大氣污染稅的征收對環(huán)境保護的實證研究

周嘉薇

摘要：隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，環(huán)境污染問題尤其突出，大氣污染便是其中不可忽視的一個難題。我國的稅收體系建設(shè)尚不完善，尤其針對大氣污染方面的稅收，與發(fā)達國家仍有較大差距。在外部性理論、公共品理論等基礎(chǔ)上，吸取發(fā)達國家治理大氣污染的先進經(jīng)驗，到實地走訪調(diào)查，從而討論在我國開征大氣污染稅的可能性和必要性。

關(guān)鍵詞：大氣污染稅；費改稅

從第一個“五年計劃”開始，我國的工業(yè)實力就不斷增強，而重工業(yè)的增長一直處在十分顯眼的位置，它在工業(yè)中的占比對于GDP的增長有著非常有力的推動作用。2006年，中國工業(yè)增加值占到GDP的49%，重工業(yè)的比重就達到一半以上，取得可喜成果的同時，大氣環(huán)境的惡化也顯示了我們在經(jīng)濟發(fā)展方面對于環(huán)境的巨大犧牲。

我國的稅收體系建設(shè)還不夠完善和全面，很多面向污染和破壞環(huán)境的行為和產(chǎn)品征收的專門稅種還沒有設(shè)立，涉及環(huán)境保護相關(guān)的稅收政策也處在一種分散、零碎的狀態(tài)，多數(shù)分布在諸如企業(yè)所得稅、消費稅、資源稅等稅種中間，各個稅種之間的協(xié)調(diào)性不強，需要進一步強化。因為缺乏協(xié)調(diào)性，稅收對各種環(huán)境污染的調(diào)控力度被限制，比如大氣污染稅的征收需要專門的稅源，因為政策的不完善，稅源難以形成，稅收對環(huán)境的保護作用被弱化。到目前為止，政府對于環(huán)境保護采用排污收費的方法，隨意性比較大，而且成本高、效率低下。環(huán)境狀況已日益嚴(yán)峻，采取行動迫在眉睫，正因如此，我國大氣污染稅征收的相關(guān)分析具有很強的理論和現(xiàn)實意義。

開征大氣污染稅在發(fā)達國家已經(jīng)形成比較完整的制度體系，比如1971年，美國國會通過了一個議案，討論的是對向環(huán)境排放硫化物的排污者征稅，此后稅收手段開始逐步進入環(huán)保領(lǐng)域并率先開征了二氧化硫稅。荷蘭，處理大氣污染，納稅人是供電或者工業(yè)需用的燃料的生產(chǎn)者和進口商，征稅對象主要是天然氣、與礦石燃料等，稅款納人大氣污染專門的防治基金，用于環(huán)境保護。

目前治理大氣污染比較有代表性的理論主要有：英國學(xué)者馬歇爾和庇古提出的“庇古理論”，也被稱作外部性理論，外部性理論強調(diào)市場中某一經(jīng)濟主體的活動對其他實體的福利產(chǎn)生了影響，有正外部性和負(fù)外部性之分。如果排放者把未經(jīng)處理的大氣污染物排放到大氣中，會對周圍的環(huán)境產(chǎn)生不利影響，使得成本溢出，導(dǎo)致其私人成本小于社會成本于是便產(chǎn)生負(fù)的外部性。解決的方法是提高排污者從事該活動的成本，促使他們自覺采取措施，減少外部性的不利影響。政府可以采取稅收和補貼政策，對排污者引導(dǎo)性較強。

目前，我國環(huán)境相關(guān)政策主要分為兩類，分別是收費制度和與環(huán)境有關(guān)的稅收。收費制度也是現(xiàn)在正在實行的排污費制度，而我國目前的稅收制度中，很少有稅收制度涉及環(huán)境保護，只有諸如車船稅使用稅、消費稅、資源稅等有直接或間接的措施是為了保護環(huán)境而設(shè)置，我國對1987年通過的《中華人民共和國大氣污染防治法》陸續(xù)進行修訂，建立了越來越完整的污染源排污申報制度、主要大氣污染物總量控制制度、排污許可證制度等等。但是依舊存在很多問題，諸如管理不嚴(yán)、監(jiān)管不到位，地方政府存在地方保護主義從而干預(yù)執(zhí)法、缺乏環(huán)境保護意識，重污染工業(yè)的盲目建設(shè)、超標(biāo)排放等問題?，F(xiàn)有的稅法對于環(huán)境保護目的不夠明確，存在課稅范圍有限、課稅依據(jù)不合理、稅率設(shè)計的不合理等問題。

舉例來說，我國目前已經(jīng)對二氧化硫的排污收費，通過“費改稅”的改革，二氧化硫稅的征收會有一個相對平穩(wěn)的過渡。目前我國二氧化硫排放的來源中，燃煤占有絕大部分比重，而燃煤在中國能源構(gòu)成中占比高達百分之六十以上。另一個問題是，我國目前的資源稅率較低，對資源的調(diào)控作用比較微弱，而我國的資源普遍開采成本低，也就難以提高資源稅的征收比例?？梢詮南M稅著手，提高汽油、柴油等污染型能源消費品的單位稅率，解決它們的征稅率過低的問題；還要擴大征稅范圍，把煤和一部分礦產(chǎn)資源納入征稅范圍中，征稅的增加會讓企業(yè)的生產(chǎn)成本提高，促使他們少排放污染物或者研究新的技術(shù)，減少污染。

綜上所述，我國目前在環(huán)境保護的稅費制度方面雖然涉及面較廣，但內(nèi)容分散，強制性規(guī)定較少，缺乏全面性和統(tǒng)一性。而現(xiàn)行的環(huán)境保護方面的稅費制度，無法提高資源開采的成本，所以效力有限。因此，在實際應(yīng)用中我國目前實行的這些稅費制度并沒有在保護環(huán)境方面取得理想的效果。大氣污染稅的征收會使得排污者對環(huán)境的污染付出更高的代價，在利益的驅(qū)使下，他們會想盡辦法減少這種成本，即采取一些并非自發(fā)卻可以保護環(huán)境的行動，優(yōu)化資源配置。