加計(jì)扣除的計(jì)算及賬務(wù)處理

王國(guó)林

《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅［2017］37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱37號(hào)文件）規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變?！秶?guó)家稅務(wù)總局2017年19號(hào)公報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱19號(hào)公告）規(guī)定，用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按簡(jiǎn)并稅率前的扣除率與11%之間的差額，計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%）。

上述規(guī)定意味著加計(jì)扣除采用實(shí)耗法扣除，由于公式中的“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額”在明細(xì)賬中不存在，生搬硬套公式就行不通。不過，用“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%”計(jì)算出來的數(shù)據(jù)，實(shí)質(zhì)就是“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品的金額”，而“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品的金額”從原材料明細(xì)賬就可獲得。有了“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品的金額”及2%的加計(jì)扣除率，就可計(jì)算出加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)舉例說明。

例如：某家俱廠2017年7月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：進(jìn)口木材一批，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明數(shù)量為5方、價(jià)款50000元，稅金5500元；從某一般納稅人處購(gòu)買木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款40000元、數(shù)量4方、稅金4400元；從某小規(guī)模納稅人處購(gòu)買木材，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額30000元、稅金900元、數(shù)量3方；自行收購(gòu)木材并開具收購(gòu)發(fā)票，數(shù)量2方、金額20000元；從某林場(chǎng)購(gòu)買其自產(chǎn)木材1方，并取得其開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票金額10000元。上述購(gòu)買木材款項(xiàng)均通過銀行存款支付。本月銷售家俱取得銷售收入20萬元，貨款存入銀行。本月生產(chǎn)領(lǐng)用木材數(shù)量10方、金額96200元。上期留抵稅及原材料為零。

分析：外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品——木材用于家俱生產(chǎn)屬于農(nóng)產(chǎn)品深加工,根據(jù)37號(hào)文件及19號(hào)公告的規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法：從海關(guān)進(jìn)口取得增值稅專用繳款書和從一般納稅人取得的增值稅發(fā)票，以發(fā)票注明的稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅額；從小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處取得的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票以發(fā)票金額和11%的扣除率作為進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品成本如果進(jìn)行深加工則進(jìn)行加計(jì)扣除，加計(jì)扣除率為2%，并且采用實(shí)耗扣除法扣除。購(gòu)買木材的會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——木材 144300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16500

貸：銀行存款 160800

生產(chǎn)領(lǐng)用木材加計(jì)扣除稅金的會(huì)計(jì)分錄：

本月生產(chǎn)領(lǐng)用木材共計(jì)8方，金額96200元，加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=96200×2%=1924（元）。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1924

貸：生產(chǎn)成本 1924

銷售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000

結(jié)轉(zhuǎn)本月未交稅金的會(huì)計(jì)分錄：

本月應(yīng)交稅金=34000-16500-1924=15566（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 15566

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15566