建筑業(yè)營改增工程造價影響作用及策略探析

劉 鐸

(華能招標有限公司 河北 石家莊市 050071）

建筑業(yè)營改增工程造價影響作用及策略探析

劉 鐸

(華能招標有限公司 河北 石家莊市 050071）

本文營業(yè)稅以及增值稅的本質(zhì)進行了研究，分析了兩者之間的區(qū)別。以建筑企業(yè)的利益為前提，對“營改增”對工程造價的影響進行了分析，并提出了相應的改善策略。

營增改；工程造價；影響；策略

0.引言

我國在2011年11月16日提出了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，正式開啟了“營增改”的計劃。并在2016年5月1日，開始大規(guī)模增加營改增試點范圍，建筑業(yè)也在其中，這也標志著傳統(tǒng)的營業(yè)稅將被取消，取而代之的將會是實現(xiàn)全鏈條覆蓋的增值稅。同時，根據(jù)建筑行業(yè)的特點，“營改增”中明確的建筑行業(yè)的稅率以及其計算方式，例如在增值稅方面，規(guī)定稅率為 11%，在計算時以增值稅一般計稅方法為原則。和傳統(tǒng)的3%營業(yè)稅相比，11%有了明顯的提高，因此建筑行業(yè)大多認為“營增改”增加了建筑行業(yè)的負擔。此外，由于增值稅的計算方式，行業(yè)內(nèi)部人員認為難以對工程內(nèi)的稅金進行全面、精確的計算。。本文對增值稅和營業(yè)稅兩者之間的區(qū)別進行了分析，并提出了相應的應對策略。

1.營業(yè)稅與增值稅之間的差異

營業(yè)稅和增值稅在我國是長期共存的兩種流轉(zhuǎn)稅稅種，應用于不同的應稅行為。一般建筑行業(yè)使用的是營業(yè)稅，而和建筑相關的，如材料、工程設備等使用的是增值稅。兩種稅制在計算以及會計處理方面都有著較大的差距，主要可以分為以下幾方面：

1.1 計稅方式

營業(yè)稅的類型是價內(nèi)稅，在計稅時，方法比較簡單，數(shù)額也比較明確。一般是將營業(yè)額作為基數(shù)，所繳納的稅金為營業(yè)額（稅后造價）*稅率，所繳納的稅金是固定的，和企業(yè)的運營狀況息息相關。

而增值稅則有所不同，是價外稅的一種，其中分為兩種計稅方式：一般計稅和簡易計稅。這兩種計稅方式都是以銷售為計算技術(shù)的。簡易計稅方法下的稅額為銷售額（稅前造價）*征收率；一般計稅方法下為：稅額=銷項稅額-進項稅額。其中銷項稅額的計算方法是銷售額（稅前造價）*稅率。根據(jù)我國的相關標準，建筑業(yè)中應當以增值稅中的一般計稅方法為主。因此，稅額是隨時可能產(chǎn)生變化的，不僅和銷項稅額有關，也可進項稅額有關。

1.2 會計處理

由于營業(yè)稅和增值稅在計算方面存在差異，因此在會計處理方面，也有一定的區(qū)別。

在營業(yè)稅中，建筑企業(yè)在采購貨物時或接受增值稅勞務以及服務時，將應當支付或者企業(yè)實際支付的款項記錄在“主營業(yè)務成本”中，貸記應包含在“銀行存款”等項目中。當建筑企業(yè)提供了一定的建筑勞務服務時，借記應記錄在“銀行存款”類項目中，而貸記則應記錄在“主營業(yè)務收入中”；一些企業(yè)實際收到或應受到的款項乘以營業(yè)稅稅率的計算金額，借記應當在“營業(yè)稅金及附加”下，而貸記則應在“應交稅費-應交營業(yè)稅”下；建筑企業(yè)在進行繳稅時，借記應在“應交稅費-應交營業(yè)稅”中，貸記應在“銀行存款”中。

