稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移對(duì)我國(guó)稅收的影響
——以北京市朝陽(yáng)區(qū)地方稅務(wù)局為例

顏洪立

稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移對(duì)我國(guó)稅收的影響
——以北京市朝陽(yáng)區(qū)地方稅務(wù)局為例

顏洪立

稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃緣起歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家面臨的財(cái)政困境，行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施將從稅收國(guó)際規(guī)則和國(guó)內(nèi)法兩個(gè)層面改變現(xiàn)行跨境交易稅收規(guī)則，因此將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收利益分配影響深遠(yuǎn)。朝陽(yáng)區(qū)地方稅務(wù)局密切關(guān)注BEPS動(dòng)態(tài)，并積極將BEPS行動(dòng)研究成果應(yīng)用到國(guó)際稅收管理及反避稅工作中，取得豐碩成效。

一、BEPS行動(dòng)計(jì)劃簡(jiǎn)介

（一）BEPS行動(dòng)計(jì)劃是經(jīng)濟(jì)全球化的必然產(chǎn)物

BEPS行動(dòng)計(jì)劃是由G20委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）推動(dòng)的一項(xiàng)改革項(xiàng)目，旨在通過(guò)協(xié)調(diào)各國(guó)稅制，修訂稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)際規(guī)則，提高稅收透明度和確定性，以應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給各國(guó)政府財(cái)政收入和國(guó)際稅收公平秩序帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

從國(guó)家層面上，由于2008年金融危機(jī)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，各國(guó)面臨減支增收雙重壓力，跨國(guó)公司追求稅負(fù)最小化與主權(quán)國(guó)家追求本國(guó)稅收最大化的矛盾日益凸顯。

從企業(yè)層面上，隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度快速提升，跨國(guó)公司在追求原材料、勞動(dòng)成本等低廉要素之外，還通過(guò)在避稅地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、資金流動(dòng)等方式來(lái)逃避本國(guó)政府征稅，將利潤(rùn)留在低稅率國(guó)家，導(dǎo)致法理上主權(quán)國(guó)家的稅基被嚴(yán)重侵蝕，各國(guó)的稅收征管也被不斷弱化。在多重因素影響之下，旨在共同打擊國(guó)際逃避稅、建立有利于全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)際稅收規(guī)則體系和行動(dòng)合作機(jī)制的BEPS行動(dòng)計(jì)劃應(yīng)運(yùn)而生。目前參與國(guó)家44個(gè)，我國(guó)以O(shè)ECD合作伙伴的身份積極參與該計(jì)劃。

（二）BEPS行動(dòng)計(jì)劃的項(xiàng)目和涉稅內(nèi)容

BEPS一攬子行動(dòng)計(jì)劃含有15個(gè)項(xiàng)目（具體略），除數(shù)字經(jīng)濟(jì)（第1項(xiàng)行動(dòng)）涉及增值稅問(wèn)題以外，其余主要涉及所得稅，基本涵蓋了所得稅國(guó)際方面的全部?jī)?nèi)容。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和濫用稅收協(xié)定等形式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是稅基侵蝕的主要形式，也是該行動(dòng)計(jì)劃的主要針對(duì)對(duì)象，其中的11項(xiàng)行動(dòng)都與此有關(guān)。

二、BEPS（稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）行動(dòng)計(jì)劃對(duì)我國(guó)的影響

（一）對(duì)我國(guó)的有利影響

有利于維護(hù)我國(guó)稅收主權(quán)。作為處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的國(guó)家，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展既具有發(fā)展中國(guó)家的特征，又具有發(fā)達(dá)國(guó)家的部分特點(diǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，跨國(guó)公司習(xí)慣于將中國(guó)子公司定位為功能單一的合約加工、合約銷(xiāo)售或合約研發(fā)公司，僅給予中國(guó)子公司微薄的利潤(rùn)回報(bào)。近年來(lái)，中國(guó)公司在跨國(guó)公司全球布局中承擔(dān)的功能越來(lái)越豐富，在全球價(jià)值鏈中做出的貢獻(xiàn)也越來(lái)越大。這次BEPS行動(dòng)計(jì)劃中提出了從經(jīng)濟(jì)行為及價(jià)值貢獻(xiàn)角度對(duì)跨國(guó)公司利潤(rùn)進(jìn)行分配的理念和方法，為我國(guó)在今后的國(guó)際稅收管理中爭(zhēng)取和維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益提供了機(jī)遇。

