淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

◇韓小雨

淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

◇韓小雨

我國(guó)長(zhǎng)久以來(lái)工商類和服務(wù)類行業(yè)分別征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅，這兩種稅的征收辦法有非常大的區(qū)別，增值稅只是針對(duì)增值部分征稅，能有效防止重復(fù)征稅問(wèn)題發(fā)生，而營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅。為了能夠減少企業(yè)因?yàn)橹貜?fù)征稅而引起稅負(fù)太嚴(yán)重的問(wèn)題，我國(guó)決定從2012年開(kāi)始連續(xù)幾年來(lái)，從一個(gè)試點(diǎn)城市上海到多個(gè)省市試點(diǎn)再到全國(guó)上下全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，這對(duì)于數(shù)目龐大的一開(kāi)始就征收營(yíng)業(yè)稅的納稅人來(lái)說(shuō)，這次的全面運(yùn)行肯定會(huì)影響到他們本身的利益。我們應(yīng)該積極去面對(duì)營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的影響。

營(yíng)改增；稅制改革；措施

10.13999/j.cnki.scyj.2017.02.026

一、營(yíng)改增的稅制改革闡述

1.營(yíng)改增實(shí)施內(nèi)容介紹

營(yíng)業(yè)稅變更為增值稅，即是指廢除了原本在服務(wù)業(yè)當(dāng)中實(shí)行的收取營(yíng)業(yè)稅的做法，代之以增值稅，將征稅的目標(biāo)從原本的營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)為企業(yè)商品或服務(wù)項(xiàng)目當(dāng)中增值的那一部分，可免除多次征稅的顧慮。我國(guó)在正式推行該項(xiàng)稅改之前，曾經(jīng)在多個(gè)城市做過(guò)預(yù)備實(shí)驗(yàn)，主要涉及到實(shí)驗(yàn)城市的交運(yùn)領(lǐng)域與服務(wù)領(lǐng)域，將這些領(lǐng)域中的營(yíng)業(yè)稅變更為增值稅，并且又增添了6%和11%兩個(gè)方案。

2.營(yíng)業(yè)稅與增值稅差異

增值稅的收取目標(biāo)是產(chǎn)品與服務(wù)項(xiàng)目在交易過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)的增值部分，而營(yíng)業(yè)稅的收取對(duì)象，是在我國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行勞動(dòng)服務(wù)、交易無(wú)形資產(chǎn)和買賣不動(dòng)產(chǎn)的團(tuán)體與個(gè)人，他們?cè)谶M(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的過(guò)程中所得到的營(yíng)業(yè)收入。這兩項(xiàng)稅收的主要差異在于：增值稅是不將企業(yè)的整體營(yíng)業(yè)額和成本考慮在內(nèi)，而是以商品和勞務(wù)的增值部分作為基礎(chǔ)，所繳納稅款是銷項(xiàng)稅收與進(jìn)項(xiàng)稅收相減，以應(yīng)該計(jì)入征稅范圍的勞動(dòng)或服務(wù)的轉(zhuǎn)讓額或交易額為基礎(chǔ)，再乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算所得。

3.營(yíng)改增實(shí)施的必要性

營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)的最主要變更，就是完善了營(yíng)業(yè)稅多次收取同類稅收、無(wú)法扣除、無(wú)法退收的缺陷，達(dá)到增值稅“道道征收，層層扣除”的要求，能夠?qū)ζ髽I(yè)現(xiàn)有的付稅體制做出科學(xué)合理的整改，更為關(guān)鍵的一點(diǎn)是，這次改革對(duì)以往市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的價(jià)格結(jié)構(gòu)也做出了變更，原本營(yíng)業(yè)稅所實(shí)行的是價(jià)內(nèi)收稅，而增值稅實(shí)行的是價(jià)外稅收，因此增值稅的稅收方式應(yīng)該是銷、進(jìn)項(xiàng)相扣除，這對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重建與公司內(nèi)部的運(yùn)行方式產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

二、營(yíng)改增對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義

到目前為止，營(yíng)改增已經(jīng)實(shí)施了兩年的時(shí)間了。我國(guó)現(xiàn)階段處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及稅收制度改革的關(guān)鍵時(shí)期，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著至關(guān)重要的意義。

