稅收優(yōu)惠交叉時(shí)不得疊加享受

樊其國(guó)

稅收優(yōu)惠交叉時(shí)不得疊加享受

樊其國(guó)

稅收優(yōu)惠政策疊加享受，是指企業(yè)在享受一項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,還可以同時(shí)享受其他一項(xiàng)或多項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即企業(yè)對(duì)多項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以累加享受。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策多，優(yōu)惠項(xiàng)目多，優(yōu)惠方式多、優(yōu)惠類型多，企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策能否疊加享受不能一概而論，需要視情處理。一些特定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

一、同時(shí)符合非貨幣性資產(chǎn)投資和特殊性稅務(wù)處理的不得疊加享受

《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)第一條規(guī)定，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第三條同時(shí)要求，符合財(cái)稅［2014］116號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時(shí)又符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］59號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2014］109號(hào)）等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅［2014］109號(hào))第三條明確，符合財(cái)稅［2014］116號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時(shí)又符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］59號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2014］109號(hào)）等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

湖北省應(yīng)城市地稅局組織扶貧工作組深入到扶貧對(duì)象家中,噓寒問(wèn)暖,詳細(xì)了解貧困家庭生活、身體建康、工作等情況。目前，該局已完成了40戶扶貧對(duì)象的入戶調(diào)查工作和2017年脫貧計(jì)劃的制定工作。（圖/文：應(yīng)城地）

二、小微企業(yè)同時(shí)符合其他稅率式減免優(yōu)惠條件的不得疊加享受

小微企業(yè)可以同時(shí)享受稅基式優(yōu)惠（如免稅投資收益、資源綜合利用減計(jì)收入等）。小微企業(yè)同時(shí)符合其他稅率式減免優(yōu)惠條件的（如高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)優(yōu)惠等），可選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào),附件1-3解釋，符合條件的小型微利企業(yè)：根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的納稅人填報(bào)的減免所得稅額。包括減按20%稅率征收（減低稅率政策）和減按10%稅率征收（減半征稅政策）。享受減低稅率政策的納稅人，本行填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第9行或第20行×5%的積。享受減半征稅政策的納稅人，本行填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第9行或第20行×15%的積；同時(shí)填寫(xiě)本表第3行“減半征稅”。

三、固定資產(chǎn)同時(shí)符合加速折舊政策條件的不能疊加享受

企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2014］75號(hào)）或《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）的條件，同時(shí)又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］81號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2012］27號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，不能疊加享受?？捎善髽I(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（總局公告2014年第64號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時(shí)又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］81號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2012］27號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

四、高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)符合‘兩免三減半’優(yōu)惠政策不能疊加享受

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2010］157號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)［2007］39號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅‘兩免三減半’、‘五免五減半’等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

五、集成電路企業(yè)“兩免三減半”與定期減免稅不疊加享受

《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅［2015］6號(hào)第一條規(guī)定，符合條件的集成電路封裝、測(cè)試企業(yè)以及集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，在2017年（含2017年）前實(shí)現(xiàn)獲利的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止；2017年前未實(shí)現(xiàn)獲利的，自2017年起計(jì)算優(yōu)惠期，享受至期滿為止。第七條同時(shí)要求，集成電路封裝、測(cè)試企業(yè)以及集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與其他定期減免稅優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。

六、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠不疊加

國(guó)家對(duì)集成電路企業(yè)實(shí)施的所得稅優(yōu)惠政策，根據(jù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步情況實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”優(yōu)惠政策，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，并享受至期滿為止。符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。

七、特殊區(qū)域15%稅率與其他低稅率不可同時(shí)享受

前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)實(shí)行的是低稅率優(yōu)惠政策，區(qū)域內(nèi)企業(yè)有資格享受15%稅率政策?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣東橫琴新區(qū)福建平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及優(yōu)惠目錄的通知》（財(cái)稅［2014］26號(hào)）第三條明確，企業(yè)既符合減按15%稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受；其中符合其他稅率優(yōu)惠條件的，可以選擇最優(yōu)惠的稅率執(zhí)行；涉及定期減免稅的減半優(yōu)惠的，應(yīng)按照25%法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征收企業(yè)所得稅。該條款明確稅收優(yōu)惠疊加享受的處理方法，其基本原則是前海優(yōu)惠與其他優(yōu)惠不可以疊加享受。例如，前海優(yōu)惠目錄內(nèi)的企業(yè)同時(shí)享受重點(diǎn)軟件企業(yè)10%低稅率優(yōu)惠政策，則只能選擇其中一項(xiàng)稅率優(yōu)惠政策。

