中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在問題及解決對策

姜 敏

(遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校 第一教學(xué)部,遼寧 大連 116023)

中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在問題及解決對策

姜 敏

(遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校 第一教學(xué)部,遼寧 大連 116023)

目前我國中小企業(yè)數(shù)量占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，其發(fā)展?fàn)顩r關(guān)系到國計民生。隨著經(jīng)濟形勢變化，近年來政府一直將扶持中小企業(yè)作為工作重點之一。從稅收角度，梳理現(xiàn)有與中小企業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，深入分析現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策在中小企業(yè)發(fā)展方面存在的問題，并提出包括制定針對中型企業(yè)的優(yōu)惠政策、改起征點為免征額政策等七項稅收政策建議，對促進中小企業(yè)發(fā)展非常必要。

中小企業(yè)；稅收;解決對策

一、 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

依據(jù)工業(yè)和信息化部聯(lián)合其他部門制定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及2010年統(tǒng)計，工信部中小企業(yè)總數(shù)已占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上[1]。其中，小型和微型企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的76.57%。作為社會經(jīng)濟生活的重要構(gòu)成部分，中小企業(yè)的發(fā)展如何不僅關(guān)系到自身員工的就業(yè)，還會影響上下游的企業(yè)員工的就業(yè)，影響國計民生、社會穩(wěn)定。一般來說，稅收影響經(jīng)濟，中小企業(yè)的發(fā)展與稅收政策密切相關(guān)。

1.直接給予中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

(1)小微企業(yè)增值稅起征點政策。依據(jù)《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅[2013]52號)規(guī)定，目前對小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。同時《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)又進一步擴大了適用范圍，在2017年12月31日前，對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，也給予免征增值稅優(yōu)惠。

(2)小型微利企業(yè)所得稅減半征收和降低稅率政策。按照《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)規(guī)定，在2019年12月31日前，符合條件的小型微利企業(yè)，除了可以享受減按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅外，還可以享受所得額減按50%計算繳納企業(yè)所得稅的政策。

(3)小型微利企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊政策。依據(jù)所得稅政策規(guī)定，如果小型微利企業(yè)屬于國家稅務(wù)總局指定的六個行業(yè)[2]或四個領(lǐng)域重點行業(yè)[3]之一，新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，只要單位價值不超過100萬元，允許一次性扣除；如果單位價值超過100萬元，可選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法進行所得稅前扣除。

(4)小型、微型企業(yè)的借款合同免征印花稅。按照《關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅〔2014〕78號)規(guī)定，工信部中小企業(yè)中的小型、微型企業(yè)，在2014年11月1日至2017年12月31日期間，如果向金融機構(gòu)貸款，所簽定的借款合同，可以免征印花稅。

2.間接給予中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

(1)鼓勵向特定標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)提供貸款的所得稅政策。為了減輕金融企業(yè)對特定中小企業(yè)貸款的后顧之憂，國家稅務(wù)總局出臺了兩項政策，一是提高了對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金計提比例，關(guān)注類貸款、次級類貸款和可疑類貸款、損失類貸款的計提比例分別為2%、25%、50%和100%。二是簡化了確認貸款損失的證據(jù)。依政策規(guī)定金融企業(yè)對中小企業(yè)單戶貸款余額不超過300萬元(含300萬元)的且貸款逾期1年以上，可將向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認)作為確認損失證據(jù)，進行所得稅前扣除；金融企業(yè)對中小企業(yè)單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元(含1000萬元)的，可將有關(guān)原始追索記錄(應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認)作為確認損失證據(jù)，進行所得稅前扣除。

(2)鼓勵向小型、微型企業(yè)貸款的印花稅優(yōu)惠政策。前述財稅〔2014〕78號文中同時規(guī)定，金融機構(gòu)與工信部中小企業(yè)中的小型、微型企業(yè)，在2014年11月1日至2017年12月31日期間，簽訂借款合同，可以免征印花稅。

(3)鼓勵向中小企業(yè)提供擔(dān)保的增值稅優(yōu)惠政策。始于2016年的營改增政策規(guī)定，同時符合下列條件的擔(dān)保機構(gòu)：①已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實收資本超過2000萬元。②平均年擔(dān)保費率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。③連續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制。④為中小企業(yè)提供的累計擔(dān)保貸款額占其兩年累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔(dān)保貸款額占其累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。⑤對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機構(gòu)實收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元人民幣。⑥擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%。其從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)，可享受3年內(nèi)免征增值稅的優(yōu)惠。免稅期結(jié)束后，仍然符合上述條件的擔(dān)保機構(gòu)可在辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受免稅政策。

(4)鼓勵向中小高新技術(shù)企業(yè)等投資的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。依據(jù)現(xiàn)行稅收政策，符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，在股權(quán)持有滿2年(24個月)的當(dāng)年，可以按照投資額的70%，抵扣其應(yīng)納稅所得額；不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵扣。如果企業(yè)出資與其他人員成立有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，并且該合伙制企業(yè)也采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，那么在股權(quán)持有滿2年(24個月)的當(dāng)年，該企業(yè)也可按照對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣其從該合伙企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額。不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵扣。此外，2017年在部分地區(qū)試點的對初創(chuàng)科技型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資抵扣優(yōu)惠，也比照上述政策執(zhí)行。

