混合銷售可轉(zhuǎn)變?yōu)榇徹浳飦砉?jié)稅

王國林

混合銷售可轉(zhuǎn)變?yōu)榇徹浳飦砉?jié)稅

王國林

案例情況

某商貿(mào)公司，為甲縣某水泥廠在甲縣區(qū)域的獨(dú)家代理，主營水泥銷售兼和運(yùn)輸業(yè)務(wù)，兼營代購業(yè)務(wù)，代購水泥收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元。2016年5月至12月份，銷售水泥并運(yùn)輸水泥計10萬元，取得混合銷售收入2000萬元，其中水泥銷售1000萬元，運(yùn)輸收入1000萬元。水泥進(jìn)貨成本900萬元，進(jìn)項稅額153萬元；提供運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項稅額51萬元。為客戶代購水泥每噸收取10元的手續(xù)費(fèi)用。

由于銷售水泥并提供運(yùn)輸為混合銷售，這樣就將運(yùn)輸服務(wù)的稅率由11%提高到了17%，增加了6個百分點(diǎn)的稅率。稅務(wù)顧問認(rèn)為，該公司水泥銷售對象主要為居民以及大部分不需要抵扣的納稅人，對于這種銷售對象，使用混合銷售就有點(diǎn)“吃虧”，建議商貿(mào)公司改變合同內(nèi)容，將混合銷售變成代購業(yè)務(wù)。具體操作辦法：與購買方簽訂代購合同，并收取手續(xù)費(fèi)，購買水泥的款項由消費(fèi)者直接匯款到水泥廠，由水泥廠向消費(fèi)者開具發(fā)票；運(yùn)輸費(fèi)用由商貿(mào)公司收取并開具運(yùn)輸發(fā)票給消費(fèi)者。

籌劃依據(jù)

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字［1994］26號，以下簡稱26號文件）第五條規(guī)定，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅［2016］36號，以下簡稱36號文件）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

兩種方案比較：

第一方案：采用代購貨物

商貿(mào)公司為消費(fèi)者代購水泥，符合26號文件規(guī)定的條件：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)（每噸收取5元）。

商貿(mào)公司代購貨物取得的手續(xù)費(fèi)金額10元×10萬噸=100萬元，應(yīng)納稅商務(wù)輔助服務(wù)的增值稅為：100萬元×6%=6萬元（為了計算方便，未進(jìn)行價稅分離，下同）；為代購水泥提供運(yùn)輸取得的收入1000萬元，應(yīng)納稅=1000×11%=110（萬元），進(jìn)項稅額51萬元，應(yīng)納稅=110-51=59（萬元）；手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸兩項銷售服務(wù)合計應(yīng)納稅額=6+59=65（萬元）。

第二種方案：銷售水泥并提供運(yùn)輸

商貿(mào)公司銷售水泥并提供運(yùn)輸服務(wù)，按照36號文件規(guī)定，屬混合銷售，混合銷售額為2000萬元，計算的銷項稅額=2000×17%=340（萬元），水泥的進(jìn)項稅額153萬元，運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項稅額51萬元，應(yīng)納稅=340-153-51=136（萬元）。

結(jié)論

從上面計算結(jié)果來看，方案二比方案一節(jié)約稅金71萬元，這就是說代購方案比混合銷售方案好。從利潤來分析，代購貨物也不差，如代購貨物取得100萬元的手續(xù)收入，混合銷售的水泥項目收入為1000萬元，成本也有900萬元，利潤也只有100萬元，轉(zhuǎn)變銷售模式不影響企業(yè)的利潤。當(dāng)然，如果嫌收取的手續(xù)費(fèi)過高，納稅人還可以在運(yùn)費(fèi)與手續(xù)費(fèi)之間調(diào)整，這樣也比混合銷售稅負(fù)低，在此就不需重復(fù)計算了。