盤點房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠政策

紀(jì)宏奎 趙 輝 張國勇

盤點房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠政策

紀(jì)宏奎 趙 輝 張國勇

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅有哪些稅收優(yōu)惠政策？本文結(jié)合現(xiàn)行政策梳理如下：

1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)稅免征房產(chǎn)稅。“人民團體”是指經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費的各種社會團體。

2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但如學(xué)校的工廠、商店、招待所等應(yīng)照章納稅。實行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，雖然有一定的收入，但收入不夠本身經(jīng)費開支的部分，還要由國家財政部門撥付經(jīng)費補助。因此，對實行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，也屬于是由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，也屬于免稅范圍。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但經(jīng)營用的房產(chǎn)不得免稅。

4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但個人擁有的營業(yè)用房或出租的房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。

5.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行所屬分支機構(gòu)自用的房地產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

6.經(jīng)財政部批準(zhǔn)的經(jīng)財政部批準(zhǔn)的免稅的其他房產(chǎn)主要包括：

（1）對政府部門和企事業(yè)單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)，暫免征其自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。所稱老年服務(wù)機構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護理院、康復(fù)中心、托老所）等。

（2）損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

（3）在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位減收的次月起，照章納稅。

（4）房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。

（5）對非營利性的醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

（6）2016年1月1日至2018年12月31日對公共租賃住房免征房產(chǎn)稅。公共租賃住房經(jīng)營管理單位應(yīng)單獨核算公共租賃住房租金收入，未單獨核算的，不得享受房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。享受上述稅收優(yōu)惠政策的公共租賃住房是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團批準(zhǔn)的公共租賃住房發(fā)展規(guī)劃和年度計劃，并按照《關(guān)于加快發(fā)展公共租賃住房的指導(dǎo)意見》（建?！?010〕87號）和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進行管理的公共租賃住房。

（7）對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

（8）對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅；暫免征收房產(chǎn)稅的軍隊空余房產(chǎn)，在出租時必須懸掛《軍隊房地產(chǎn)租賃許可證》，以備查驗。

（9）對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房免征房產(chǎn)稅。注意：必須是按照公有住房管理或納入縣級以上政府廉租住房管理的單位自有住房。企業(yè)免費或低價出租給職工居住的宿舍，如果不屬于“公有住房和廉租住房”，就不能享受免稅政策。但可按相關(guān)規(guī)定，享受減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅（法定稅率為12%）的優(yōu)惠政策。

（10）自2016年1月1日至2018年12月31日繼續(xù)對符合條件的科技園和孵化器無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

（11）對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

（12）納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。

（13）對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。所稱商品儲備管理公司及其直屬庫，是指接受中央、省、市、縣四級政府有關(guān)部門委托，承擔(dān)糧（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限于中央儲備）6種商品儲備任務(wù)，取得財政儲備經(jīng)費或補貼的商品儲備企業(yè)。對中國華糧物流集團公司及其直屬企業(yè)、中糧集團有限公司所屬儲備庫接受中國儲備糧管理總公司、分公司及其直屬庫委托，承擔(dān)的糧（含大豆）、食用油商品儲備業(yè)務(wù)參照執(zhí)行。

（14）自2016年1月1日至2018年12月31日繼續(xù)對向居民供熱而收取采暖費的“三北”供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房免征房產(chǎn)稅。

（15）自2016年1月1日至2018年12月31日繼續(xù)對飲水工程運營管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。所稱飲水工程，是指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施。稱飲水工程運營管理單位，是指負責(zé)飲水工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、農(nóng)民用水合作組織等單位。

（16）自2016年1月1日至2018年12月31日繼續(xù)對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)暫免征收房產(chǎn)稅。

（17）納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。

（18）自2016年1月1日至2018年12月31日繼續(xù)對高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅?！案咝W(xué)生公寓”，是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費的學(xué)生公寓。

（19）對非營利性的醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)免征房產(chǎn)稅。

（20）對各金融資產(chǎn)管理公司（包括經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的中國信達資產(chǎn)管理公司、中國華融資產(chǎn)管理公司、中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司，及其經(jīng)批準(zhǔn)分設(shè)于各地的分支機構(gòu)）回收的房地產(chǎn)在未處置前的閑置期間，免征房產(chǎn)稅

（21）對被撤銷金融機構(gòu)（指經(jīng)中國人民銀行依法決定撤銷的金融機構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社）清算期間自有的或從債務(wù)方接收的房地產(chǎn)免征房產(chǎn)稅

（22）非營利性科研機構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對于經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的原國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局所屬242個科研機構(gòu)和建設(shè)部等11個部門（單位）所屬134個科研機構(gòu)中轉(zhuǎn)為企業(yè)的科研機構(gòu)和進入企業(yè)的科研機構(gòu)，從轉(zhuǎn)制注冊之日起，7年內(nèi)免征科研開發(fā)自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅，經(jīng)科技部、財政部、中編辦審核批準(zhǔn)的國務(wù)院部門（單位）所屬社會公益類科研機構(gòu)中轉(zhuǎn)為企業(yè)或進入企業(yè)的科研機構(gòu)參照執(zhí)行。地方轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)可參照執(zhí)行上述優(yōu)惠政策。參照執(zhí)行的轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)名單，由省級人民政府確定和公布。

（23）鐵道部所屬鐵路運輸企業(yè)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，地方鐵路運輸企業(yè)自用的房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅比照鐵道部所屬鐵路運輸企業(yè)的政策執(zhí)行。鐵道部所屬鐵路運輸企業(yè)是指鐵路局及國有鐵路運輸控股公司（含廣鐵〈集團〉公司、青藏鐵路公司、大秦鐵路股份有限公司、廣深鐵路股份有限公司等，具體包括客貨、編組站，車務(wù)、機務(wù)、工務(wù)、電務(wù)、水電、供電、列車、客運、車輛段）、鐵路辦事處、中鐵集裝箱運輸有限責(zé)任公司、中鐵特貨運輸有限責(zé)任公司、中鐵快運股份有限公司。

（24）2014年1月1日至2018年12月31日，由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起對其自用房產(chǎn)繼續(xù)免征房產(chǎn)稅。經(jīng)營性文化事業(yè)單位是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位;轉(zhuǎn)制包括文化事業(yè)單位整體轉(zhuǎn)為企業(yè)和文化事業(yè)單位中經(jīng)營部分剝離轉(zhuǎn)為企業(yè)。