企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的處理

樊其國

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的處理

樊其國

2016年度從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在2016年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。為方便納稅人企業(yè)所得稅個(gè)性化操作，幫助納稅人掌握理解政策，提高納稅人準(zhǔn)確申報(bào)的能力，防控申報(bào)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，提升匯算清繳申報(bào)質(zhì)量，筆者現(xiàn)將2016年企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)處理的相關(guān)稅事提示如下。

按期申報(bào)：規(guī)定期限內(nèi)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告

按期納稅申報(bào)，是指納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù)。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或才稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期（2017年1月1日至2017年5月31日）內(nèi)，依照相關(guān)政策規(guī)定自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

正常納稅申報(bào)是采取“分期預(yù)繳，按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。在預(yù)繳方式上，納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。預(yù)繳所得稅的基數(shù)為“實(shí)際利潤額”，而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤總額”?！皩?shí)際利潤額”為按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額,減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。即按新規(guī)定，允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，不但可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。

延期申報(bào)：法定原因不能按期辦理經(jīng)核準(zhǔn)可延期

延期申報(bào),是指納稅人、扣繳人基于法定原因，不能在規(guī)定的期限內(nèi)辦理申報(bào)，經(jīng)核準(zhǔn)延期一定時(shí)間申報(bào)的制度。延期申報(bào)的法定原因：是指不可抗力因素，即無法預(yù)見、無法避免克服的自然災(zāi)害，包括水、火、風(fēng)災(zāi)、地震等；財(cái)務(wù)處理的特殊原因，即財(cái)務(wù)處理未結(jié)束，在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)確有特殊困難的；地域性原因造成無法及時(shí)申報(bào)的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)公告延期申報(bào)期限。

《稅收征管法》第二十七條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十七條的規(guī)定，納稅人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理。在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。

更正申報(bào)：對已納稅申報(bào)內(nèi)容更正數(shù)據(jù)錯(cuò)誤

更正申報(bào)，是指申報(bào)期內(nèi)，納稅人對已申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行更正申報(bào)的為“更正申報(bào)”，即在匯算清繳申報(bào)最后截止日5月31日前發(fā)現(xiàn)已申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤需要更正的申報(bào)方式。適用于需要企業(yè)所得稅年報(bào)更正申報(bào)的納稅人使用，“更正申報(bào)”必須持導(dǎo)出的數(shù)據(jù)到辦稅服務(wù)廳才能申報(bào)。需要將加蓋公章的紙質(zhì)報(bào)表和對應(yīng)的填報(bào)保存完畢的電子表單數(shù)據(jù)，到當(dāng)?shù)剞k稅服務(wù)廳辦理更正（修改）申報(bào)。

第一，納稅人信息填錯(cuò)應(yīng)當(dāng)更正申報(bào)。

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）第一行有三個(gè)選項(xiàng)，分別為“正常申報(bào)”、“更正申報(bào)”和“補(bǔ)充申報(bào)”。申報(bào)期內(nèi)，納稅人第一次年度申報(bào)為“正常申報(bào)”；申報(bào)期內(nèi)，納稅人對已申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行更正申報(bào)的為“更正申報(bào)”。納稅人在填報(bào)申報(bào)表前，首先填報(bào)基礎(chǔ)信息表，為后續(xù)申報(bào)提供指引?；A(chǔ)信息表主要內(nèi)容包括表頭、基本信息、主要會(huì)計(jì)政策和估計(jì)、企業(yè)主要股東及對外投資情況等部分。匯算清繳申報(bào)中納稅人信息填錯(cuò)，已經(jīng)申報(bào)了也沒有關(guān)系，新版年度申報(bào)表已考慮到這一點(diǎn)。需將網(wǎng)上申報(bào)信息撤銷后重新申報(bào)，或者攜帶更正后的紙質(zhì)申報(bào)表前往稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行修改。

