淺析“營改增”對工程成本相關影響及對策分析

【摘要】“營改增”作為目前我國深化財稅體制改革的重點，自2016年5月1日起試點擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，自此建筑行業(yè)全面跨入增值稅時代。筆者通過分析“營改增”對施工企業(yè)工程成本的影響，來闡明“營改增”對深化我國經(jīng)濟體制改革的作用，并從企業(yè)利益出發(fā)來分析針對企業(yè)如何合理的應對“營改增”提出幾點建議。

【關鍵詞】“營改增”；成本；利潤

2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案，自此，我國正式啟動了以“營改增”為重點的財稅改革進程。通過試點，我國大部分產(chǎn)業(yè)已經(jīng)納入到“營改增”的體系中來，其中建筑行業(yè)在2016年5月1日起也開始全面實施增值稅模式。而建筑行業(yè)作為我國目前綜合性較強的產(chǎn)業(yè)項目，此次改革必然會對其產(chǎn)生深遠影響。

1、“營改增”對工程計價體系的影響

1.1計稅方式的改變

“營改增”實施前，工程建設由于其過程的復雜性和綜合性，整個建設過程的計稅方式不盡相同，但建筑業(yè)的計稅體系主要還是以營業(yè)稅為主，即采用綜合稅率的方式。而“營改增”政策的實施，統(tǒng)一了建筑業(yè)上下游所有行業(yè)，所有環(huán)節(jié)都繳納增值稅，人工、材料、機械等全部實現(xiàn)價稅分離，銷項稅進項稅環(huán)環(huán)相扣、層層抵消。

1.2計價原則的改變

營業(yè)稅的計算方式為：營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率；而增值稅則根據(jù)不同的征稅對象設置不同的稅率，根據(jù)規(guī)定建筑業(yè)原則上適用增值稅一般計稅方法，即：應納稅額=銷項稅額-進項稅額。可見，應納稅額為“變值”， 因為他與進項稅額息息相關，但因進項稅額因工程差異性變動較大，故而稅務成本也將無從準確計算。

因此，營業(yè)稅下工程造價稅金計取基本處于“收支平衡”，即建筑企業(yè)計取的稅金等于向稅務機關繳稅金額。而增值稅下工程造價以銷項稅額計取稅金，工程造價計算時能準確確定。因此施工單位的繳稅金額就由取得進項稅稅額的多少來左右，企業(yè)取得進項稅扣稅憑證多，則向稅務機關繳稅少；取得進項稅扣稅憑證少，則向稅務機關繳稅多，但兩者之和恒等于計取的稅金（銷項稅額），企業(yè)取得增值稅扣稅憑證的多少直接影響企業(yè)利潤率。

2、“營改增”后對企業(yè)稅負的影響

從長遠看， “營改增”能夠推動建筑施工企業(yè)生產(chǎn)方式的轉變，促進建筑施工企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理和控制，加快轉型升級，意義十分深遠。但如果企業(yè)沒有完整的財稅制度，那么與營業(yè)稅時期相比較，企業(yè)可能面臨稅負增加等問題，其主要原因有以下幾個方面：

2.1建筑施工行業(yè)自身特點造成采購貨物、接受勞務過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票。建筑產(chǎn)品采購材料多，生產(chǎn)周期長，資金投入多，建筑施工企業(yè)人員流動性大，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長，相互之間的經(jīng)濟關系極其復雜，許多零星愛了、點工等一般是就地取材，而這就決定了在整個生產(chǎn)過程中很難保證在所有環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票。該部分支出是根本沒有增值稅專用發(fā)票作進項抵扣的，故而進項稅額抵扣不足，極易造成多繳稅額現(xiàn)象。

2..2甲供材料的問題?！凹坠┎牧稀笔墙ㄖ┕ば袠I(yè)中長期存在的一種經(jīng)濟合同模式。它是指由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定， “納稅人提供建筑業(yè)勞務（不合裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)”。 “營改增”之后，施工單位的銷售收入中包含了這部分材料的價值，需要計算增值稅的銷項稅額，但是，甲供材料為甲方自行采購，供貨單位只與發(fā)包方簽訂合同，因此施工單位很難取得這部分材料的增值稅專用發(fā)票，銷售稅額無進項稅額為之抵扣，造成稅負增加。

2.3存量資產(chǎn)的進項稅額計算問題。施工單位現(xiàn)有的固定資產(chǎn)、周轉材料等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值或攤余價值還要在營改增以后的若干年內(nèi)通過使用而轉移為建筑施工產(chǎn)值，同時產(chǎn)生銷項稅額，但可扣除的進項稅額已經(jīng)無法取得。這樣造成了“營改增”后的銷項稅額和進項稅額不匹配，增加增值稅的應納稅額。這個問題涉及建筑業(yè)中的大多數(shù)企業(yè)，量大且面廣。

3、“營改增”后企業(yè)應采取的對策

3.1選擇供貨單位要明確其具有一般納稅人的資格。因為只有增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，購買方可以按發(fā)票注明的增值稅額抵扣。所以，建筑企業(yè)在選擇供貨或提供勞務對象時，必須選擇增值稅一般納稅人，才可以取得四檔稅率的增值稅專用發(fā)票。采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，盡量不要向自然人采購，而向小規(guī)模納稅人采購，以取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額。因為財稅【2013】106號文件第五十條規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。而自然人不是小規(guī)模納稅人，其申請代開的發(fā)票只能是普通發(fā)票，不得抵扣進項稅額。

3.2對經(jīng)營模式、組織機構的改造。建筑施工企業(yè)可以成立專業(yè)化的子公司，這樣能夠在獲取進項稅額發(fā)票這一方面具有便利性，另外也可以從另一方面入手，比如建筑企業(yè)可以開發(fā)機械租賃的業(yè)務，采取租金這一方式獲得增值稅的發(fā)票。

3.3甲供材料的問題。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務（不合裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)”。營改增之后，建筑企業(yè)與甲方進行工程結算時，計稅的銷售額中必須包含材料價值，繳納增值稅。為了使收入與成本配比，建筑企業(yè)必須取得建材的增值稅專用發(fā)票。因此，在工程承包合同規(guī)定甲供材料，直接明確甲供材料不計入結算總價。或者直接采取甲定乙供方式，甲方指定供貨商和建材的品牌，由施工單位直接采購。

3.4改變觀念，建筑企業(yè)在采購貨物或接受勞務過程中，必須取得增值稅專用發(fā)票，沒有發(fā)票不得抵扣進項稅額。其實，“營改增”采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標之一。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務，建筑企業(yè)必須改變觀念，才可以在如此激烈的市場競爭中存活下去。

結語：

“營改增”后，給建筑施工企業(yè)帶來了很大的便利，同時也給建筑施工企業(yè)帶來了一些問題。因此，建筑施工企業(yè)應積極應對，揚長避短，有效利用其便利性促進企業(yè)的發(fā)展，積極采取合理合法的應對措施避免稅負增加，為企業(yè)創(chuàng)造價值，提高企業(yè)市場競爭力。

參考文獻：

[1]財政部國家稅務總局營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法，2016.3

[2]莊超.“營改增”對工程造價及計價體系的影響.2015.6

[3]席廉.“營改增”政策對建筑施工企業(yè)的影響.2016.1