(guò)收入轉(zhuǎn)移逃避納稅義務(wù)的有效手段。我國(guó)也可考慮澳大利亞的做法，把未成年人的非勞動(dòng)收入納入征管范圍，完善個(gè)稅征收制度。

[1]沈向民.西方個(gè)人所得稅課稅模式的經(jīng)驗(yàn)與借鑒[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討,2013(8)：70-73.

[2]盧藝.從國(guó)外二元所得稅制的經(jīng)驗(yàn)看我國(guó)個(gè)人所得稅課稅模式選擇[J].稅務(wù)研究,2010(6)：89-92.

[3]翟繼光.美國(guó)稅法典(精選本)[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社,2011:352.

[4]洪燕，劉慧.美國(guó)個(gè)人所得稅征收特點(diǎn)及對(duì)我國(guó)的借鑒意義[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2014(12)：19，12.

[5] 馬新慧.個(gè)人所得稅比較研究——以澳大利亞和中國(guó)為樣本[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2004.

(責(zé)任編輯：孫建華)

Enlightenment of Comprehensive Income Tax of Foreign Country

HONG Yan

(Shandong Institute of Commerce and Technology, Jinan, Shandong 205103, China)

Levy personal income tax of the country in the world, the vast majority adopt comprehensive income tax, it shows that the comprehensive collection mode with its incomparable advantages. There are many advanced experiences of comprehensive income tax mode in UK, US, Australia, we can learn from them for income tax reform of China.

personal income tax; comprehensive collection pattern; classification model

2016-09-20

洪燕(1982- )，女，陜西咸陽(yáng)人，講師，碩士。

F810.422

A

1671-4385(2017)03-0001-03