全面主張中國(guó)的地域特定優(yōu)勢(shì)。我國(guó)吸引外國(guó)直接投資連續(xù)20年，保持發(fā)展中國(guó)家首位，全球范圍僅次于美國(guó)，是公認(rèn)的世界制造工廠。中國(guó)擁有吸引外資進(jìn)入的諸多優(yōu)勢(shì)，但是這些優(yōu)勢(shì)是外資來(lái)源國(guó)所不具備的或優(yōu)勢(shì)不明顯的，如成本優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，跨國(guó)公司可以在中國(guó)市場(chǎng)取得超額利潤(rùn)和難以想象的成功。但是，中國(guó)的地域特定優(yōu)勢(shì)并沒(méi)有得到應(yīng)有的稅收收入回報(bào)。中國(guó)要在應(yīng)對(duì)BEPS的國(guó)際行動(dòng)中，明確提出我國(guó)的地域特定優(yōu)勢(shì)和征稅權(quán)的主張。

（二）對(duì)我國(guó)的不利影響

我們也應(yīng)看到，BEPS行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施可能會(huì)對(duì)我國(guó)帶來(lái)一些不利影響。

實(shí)際效果有待檢驗(yàn)。盡管我國(guó)發(fā)展迅速，但是受制于研究能力、經(jīng)驗(yàn)、語(yǔ)言和資源約束等因素，我國(guó)在參與國(guó)際規(guī)則制定方面仍與發(fā)達(dá)國(guó)家存在相當(dāng)距離，行動(dòng)計(jì)劃的最終成果能在多大程度上符合我國(guó)利益和期望尚難以預(yù)測(cè)。

面臨新的壓力。行動(dòng)計(jì)劃的最終成果將在G20峰會(huì)上由各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人背書(shū)，雖然層面并不形成硬性約束，但政治層面的承諾以及其他國(guó)家在行動(dòng)計(jì)劃框架下開(kāi)展的稅制改革，都將不可避免地對(duì)我國(guó)稅收制度和稅收管理產(chǎn)生影響。不論行動(dòng)計(jì)劃的最終結(jié)果如何，我國(guó)都將面臨接受新規(guī)則和履行義務(wù)的壓力。

可能增加企業(yè)稅負(fù)。行動(dòng)計(jì)劃對(duì)稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的修改，可能使我國(guó)“走出去”企業(yè)在投資東道國(guó)的稅收遵從以及享受稅收協(xié)定待遇等方面，面臨外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)更為嚴(yán)格的審查，這將影響企業(yè)的稅收遵從成本和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并可能導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的雙重征稅。

三、朝陽(yáng)區(qū)地稅局對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)際應(yīng)用

近年來(lái)，朝陽(yáng)區(qū)地方稅務(wù)局立足朝陽(yáng)區(qū)是首都重要商務(wù)區(qū)和國(guó)際交流窗口的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，積極研究并利用BEPS行動(dòng)計(jì)劃研究成果，并將研究成果應(yīng)用于實(shí)際稅收征管工作中，加強(qiáng)反避稅管理，不斷提升國(guó)際稅收管理水平。

2016年，朝陽(yáng)區(qū)地稅局根據(jù)BEPS行動(dòng)計(jì)劃中第3項(xiàng)關(guān)于受控外國(guó)公司規(guī)則，成功發(fā)現(xiàn)朝陽(yáng)區(qū)某企業(yè)通過(guò)在避稅地設(shè)立受控外國(guó)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的案例，并對(duì)其開(kāi)展反避稅調(diào)查。

2016年初，朝陽(yáng)區(qū)地稅局國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)在審核2筆股權(quán)交易案件時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

該局通過(guò)審核兩筆交易合同，查閱大量法規(guī)文件，同時(shí)利用BEPS受控外國(guó)公司規(guī)則，發(fā)現(xiàn)在不到十天的時(shí)間里所發(fā)生的2筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)際轉(zhuǎn)讓標(biāo)的均為北京A公司，且兩次轉(zhuǎn)讓金額差距在十倍以上。稅務(wù)人員認(rèn)為A公司股東存在通過(guò)在海外避稅地設(shè)立受控外國(guó)公司，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得留在境外，以規(guī)避納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