1.簡(jiǎn)化稅收制度

我國(guó)長(zhǎng)久以來(lái)服務(wù)類和工商類行業(yè)分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，征收辦法自然各有不同。增值稅只是針對(duì)增值部分征稅，能有效防止重復(fù)征稅問(wèn)題的發(fā)生。而營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)全部的營(yíng)業(yè)額來(lái)征稅，按照全部的含稅營(yíng)業(yè)額乘以對(duì)應(yīng)的稅率從而得出應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅，用不著考慮抵扣項(xiàng)目，這樣一來(lái)反復(fù)征稅的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。營(yíng)改增以后，國(guó)家把營(yíng)業(yè)稅取消了，對(duì)于企業(yè)只需征收增值稅。我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增以后，很大程度上簡(jiǎn)化了企業(yè)的稅收制度。雖然企業(yè)對(duì)于營(yíng)改增還是處于一個(gè)適應(yīng)階段，感覺(jué)有一點(diǎn)不適應(yīng)，但是當(dāng)我們實(shí)際用時(shí)會(huì)感到優(yōu)勢(shì)。

2.有利于企業(yè)減輕稅負(fù)

營(yíng)改增以后，對(duì)于小規(guī)模納稅人一般采取征收形式是簡(jiǎn)易模式，就是在原本擁有的應(yīng)該繳納服務(wù)性稅收的不含營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上，再乘上3%的稅率計(jì)算所得出增值稅的數(shù)目，在這種稅制之下，進(jìn)項(xiàng)稅仍然保留。在稅制改革之前，原本在行業(yè)中通行的3%稅率，與現(xiàn)在征收的稅率從表面上看似并無(wú)不同，但按照營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅的收取范圍是含稅價(jià)，而增值稅是屬于不包含稅價(jià)的范疇。含稅價(jià)與不含稅價(jià)之間所擁有的聯(lián)系為：不含稅價(jià)等于含稅價(jià)除以（1+ 3%）,由此可知，稅率表面上似乎沒(méi)有變更，但計(jì)算稅率的比重卻下降了，因此實(shí)現(xiàn)了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)減輕?，F(xiàn)實(shí)中稅率的計(jì)算為1/（1+3%）×3%=2.91%，小規(guī)模納稅人的現(xiàn)實(shí)負(fù)擔(dān)也有所緩解。

企業(yè)在與提供方進(jìn)行服務(wù)交易的時(shí)候，應(yīng)該關(guān)注到收取到的增值稅憑據(jù)是否符合規(guī)范，以避免收取虛假憑證之后無(wú)法減免增值稅。如果公司的合作方是小規(guī)模納稅人的話，為了能夠達(dá)到免除增值稅的目的，可以向小規(guī)模納稅人申請(qǐng)，按照合法的程序向本地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出出具增值稅發(fā)票的要求，這樣一來(lái)企業(yè)就可以獲得減免進(jìn)項(xiàng)稅的資格，從而實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的減輕。

3.有利于提高企業(yè)的管理水平

營(yíng)改增以后，企業(yè)的管理水平也隨之不斷的提高。為了更好地減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)了管理，在企業(yè)的上游和下游都形成了嚴(yán)格的產(chǎn)業(yè)鏈。如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理水平越高，那么可以進(jìn)行的抵扣就越多，這樣可以更好地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理效益，相應(yīng)的還可以給下游的企業(yè)增加抵扣額度，促進(jìn)每個(gè)企業(yè)單位的升級(jí)轉(zhuǎn)型。企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增以后，相應(yīng)的稅制也要發(fā)生改革，為了更好地實(shí)行稅制改革，還應(yīng)該在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，市場(chǎng)營(yíng)銷和內(nèi)部管理等多方面進(jìn)行改革。為了更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)管理水平的提高，這樣可以更好地促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4.有利于同業(yè)整合，鼓勵(lì)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)

企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增以后，有很多的好處，例如可以把企業(yè)的財(cái)務(wù)以及人事部門的服務(wù)進(jìn)行外包，這樣可以在一定程度上減少企業(yè)的行政管理成本，另外還可以獲得企業(yè)稅收抵扣等；還可以在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的同業(yè)整合。例如，對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)，不少的運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)增加了，主要是因?yàn)槠髽I(yè)自身的財(cái)務(wù)管理比較松散，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱，另外企業(yè)中的不少車輛是在個(gè)人的名下，那么就可以通過(guò)簽約或者是合作方式形成一個(gè)聯(lián)合體，形成同行業(yè)的整合，這樣就可以開(kāi)具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。我國(guó)企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增以后，服務(wù)行業(yè)實(shí)行“0”稅率，為服務(wù)行業(yè)走出國(guó)門，參與到國(guó)際舞臺(tái)中去掃清了障礙。我國(guó)企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增以后，應(yīng)該積極調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，積極應(yīng)對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出自己的貢獻(xiàn)。

5.促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)

