如何避免私車公用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

程輝

如何避免私車公用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

程輝

私車公用，是指企業(yè)員工在企業(yè)經(jīng)營過程中，以私家車為企業(yè)提供的支持或服務(wù)，包括代替班車上下班、取代公出打車，甚至以自己的車身為企業(yè)提供廣告支出等。與小汽車有關(guān)的費(fèi)用，主要包括購置費(fèi)用，持有期間各類規(guī)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)修理費(fèi)用，以及運(yùn)行費(fèi)用。

一、私車公用的稅務(wù)處理

（一）增值稅的處理

員工購買的車在會(huì)計(jì)上不可以登記為公司的固定資產(chǎn)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！被诖艘?guī)定，在會(huì)計(jì)上登記為企業(yè)的固定資產(chǎn)，必須是固定資產(chǎn)是企業(yè)擁有和持有的，即固定資產(chǎn)的所有權(quán)在企業(yè)名下。公司員工自己購買的車輛，在當(dāng)?shù)剀嚬芩怯浀氖菃T工本人的名字，機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的收票人也是員工本人。因此，員工購買的車在會(huì)計(jì)上不可以登記為公司的固定資產(chǎn)。

員工購買車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能在公司進(jìn)行抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例》條例第十條和細(xì)則第二十五條明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)購入的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇取得提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。由于私家車的車主是公司員工而不是公司，所以員工個(gè)人購買的私車與公司無論簽訂私車公用協(xié)議還是簽訂私車租賃協(xié)議，該車購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅金都不可以在公司進(jìn)行抵扣。

私車公用開具的租賃發(fā)票，原則上能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。員工個(gè)人或其他個(gè)人與公司簽訂租車協(xié)議，公司支付給員工或其他個(gè)人的租金，可以申請(qǐng)代開的發(fā)票?！抖悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)［2004］153號(hào)）第六條規(guī)定：“增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開?！钡谖鍡l規(guī)定：“增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。”如果小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營者）與公司簽訂私車租賃協(xié)議，可以將租金到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票，則公司可以抵扣3%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；如果員工個(gè)人與公司簽訂租車協(xié)議，則員工個(gè)人到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管門只能代開租賃業(yè)普通增值稅發(fā)票，不能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但有些地方也有特殊的規(guī)定，比如北京地區(qū)，根據(jù)京交運(yùn)發(fā)［2014］483號(hào)《嚴(yán)禁汽車租賃企業(yè)為非法營運(yùn)提供便利的通知》，不再給私人租賃汽車開具租賃發(fā)票。

公司使用私車發(fā)生的汽油費(fèi)、修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5、本條第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！辈荒艿挚墼鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅在稅法上采用的是列舉法，因此員工私車與公司簽訂私車公用協(xié)議或私車租賃協(xié)議的車用于企業(yè)使用，用于生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的汽油費(fèi)及修理費(fèi)如果取得增值稅專用發(fā)票，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（二）企業(yè)所得稅的處理

公司使用私車發(fā)生的與取得收入有關(guān)的費(fèi)用，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！秾?shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱的有關(guān)支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。所稱的合理支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出必須同時(shí)滿足上述規(guī)定的真實(shí)性、相關(guān)性及合理性方能在企業(yè)所得稅前扣除。

在私車公用協(xié)議中定額約定的企業(yè)真實(shí)發(fā)生的與取得收入相關(guān)的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)等，符合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的支出，可以在企業(yè)所得稅前扣除。但是應(yīng)由車主承擔(dān)的汽車本身的支出如：車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、折舊費(fèi)等不可以在企業(yè)所得稅前扣除。租賃合同約定的租金，如果到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開發(fā)票的情況下，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。在租賃合同約定用途并由公司承擔(dān)的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)等，在取得發(fā)票的情況下，則可以在企業(yè)所得稅前扣除。但不能在租賃合同中約定應(yīng)由車主承擔(dān)的汽車本身的車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、折舊費(fèi)等支出，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

（三）個(gè)人所得稅的處理

三種方式對(duì)員工個(gè)人所得稅的稅務(wù)影響不同。公司使用員工車輛，有以下三種方式：

一種是直接給職工發(fā)放車補(bǔ)或者允許員工在公司憑發(fā)票報(bào)銷一定的費(fèi)用。公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費(fèi)用，員工向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票是按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)算繳納個(gè)稅。

第二種是員工和公司簽訂租賃合同，公司租用員工車輛并支付租賃費(fèi)用。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的規(guī)定，工資、薪金所得，指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函［2006］245號(hào)）第一條規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。在沒有簽訂租賃合同，也沒有簽訂私車公用協(xié)議書，只是支付給員工車補(bǔ)，或者允許員工拿票在公司報(bào)銷一定的費(fèi)用，則員工按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)稅。