二、 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

1.給予中型企業(yè)的稅收優(yōu)惠較少

目前直接給予稅收優(yōu)惠政策的限于工信部中小企業(yè)中的微型企業(yè)和部分小型企業(yè),如增值稅起征點優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)所得稅減半征收和降低稅率政策，小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策，小型、微型企業(yè)的借款合同免征印花稅政策。工信部中小企業(yè)中的中型企業(yè)只享有國家間接給予的稅收優(yōu)惠政策,如鼓勵向特定標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)提供貸款的所得稅政策，鼓勵向中小企業(yè)提供擔(dān)保的增值稅優(yōu)惠政策，鼓勵向中小未上市的高新技術(shù)企業(yè)等投資的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

總體來看，上述稅收政策的制定符合國務(wù)院近年來重點扶持小型、微型企業(yè)的意向。但是，對于既有稅收貢獻又有就業(yè)貢獻的中型企業(yè)來說，既沒有大型企業(yè)的競爭優(yōu)勢，又缺少小型、微型企業(yè)的稅收政策扶持，成長之路既艱難又不公平。

2.增值稅起征點優(yōu)惠政策問題多

依據(jù)現(xiàn)政策規(guī)定，月銷售額不超過3萬的企業(yè)才能享受到增值稅起征點優(yōu)惠政策，在物價指數(shù)持續(xù)走高的情況下，符合條件的企業(yè)數(shù)量越來越少并且全年最多減稅10800元(30000×12×3%)。另一方面，只要月銷售額超過3萬元，就需全額繳稅，邊際稅負非常高。以某小規(guī)模納稅人為例，若其月銷售額為29999元，需繳納增值稅0元；若其月銷售額為30001元，需繳納增值稅900.03元。2元銷售額的增加卻帶來900.03元的稅款，對銷售額處于臨界點附近的納稅人來講非常不公平，由此也引發(fā)了大量虛假申報問題。

3.所得額減半政策行業(yè)區(qū)分度小且征管難度大

依現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅政策規(guī)定，盡管享受所得額減半征收的企業(yè)數(shù)量較多，但是一方面忽略了行業(yè)差異，各行業(yè)小型微利企業(yè)數(shù)量不均衡；另一方面將應(yīng)納稅所得額為作判定標(biāo)準(zhǔn)之一，稅務(wù)機關(guān)既要監(jiān)管企業(yè)的收入是否少計，又要監(jiān)管企業(yè)的成本費用是否多列，征管難度非常大。

4.稅收非國民待遇問題仍然存在

大企業(yè)的現(xiàn)代化生產(chǎn)程度高，用機器代替了人工，提高生產(chǎn)效率的同時還可取得進項稅額用于抵扣。中小企業(yè)中的一般納稅人現(xiàn)代化生產(chǎn)程度不高，主要靠人工勞作。雖然解決了很多人的就業(yè)難題，但也因此人工勞務(wù)費支出所占份額較大。這部分支出既無法取得進項稅額用于抵扣還要繳納“五險一金”。這種非國民待遇嚴重制約其發(fā)展。

5.缺少長期的可持續(xù)的減稅政策

當(dāng)前給予中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠多數(shù)屬于階段性優(yōu)惠，而非長期的持續(xù)的稅收優(yōu)惠，必然對企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃產(chǎn)生影響。還有一些稅收優(yōu)惠政策屬于補救性優(yōu)惠，這對那些瀕臨注銷狀態(tài)的企業(yè)很難達到起死回生的目的。

6.融資難的問題未得到解決

盡管國家鼓勵有關(guān)機構(gòu)向中小企業(yè)貸款、提供擔(dān)保，鼓勵創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)向未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資，但是這些機構(gòu)作為理性經(jīng)營者，不可能只考慮稅收優(yōu)惠政策而不顧自身風(fēng)險。所以，中小企業(yè)融資難問題仍然存在，仍然是制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸。

三、 促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1.制定針對中型企業(yè)的優(yōu)惠政策

中、小、微三種類型的企業(yè)所面臨的問題不同，稅收作為影響經(jīng)濟的杠桿之一，應(yīng)針對中型企業(yè)發(fā)展中技術(shù)創(chuàng)新缺動力、規(guī)模擴大缺資金等瓶頸問題制定稅收優(yōu)惠政策，促其成長為大型企業(yè)。因此建議：一是將新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備的加速折舊政策適用對象由小型微利企業(yè)擴大到全部工信部中小企業(yè)；二是將創(chuàng)業(yè)投資抵免政策中的被投資對象，由未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)修訂為所有未上市的中小企業(yè)。