我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增以后，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始通過(guò)主業(yè)和副業(yè)相分離的方式，重新尋找產(chǎn)業(yè)鏈的定位。另外除了企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型以外，整個(gè)行業(yè)受到營(yíng)改增的影響也在不斷地進(jìn)行升級(jí)。企業(yè)原來(lái)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得不進(jìn)行外包，現(xiàn)在開(kāi)始主動(dòng)尋找外包。例如IT行業(yè)，營(yíng)改增以后，使其更加集中。從目前的市場(chǎng)預(yù)算來(lái)看，我國(guó)的不少IT企業(yè)已經(jīng)把自己的一些業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，這樣不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以給小型企業(yè)發(fā)展空間，有利于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展壯大。

另外，我國(guó)企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增以后，把原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅改成了增值稅，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，企業(yè)在買入產(chǎn)品或者固定資產(chǎn)的時(shí)候，就能要求對(duì)方提供增值稅發(fā)票。在實(shí)行營(yíng)改增以前，企業(yè)需要根據(jù)營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品或者原材料，雖然獲取了增值稅發(fā)票，但是不能進(jìn)行增值稅的抵扣，因此，企業(yè)不愿意購(gòu)買新產(chǎn)品，進(jìn)行企業(yè)技術(shù)的更新?lián)Q代，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有負(fù)面的影響。但是，營(yíng)改增以后，企業(yè)在購(gòu)買產(chǎn)品或者固定資產(chǎn)以后，可以用來(lái)進(jìn)行增值稅的抵扣，這樣可以促進(jìn)企業(yè)不斷地更新新技術(shù)，提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。另外，小規(guī)模企業(yè)沒(méi)有辦法進(jìn)行增值稅的抵扣，實(shí)行營(yíng)改增以后，也在一定的程度上促進(jìn)了企業(yè)的升級(jí)，有一些小規(guī)模企業(yè)為了更好地發(fā)展，準(zhǔn)備成為一般納稅人。

三、企業(yè)對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)，一方面來(lái)說(shuō)是一個(gè)機(jī)會(huì)，另一方面來(lái)說(shuō)是一個(gè)挑戰(zhàn)。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用，但是存在著一定的弊端，我們可以在這些方面提出應(yīng)對(duì)措施，從而更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

1.研究國(guó)家的政策，爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼

營(yíng)改增政策實(shí)施的目的和宗旨，主要是能使現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)獲得長(zhǎng)足的良好發(fā)展，在試驗(yàn)的相關(guān)領(lǐng)域之中，稅收負(fù)擔(dān)不再加強(qiáng)或者有一定程度的下調(diào)。設(shè)計(jì)行業(yè)為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奉獻(xiàn)了很多，與國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有深刻且密切的關(guān)聯(lián)。因此國(guó)家應(yīng)該根據(jù)設(shè)計(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r，以及本身所具有的發(fā)展特征，建立起一套行之有效的扶助計(jì)劃。如要求相關(guān)部門訂立出一個(gè)特殊規(guī)定，對(duì)于在營(yíng)改增改革當(dāng)中公司被增收的稅收予以相應(yīng)補(bǔ)貼，或者，可以在征收稅收的時(shí)候選擇簡(jiǎn)潔方式。現(xiàn)階段，上海市為解決相似情況，就對(duì)某些企業(yè)做出了經(jīng)費(fèi)補(bǔ)償，或者直接采取3%的稅率予以征收，從而起到減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用。企業(yè)為了更好地減輕稅負(fù)壓力，應(yīng)該認(rèn)真研究國(guó)家的相關(guān)政策，多爭(zhēng)取一點(diǎn)國(guó)家的財(cái)政補(bǔ)助，更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高整體素質(zhì)

企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增以后，企業(yè)的一些會(huì)計(jì)賬目的處理會(huì)發(fā)生一定的改變，這些都要求會(huì)計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)。目前，我國(guó)的企業(yè)，特別是一些中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能比較低下，而且不愿意學(xué)習(xí)。其中一些老的會(huì)計(jì)人員，在會(huì)計(jì)賬目的處理方面比較具有優(yōu)勢(shì)，但是，對(duì)于一些新的會(huì)計(jì)知識(shí)不愿意去學(xué)習(xí)；一些新的會(huì)計(jì)人員，他們對(duì)于新知識(shí)具有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)愿望，但是在面對(duì)實(shí)際的財(cái)務(wù)處理的時(shí)候，專業(yè)技能又不夠。特別是營(yíng)改增以后，對(duì)于會(huì)計(jì)賬目的一些處理，發(fā)生了很大的變化，這些都要求我們要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，從而提高整體素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的重視，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行周期性的培訓(xùn)。讓一些老的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際的會(huì)計(jì)操作中多傳授一些知識(shí)給新的會(huì)計(jì)人員，讓一些新的會(huì)計(jì)人員在電算化的應(yīng)用上多傳授給老的會(huì)計(jì)人員。