簡(jiǎn)要案情為：A公司為北京知名停車(chē)管理公司，主要業(yè)務(wù)為機(jī)動(dòng)車(chē)公共停車(chē)服務(wù)。第一筆交易為2015年5月5日，A公司原股東與香港S公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以人民幣2105.84萬(wàn)元為交易對(duì)價(jià)，轉(zhuǎn)讓A公司100%股權(quán)。個(gè)人股東已在朝陽(yáng)區(qū)地稅局繳納個(gè)稅。第二筆交易為2015年4月28日，香港H有限公司與維爾京B公司簽訂協(xié)議，轉(zhuǎn)讓維爾京B公司80%股權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2.65億人民幣（分三次支付，第一次支付人民幣1.5億元人民幣）。

經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)2筆交易進(jìn)行抽絲剝繭的深入核查，發(fā)現(xiàn)維爾京B公司通過(guò)其他幾家設(shè)立在避稅地的公司間接持有香港S公司100%股權(quán)，而經(jīng)過(guò)第一筆交易后，維爾京B公司實(shí)際間接持有北京A公司100%股權(quán)。同時(shí)稅務(wù)人員還發(fā)現(xiàn)，維爾京B公司唯一控股股東徐某，正是A公司原控股股東閆某的妻子。

根據(jù)稅務(wù)總局《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［2009］2號(hào)）中對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定，A公司與香港S公司實(shí)際為關(guān)聯(lián)公司，第一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易實(shí)際為關(guān)聯(lián)方之間的交易。第二筆交易為非關(guān)聯(lián)方交易，交易價(jià)格具有一定參考價(jià)值（交易圖略）。

朝陽(yáng)區(qū)地稅局發(fā)現(xiàn)，兩次交易的實(shí)際標(biāo)的均為A公司，且對(duì)比第二筆交易，第一次交易價(jià)格明顯偏低。A公司原股東閆某及其妻子徐某，可能通過(guò)在維爾京設(shè)立受控外國(guó)公司B公司，間接轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)，并將股權(quán)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)留在B公司。而根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，第二筆轉(zhuǎn)讓款中的1.5億元，已經(jīng)以借款方式轉(zhuǎn)入閆某的個(gè)人賬戶。

朝陽(yáng)地稅局認(rèn)為，應(yīng)該參考第二次交易價(jià)格，對(duì)A公司第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。目前朝陽(yáng)地稅局正在與A公司、閆某等進(jìn)行約談。

冬天有些藥品也會(huì)怕冷

冬至已過(guò)，迎來(lái)了一年中最冷的時(shí)期。人們因畏懼寒冷會(huì)減少出門(mén)，會(huì)多加幾件衣裳，其實(shí)有些藥品也會(huì)怕冷。

液體制劑。一般指止咳糖漿、抗過(guò)敏糖漿、解熱鎮(zhèn)痛溶液或感冒糖漿，這些糖漿制劑開(kāi)瓶后只要在室溫下保存即可。因?yàn)榇蟛糠忠后w制劑在過(guò)低的溫度下，可能會(huì)降低藥物的溶解度，糖漿中糖分也容易析出結(jié)晶，導(dǎo)致藥物濃度與原先標(biāo)注的不符。

乳膏制劑。外用的乳膏保存在溫度過(guò)低的環(huán)境下可引起基質(zhì)分層，影響乳膏的均勻性與藥效。居住非供暖家庭的居民，應(yīng)對(duì)此類藥物存放在適宜的地方。

散劑藥品。散劑藥品大多由防潮蠟紙經(jīng)機(jī)器分包密封。由于散劑中很多改善口味的添加劑都可促使變質(zhì)反應(yīng)，因而散劑開(kāi)封后最多只能存放3-5天。遇到潮濕的天氣，還必須注意防潮。

片劑膠囊。瓶裝片劑開(kāi)啟后，不要將內(nèi)附的干燥劑隨意丟棄，應(yīng)將干燥劑置于原包裝瓶?jī)?nèi)，糖衣片尤應(yīng)如此。如果是散裝藥片或膠囊，用避光藥瓶盛放，如棕色玻璃或塑料瓶，最好內(nèi)放干燥劑，并放在室內(nèi)避光處。但不能放在冰箱的冷藏室里，因?yàn)樗幤c膠囊容易受潮而失效。

特別指出的是，對(duì)怕“冷”的藥物，不能把它放進(jìn)冰箱，還要注意檢測(cè)有效期，如果藥物過(guò)期，要及時(shí)處理掉。