2.改起征點政策為免征額政策并分類設(shè)置

針對增值稅起征點政策存在的不足，提出兩點建議：一是盡快將起征點政策改為免征額政策，避免臨界點征稅不合理現(xiàn)象。仍以前述提到的某小規(guī)模納稅人為例，當(dāng)月銷售額30001元時，適用起征點政策需繳納增值稅900.03元；若改為免征額政策則需繳納增值稅0.03元((30001-3000)×3%)。2元銷售額的增加只帶來了0.03元的稅款，體現(xiàn)了公平且有利企業(yè)發(fā)展。二是按照行業(yè)設(shè)置免征額，更符合行業(yè)經(jīng)營特點并且更加公平。如工業(yè)企業(yè)免征額設(shè)置為月銷售額40000元、商業(yè)企業(yè)免征額設(shè)置為月銷售額50000元、營改增企業(yè)免征額設(shè)置為60000元，使更多的微型企業(yè)可以享受這一優(yōu)惠政策，減負快速發(fā)展。

3.調(diào)整小型微利企業(yè)適用標(biāo)準(zhǔn)

針對所得額減半征收政策存在的弊端，建議再次重新修訂小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，采用工信部中小企業(yè)中的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如工業(yè)為從業(yè)人員20人(含)～300人且營業(yè)收入300萬元(含)～2000萬元、批發(fā)業(yè)為從業(yè)人員5人(含)～20人且營業(yè)收入1000萬元(含)～5000萬元。采用這一標(biāo)準(zhǔn)既可結(jié)合行業(yè)進行細分，更科學(xué)更合理，又避免了以應(yīng)納稅所得額為劃分標(biāo)準(zhǔn)所產(chǎn)生的日常監(jiān)管難題。

4.制定按照人工費計算進項稅額政策

針對中小勞動密集型企業(yè)對解決社會就業(yè)難題的貢獻大但稅收負擔(dān)重等問題，建議修訂增值稅進項稅額抵扣政策，允許按照實際發(fā)生的職工薪酬的10%計算進項稅額。同時，修訂企業(yè)所得稅政策，要求職工薪酬的90%作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣除，同時明確上述職工薪酬應(yīng)由工資薪金支出、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金等五項支出構(gòu)成。

5.實施長期的固定的稅收優(yōu)惠政策

鑒于相對穩(wěn)定的稅收制度有利于企業(yè)發(fā)展，而變動頻繁的稅收制度會增加征納成本，不利企業(yè)發(fā)展。建議減少臨時性、補救性的稅收優(yōu)惠政策，設(shè)置更多長期的固定的優(yōu)惠政策，以便于企業(yè)進行長期生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃，資源配置。對于臨時性的有時間限制的稅收優(yōu)惠政策，建議以5年作為一個優(yōu)惠期。

6.加大貸款、投資的稅收優(yōu)惠力度

鑒于中小企業(yè)融資難問題，建議從三個方面制定稅收優(yōu)惠政策。一是對于金融機構(gòu)貸款給中小企業(yè)取得的利息收入給予增值稅減稅優(yōu)惠；二是將擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入免征增值稅的條件中去掉“代償率不超過2%”；三是將符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免政策的被投資對象擴大到所有未上市的中小企業(yè)，而不是僅限于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。

7.修改利息費用稅前列支的條款

鑒于目前一方面中小企業(yè)缺少資金、融資難，民間資本卻缺少保值、增值渠道。另一方面企業(yè)所得稅法規(guī)定的利息支出超過金融機構(gòu)同期同類貸款利率的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除政策，一定程度上影響了企業(yè)的融資，影響了中小企業(yè)的發(fā)展。建議對于企業(yè)從民間借貸的利息支出，只要取得合法有效憑證并且所支付的利息，已依法繳納增值稅、企業(yè)所得稅或個人所得稅，即可據(jù)實扣除不再受銀行同期同類貸款利率的限制。

[1] 劉 彤.中國中小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上[EB/OL].[2010-09-26].http://finance.eastmoney.com/news/1350,2010092697668628.html.

[2] 財政部,國家稅務(wù)總局.關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知[EB/OL].[2014-10-20].http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c1260992/content.html.

[3] 財政部,國家稅務(wù)總局.關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知[EB/OL].[ 2015-09-17].http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201509/t20150921_1469073.html.

TheCurrentSituation,ProblemsandCountermeasuresofTaxPreferenceforSmallandMedium-sizedEnterprises

JIANGMin

(TheFirstEducationDepartment,Liaoningtaxationcollege,Dalian116023,China)

At present,the number of small and medium-sized enterprises (SMEs) accounts for more than 99% of total enterprises in China.Its development is not only closely related to the economy but also to the people′s livelihood.With the change of economic situation,to support SMEs has always been regarded as one of the government′s top priorities in recent years.This paper focuses on how to formulate more effective tax policies in supporting SMEs.First,the paper analyzes the different criterion for SMEs set by the State Council and the State Tax Bureau as well as the importance of SMEs in the economy.Second,the paper summarizes the current tax incentives related to SMEs,including those applied both directly and indirectly.At the same time,the paper also analyzes thoroughly the problems in the tax incentives from the perspective of promoting SMEs.At last,the paper gives seven suggestions in policy-making about tax incentives.

SMEs;tax；countermeasures

2017-07-29

姜 敏(1971-),女,遼寧新民人,副教授。

10.13888/j.cnki.jsie(ss).2017.04.009

F812.7

A

1672-9617(2017)04-0493-05

(責(zé)任編輯伯靈校對伊人鳳)