3.規(guī)范管理制度，準(zhǔn)確使用發(fā)票

增值稅納稅機(jī)制能夠合理有效運(yùn)行的關(guān)鍵，是需要有一套完善會(huì)計(jì)管理制度的支持，尤其是關(guān)系到稅務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)行部分，有關(guān)審查方面的內(nèi)容。只有在政策法規(guī)方面做出正確的裁定，才能為稅收實(shí)務(wù)的良好運(yùn)作提供保障。第一，需要建立一套完善的收入管理體制，以規(guī)避由于計(jì)算的失誤而使稅收依據(jù)發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致稅款的征收數(shù)目超出了合理的范疇。第二，建立一套高效的分工機(jī)制，按照各項(xiàng)業(yè)務(wù)的種類和工作的性質(zhì)，分門別類，建立起一個(gè)按照專業(yè)性劃分的團(tuán)隊(duì)來(lái)專職處理各項(xiàng)事務(wù)。第三，建立一套科學(xué)的成本審查制度，特別需要加強(qiáng)可免除進(jìn)項(xiàng)的管理工作，關(guān)心國(guó)家的政策頒布動(dòng)態(tài)，以便能把握住投資的關(guān)鍵時(shí)機(jī)，選擇一個(gè)正確的納稅方案和提供方，使用一切方式來(lái)獲取到免除稅款的項(xiàng)目。企業(yè)在與提供方進(jìn)行服務(wù)交易的時(shí)候，應(yīng)該關(guān)注收取到的增值稅憑據(jù)是否符合規(guī)范，以避免收取虛假憑證之后無(wú)法減免增值稅。倘若設(shè)計(jì)公司的合作方是小規(guī)模納稅人的話，為了能夠達(dá)到免除增值稅的目的，可以向小規(guī)模納稅人申請(qǐng)，按照合法的程序向本地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出出具增值稅發(fā)票的要求，這樣一來(lái)設(shè)計(jì)行業(yè)就可以獲得減免進(jìn)項(xiàng)稅的資格，從而實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的減輕。營(yíng)改增實(shí)施之后，增值稅納稅人更加關(guān)心能否順利取得進(jìn)項(xiàng)稅，因此納稅人應(yīng)該辨識(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額度的免除收據(jù)是不是按照合法合理程序制訂，防止收到虛假的進(jìn)項(xiàng)稅收據(jù)。如若收據(jù)得不到承認(rèn)的話，就要增交稅額。

4.利用高科技，加強(qiáng)管理流程

隨著高科技水平的逐漸提高，企業(yè)為了更好地發(fā)展，采用了大量的科學(xué)技術(shù)。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作已經(jīng)進(jìn)入了電算化階段，大量的科學(xué)技術(shù)引進(jìn)了企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中。會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)單位中漸漸使用，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了優(yōu)勢(shì)與挑戰(zhàn)。營(yíng)改增在我國(guó)還處于初級(jí)階段，在某些方面還存在著一定的弊端，企業(yè)為了更好的發(fā)展，應(yīng)該利用高新技術(shù)，加強(qiáng)企業(yè)的管理。

5.提高企業(yè)賬目處理和報(bào)稅的水平

我國(guó)在實(shí)行營(yíng)改增以后，原有的會(huì)計(jì)科目發(fā)生一定的改變，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理流程也會(huì)發(fā)生一定的變化，從而增加了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)雜性。這些變化使原來(lái)的會(huì)計(jì)工作人員不能按照原有的會(huì)計(jì)要求進(jìn)行新的報(bào)表的申報(bào)工作，從某些方面來(lái)說(shuō)損害了企業(yè)會(huì)計(jì)的總體質(zhì)量。企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增以后，應(yīng)該積極地采取措施來(lái)完善企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的申報(bào)，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量。讓會(huì)計(jì)報(bào)表使用者可以真切地了解到企業(yè)盈虧的變化。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增以后，企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整和升級(jí)，在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)在營(yíng)改增政策的執(zhí)行和落實(shí)過(guò)程中，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的管理。因此，企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增以后，應(yīng)該明確自己的發(fā)展階段和發(fā)展?fàn)顟B(tài)，合理地籌劃企業(yè)的稅負(fù)，積極地應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響，正確把握企業(yè)有關(guān)的優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

[1]李茜.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略研究[D].南昌大學(xué)，2014.

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[3]吳成蓮.“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的影響及對(duì)策研究[D].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

（作者單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院）