湖北省鄂州市國(guó)稅系統(tǒng)“青年文明號(hào)開(kāi)放周”啟動(dòng)儀式，近日在梧桐湖新區(qū)國(guó)地稅共建辦稅服務(wù)廳正式開(kāi)啟。此次活動(dòng)是深入推進(jìn)國(guó)稅職業(yè)文化建設(shè)，打造服務(wù)品牌，提升國(guó)稅工作社會(huì)影響力的嘗試。（圖/文：鄂州國(guó)）

八、涉農(nóng)、中小企業(yè)貸款和一般貸款損失準(zhǔn)備金扣除政策不得疊加享受

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2015］9號(hào)）和《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅［2015］3號(hào)），延續(xù)了金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金所得稅稅前扣除以及金融企業(yè)一般貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的稅收政策。財(cái)稅［2015］9號(hào)文件第五條規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2015］3號(hào)）規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定。也就是說(shuō)，文件執(zhí)行有一定選擇性。即金融企業(yè)貸款中存在涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款時(shí)，可選擇執(zhí)行財(cái)稅［2015］3號(hào)文件規(guī)定的準(zhǔn)備金稅前扣除政策。因此，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策，不得和金融企業(yè)一般貸款損失準(zhǔn)備金政策疊加享受。

近日，湖北省十堰市國(guó)稅局舉行慶祝建黨96周年系列活動(dòng)。圖為該局直屬分局組織全體黨員干部來(lái)到鄖陽(yáng)區(qū)烈士陵園，開(kāi)展“緬懷革命先烈，爭(zhēng)做優(yōu)秀黨員”主題教育活動(dòng)。（圖/文：十堰國(guó)）

九、企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠與企業(yè)所得稅法優(yōu)惠不得疊加

企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)［2007］39號(hào)）文件第三條第二款規(guī)定，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］69號(hào)）文件第二條規(guī)定，國(guó)發(fā)［2007］39號(hào)第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

十、減半征收優(yōu)惠不能疊加享受優(yōu)惠稅率

企業(yè)所得稅優(yōu)惠有多種形式，包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等等，通常可以同時(shí)享受。比如小型微利企業(yè)，安置殘疾人可以加計(jì)扣除，購(gòu)進(jìn)節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備可以稅額抵免，資源綜合利用可以減計(jì)收入，還可以享受20%優(yōu)惠稅率，這就是多種優(yōu)惠同時(shí)享受。符合條件的小型微利企業(yè)減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額只能適用20%稅率，而適用了20%的優(yōu)惠稅率，就不能減半征收。國(guó)稅函［2010］157號(hào)文件第一條第（三）項(xiàng)則排除了減半征收的所得減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額。各取農(nóng)、林、牧、漁業(yè)優(yōu)惠和小型微利企業(yè)優(yōu)惠的一部分，同樣不符合現(xiàn)行政策規(guī)定。但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局有明文規(guī)定，減半優(yōu)惠要依照25%的法定稅率減半征收，就不能疊加享受優(yōu)惠稅率。

十一、同時(shí)符合定期減免優(yōu)惠政策的，只能從優(yōu)選擇一項(xiàng)享受

既符合甲定期減免政策，又符合乙定期減免政策，只能從優(yōu)選擇一項(xiàng)享受，不能把兩個(gè)優(yōu)惠政策加起來(lái)享受。如果某一項(xiàng)目既符合企業(yè)所得稅“三免三減半”條件的，又滿足“二免三減半”規(guī)定的的，不能疊加起來(lái)享受“五免六減半”稅收優(yōu)惠政策。

十二、下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策不得同時(shí)享受

下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，是指《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2005］186號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2009］23號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策審批期限的通知》（財(cái)稅［2010］10號(hào)）所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。所述人員不得重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策，以前年度已享受各項(xiàng)就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員不得再享受本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)的就業(yè)人員既適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復(fù)享受。

十三、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠與其他扶持就業(yè)的收優(yōu)惠不能重復(fù)享受

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2014］42號(hào)）明確，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如果企業(yè)招用的自主就業(yè)退役士兵既適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復(fù)享受。