第三種是公司與員工簽訂私車公用協(xié)議書，在協(xié)議中定額約定由公司承擔(dān)的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)。如果公司與員工簽訂私車公用協(xié)議書，在協(xié)議中定額約定實(shí)際經(jīng)營中發(fā)生的并由公司承擔(dān)的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)，不屬于員工在公司任職或者受雇有關(guān)的其他所得，不繳納個(gè)人所得稅。

二、私車公用涉稅風(fēng)險(xiǎn)如何應(yīng)對(duì)

首先，簽訂用車書面協(xié)議。公司應(yīng)與“私車公用”的員工簽訂用車書面協(xié)議，約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費(fèi)用分?jǐn)偡绞?。比如：個(gè)人必須將車輛交由企業(yè)保管并使用，個(gè)人不再隨意使用，滿足公司業(yè)務(wù)需要為主要目的，接受公司統(tǒng)一調(diào)度。同時(shí)公司應(yīng)保存汽車行駛證、駕駛證、身份證和保險(xiǎn)單據(jù)等復(fù)印件。根據(jù)目前的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣辦法，一般納稅人取得專用發(fā)票的，只要在規(guī)定的期限內(nèi)通過認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。并且相關(guān)的費(fèi)用確實(shí)是公司使用汽車發(fā)生的，發(fā)票也是開具給公司的。因此，公司使用員工個(gè)人汽車支付費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

其次，建立嚴(yán)格的公務(wù)用車制度。企業(yè)必須建立嚴(yán)格的公務(wù)用車制度，對(duì)車輛的使用原因、時(shí)間、地點(diǎn)、使用人員等進(jìn)行規(guī)范，履行內(nèi)部申請(qǐng)和審批制度，做好車輛使用記錄，否則也容易被視為不能分清個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，從而導(dǎo)致不允許稅前扣除。企業(yè)常常遇到這樣的情況，員工的車經(jīng)常為公司業(yè)務(wù)所用，所發(fā)生的相關(guān)油費(fèi)、過路費(fèi)等，有的企業(yè)直接計(jì)入交通費(fèi)，差旅費(fèi)。這樣是不妥的，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，健全相關(guān)資料。出租車輛的自然人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開汽車租賃發(fā)票（一般需要準(zhǔn)備資料原件和復(fù)印件：機(jī)動(dòng)車登記證、車主和經(jīng)辦人身份證、貼印花稅的汽車租賃合同）。

最后，及時(shí)做好稅費(fèi)處理。對(duì)于費(fèi)用報(bào)銷的范圍，基于一般經(jīng)營租賃物的消耗可以稅前扣除的原則，允許扣除相關(guān)費(fèi)用。但是必須區(qū)分該費(fèi)用是否具備相關(guān)性，一般認(rèn)為與車的使用相關(guān)的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)可以扣除；與車本身相關(guān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)，因?yàn)樽獠蛔舛紩?huì)發(fā)生，作為不相關(guān)費(fèi)用不得扣除。從實(shí)質(zhì)上看，私車公用發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：公司與員工簽訂租賃合同。但若無償使用會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)核定租金要求納稅。在租賃合同中約定使用個(gè)人汽車所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。租賃支出和承擔(dān)的費(fèi)用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請(qǐng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票。費(fèi)用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不能在企業(yè)所得稅前列支。

可以在所得稅前列支的汽車費(fèi)用包括：汽油費(fèi)；過路過橋費(fèi)；停車費(fèi)；不可以在所得稅前列支的汽車費(fèi)用包括：車輛保險(xiǎn)費(fèi)；維修費(fèi)；車輛購置稅；折舊費(fèi)等。

私車公用對(duì)企業(yè)來說的另一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就是個(gè)人所得稅扣繳問題。哪些所得應(yīng)該扣繳個(gè)人所得稅，究竟該按哪個(gè)稅目扣繳個(gè)人所得稅?如果少扣繳個(gè)人所得稅，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)公司要罰款，對(duì)個(gè)人還要追繳稅款。企業(yè)支付個(gè)人車輛的支出，需按以下方法扣繳個(gè)人所得稅：1.公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費(fèi)用，員工按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（還要交納增值稅）；沒有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2.支付個(gè)人車輛的支出采用報(bào)銷形式的也應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。公司對(duì)使用員工汽車發(fā)生的費(fèi)用采用報(bào)銷的形式，本來不屬于員工個(gè)人的所得，但按照稅法的規(guī)定需要繳納個(gè)人所得稅。

因此，對(duì)于存在“私車公用”現(xiàn)象的企業(yè)，建議企業(yè)做好上述幾點(diǎn)要求，保存內(nèi)部車輛使用證據(jù)，以證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和合理性，減少稅企雙方爭議。