第二，納稅申報(bào)有誤，允許更正申報(bào)。

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。申報(bào)表錯(cuò)誤需要對申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行修正的納稅人,在匯算清繳期內(nèi)，如發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤，未涉及多繳稅款的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅更正申報(bào)；涉及多繳稅款的，應(yīng)在匯繳期結(jié)束后進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)。納稅人辦理更正申報(bào)、補(bǔ)充申報(bào)時(shí)，均應(yīng)重新填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理申報(bào)。在原申報(bào)表上涂改進(jìn)行更正申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。更正后的申報(bào)表（整套、一式兩份）由征收前臺(tái)交納稅人和數(shù)據(jù)處理中心。

第三，納稅申報(bào)期間出臺(tái)新稅政，可以更正申報(bào)。

2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，納稅人在匯算清繳期內(nèi)提前申報(bào)《納稅申報(bào)表》沒什么錯(cuò)誤，之后如果遇到又有新稅政發(fā)布的話，企業(yè)可以依照新稅政對已經(jīng)申報(bào)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行更正調(diào)整。凡在申報(bào)期內(nèi)更正申報(bào)的不加收滯納金。

2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)截止日前，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤的，可以進(jìn)行更正申報(bào)，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款，涉及補(bǔ)繳稅款的不加收滯納金。

補(bǔ)充申報(bào)：發(fā)現(xiàn)以前年度申報(bào)有誤需更改申報(bào)

補(bǔ)充申報(bào)，是指申報(bào)期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報(bào)有誤而更改申報(bào)為“補(bǔ)充申報(bào)”，即匯算清繳最后截止日5月31日后發(fā)現(xiàn)已申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤需要修改的申報(bào)方式。2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)截止日（2017年5月31日）后，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤的，可以進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)。

第一，納稅人自查發(fā)現(xiàn)申報(bào)有誤，必須補(bǔ)充申報(bào)。

納稅人申報(bào)后，通過自查發(fā)現(xiàn)以前年度申報(bào)有誤的，應(yīng)進(jìn)行更正申報(bào)。申報(bào)錯(cuò)誤更正后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)根據(jù)前后申報(bào)信息判斷應(yīng)補(bǔ)退金額：一是應(yīng)補(bǔ)退金額為正，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)產(chǎn)生應(yīng)補(bǔ)差額稅款，納稅人在繳款期限內(nèi)通過繳款功能補(bǔ)交稅款即可，但如果超過繳款期限，則需要到辦稅服務(wù)廳繳款。二是應(yīng)補(bǔ)退金額為負(fù)，即出現(xiàn)多繳稅款情況，則請納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退抵稅流程。三是應(yīng)補(bǔ)退金額為零，則系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行應(yīng)征數(shù)據(jù)調(diào)整，納稅人不需補(bǔ)交稅款或辦理退抵稅流程。申報(bào)錯(cuò)誤更正的具體操作如下：查詢已申報(bào)繳款的申報(bào)記錄，對原有申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，重新申報(bào)提交，保存成功后系統(tǒng)將替換掉原有的申報(bào)記錄。目前電子辦稅服務(wù)廳只支持通用申報(bào)的錯(cuò)誤更正，其他申報(bào)的錯(cuò)誤更正需要到實(shí)體辦稅服務(wù)大廳辦理。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估發(fā)現(xiàn)申報(bào)有誤，必須補(bǔ)充申報(bào)