在增值稅下，建筑企業(yè)在采購一些材料、設備等進項業(yè)務時，應當以增值稅扣稅憑證為依據(jù)，借記在“應交稅費-應交增值稅”中；企業(yè)應付金額和進項稅額之間的差額應當記錄在“主營業(yè)務成本”中；企業(yè)應當支付的金額應當貸記在“銀行存款”類科目中。當建筑企業(yè)提供了一定的建筑勞務服務時，應當收到的實際金額，也記錄在“銀行存款”中。

1.3 本質(zhì)區(qū)別

綜上所述，這兩種方法之間的區(qū)別可以總結(jié)為以下兩方面：進項業(yè)務增值稅進項稅額是否作為計算的成本、費用核算；應納稅額的計算是否以損益類科目為標準。

傳統(tǒng)的營業(yè)稅模式下，進項業(yè)務增值稅進項稅額在計算時，主要依據(jù)成本及其費用科目，營業(yè)稅的主要取決于企業(yè)的主營業(yè)務，通過損益類科目對應納稅額進行計算。

在增值稅下，進項業(yè)務增值稅進項稅額和營業(yè)稅的計算方式不同，其銷項稅額也不在主營業(yè)務收入中。進項稅額和銷項稅額應當在借貸兩個相反的方向進行核算，而應納稅額應當通過應交稅費和應交增值稅得到，并不是通過損益類科目進行核算。

2.應對策略

在《建筑安裝工程費用項目組成》中，對建筑安裝工程造價的計價進行了規(guī)定，根據(jù)費用類型的不同，規(guī)定人工費、材料費、設備使用費、企業(yè)管理費、規(guī)費為稅前費用，分為兩部分：不含稅的進項業(yè)務以及進項稅額。此外，還有利潤和稅金兩項費用，一共有七項費用。因此建筑安全工程造價可以按照以下算式：建筑安全工程造價=利稅前費用+利潤+應納稅額=進項業(yè)務價款+進項稅款+利潤+應納稅額。

在傳統(tǒng)的營業(yè)稅中，應納稅額的數(shù)值是固定的，利稅前費用能夠很好的適應營業(yè)稅的計算方式，其中包括的進項業(yè)務價款和進項總額。

在增值稅中，應納稅額會隨著企業(yè)情況的不同產(chǎn)生變動，如果按照上面的算式進行計算的話，建筑安全工程造價會出現(xiàn)錯誤。因此，需要進行以下的變動，將造價稅金從變動值轉(zhuǎn)化為固定值：建筑安全工程造價=進項業(yè)務價款+進項稅額+利潤+應納稅款=進項業(yè)務價款+利潤+應納稅額+進項稅額=進項業(yè)務價款+利潤+銷項稅額。在“營改增”政策后，建筑安全工程造價的稅金調(diào)整要從以下幾方面進行分析：

2.1 材料費

材料費中材料出廠價格或商家供應價格、運雜費等中都不包含進項稅額價格，含稅價款中的增值稅都不屬于“營改增”建筑安全工程中材料費。

2.2 設備使用費

設備使用費中的折舊費原值、大修理費、經(jīng)常修理費、場外運費、燃料動力費等等都不屬于進項稅額價款。

2.3 企業(yè)管理費

在企業(yè)管理費中，有些費用例如辦公費、固定資產(chǎn)使用費、工具使用費等等都不包含在進項稅額費用中。含稅價款中的一切增值稅都不包含在“營改增”建筑安全工程造價的企業(yè)管理費中。

2.4 稅金

稅金指的是按照國家稅法規(guī)定應當在建筑安全工程造價內(nèi)的增值稅銷項稅額，其中消耗的資金都不包含在材料費中，按照增值稅進行繳納，稅率為11%。

3.結(jié)語

建筑行業(yè)在“營改增”后，在多個方面都和過去有所不同，企業(yè)應當對新形勢下的營業(yè)稅和增值稅進行分析，促進企業(yè)的未來發(fā)展。

[1]錢承浩.建筑業(yè)“營改增”工程造價對策研究與影響分析[J].建筑經(jīng)濟,2013,07:18-21.

[2]陳強.營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)工程項目的影響研究[D].吉林大學,2013.

TU43

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1007-6344（2017）02-0190-01