《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》稅總發(fā)［2013］26號第四條要求，要認(rèn)真做好匯算清繳年度申報(bào)數(shù)據(jù)、申報(bào)項(xiàng)目、附報(bào)資料的完整性和邏輯性審核。積極采用勾稽監(jiān)控、適時(shí)揭示與提醒等方式，提示納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整。發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和疑點(diǎn)的，及時(shí)告知納稅人進(jìn)行更正申報(bào)或補(bǔ)充申報(bào)。申報(bào)期后，由于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報(bào)有誤而更改申報(bào)為“補(bǔ)充申報(bào)”。進(jìn)行更正申報(bào)；若企業(yè)到匯算清繳結(jié)束才發(fā)現(xiàn)，也可以補(bǔ)充申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合匯算清繳納稅申報(bào)的審核工作，對經(jīng)提醒未進(jìn)行調(diào)整申報(bào)的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)審核，督促納稅人提高納稅遵從。對未辦理更正申報(bào)的，應(yīng)要求納稅人報(bào)送書面說明及相關(guān)證明材料，書面材料應(yīng)詳細(xì)陳述其申報(bào)應(yīng)稅所得率低于平均值的主要原因。

第三，納稅人主動(dòng)補(bǔ)充申報(bào)，補(bǔ)繳稅款的不按偷稅處理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)檢查期間補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題的批復(fù)》稅總函［2013］196號明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人不繳或者少繳稅款的行為是否屬于偷稅，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《稅收征管法》第六十三條的有關(guān)規(guī)定。納稅人未在法定的期限內(nèi)繳納稅款，且其行為符合《稅收征管法》第六十三條規(guī)定的構(gòu)成要件的，即構(gòu)成偷稅，逾期后補(bǔ)繳稅款不影響行為的定性。納稅人在稽查局進(jìn)行稅務(wù)檢查前主動(dòng)補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。

第四，補(bǔ)充申報(bào)涉及補(bǔ)繳稅款的，按日加收滯納金

《企業(yè)所得稅法》第五十四條明確，納稅人應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。申報(bào)期內(nèi)，納稅人對已申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行更正申報(bào)的為“更正申報(bào)”，企業(yè)所得稅更正申報(bào)不加收滯納金。2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)截止日后，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤的，可以進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，涉及補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)從2015年6月2日起按日加收滯納金。

不予申報(bào)：納稅人五種特殊情形不參加年度匯算清繳

相關(guān)匯算清繳稅收政策明確，以下五種特殊情形的納稅人不參加企業(yè)所得稅年度匯算清繳。

（一）具有四類情形的非居民企業(yè)，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳

非居民企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：1.臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款；2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；3.凡經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法指定，采用代扣代繳方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳；4.其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。

（二）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，無需參加年度企業(yè)所得稅匯算清繳

（三）核定定額征收企業(yè)所得稅納稅人，不參加年度匯算清繳

（四）匯總納稅企業(yè)五類情形的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅

1.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。2.上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。3.新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。4.當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。5.匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（五）籌辦期間的企業(yè)，不用進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳

暫緩申報(bào)：因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因納稅人暫不進(jìn)行年度申報(bào)

截止日前，多地省市稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出通告，暫停年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，原因?yàn)楦鶕?jù)國家稅務(wù)總局工作安排，總局近期將進(jìn)一步修改《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，各地也將據(jù)此完善企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)軟件。企業(yè)所得稅匯算清繳，如果因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因造成納稅人不能正常進(jìn)行年報(bào)，涉及這種情況的納稅人可以暫緩申報(bào)。比如，國家稅務(wù)總局正在對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)年報(bào)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整完善，需要填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除業(yè)務(wù)的納稅人暫不能進(jìn)行年報(bào)；因國家稅務(wù)總局正在調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類），金三系統(tǒng)、網(wǎng)上申報(bào)、電子申報(bào)等相關(guān)企業(yè)所得稅年度申報(bào)系統(tǒng)均需作相應(yīng)升級，在系統(tǒng)升級完成前查帳征收企業(yè)所得稅年度正常申報(bào)業(yè)務(wù)暫緩辦理；天津市地稅部門因企業(yè)所得稅納稅申報(bào)軟件修改，將推遲年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，2015年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)推遲至2016年3月1日開始，5月31日結(jié)束。

需要提醒納稅人注意的是，一旦發(fā)生暫緩企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)納稅情形，不會(huì)延長2016年度匯算清繳期限，截止時(shí)間仍為2017年5月31日。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。