國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部控制管理的優(yōu)化分析

王洪山+陳陽(yáng)振+李春來(lái)+黃利俠

[摘 要]國(guó)有中小企業(yè)是對(duì)國(guó)有大型企業(yè)的補(bǔ)充，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要的作用。在當(dāng)前愈發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，國(guó)有中小企業(yè)要想在市場(chǎng)中保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力、提升經(jīng)營(yíng)管理水平，就要不斷優(yōu)化其內(nèi)部控制管理。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有中小企業(yè)；內(nèi)部控制；管理；優(yōu)化

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.011

[中圖分類號(hào)]F276.1；F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）06-00-02

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》文件中明確指出，內(nèi)部控制的主要目的，是為了保障企業(yè)資產(chǎn)信息、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)性，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的質(zhì)量與效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在國(guó)有中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，良好的內(nèi)部控制管理可以促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的運(yùn)轉(zhuǎn)，提升其管理經(jīng)營(yíng)水平，使企業(yè)在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地。

1 內(nèi)部控制在國(guó)有中小企業(yè)發(fā)展中的價(jià)值

內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)等方面的作用，已經(jīng)被多數(shù)企業(yè)認(rèn)可接受，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要任務(wù)。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制在國(guó)有中小企業(yè)發(fā)展中的價(jià)值主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1 保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、完整性

健全的內(nèi)部控制體系能夠有效地保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全、防止各種貪污舞弊行為，能監(jiān)督、控制資產(chǎn)在收、付、存、用等各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)際情況，確保物資財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性。

1.2 提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性

國(guó)有中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的前提與基本職責(zé)，就是嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)。在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)格規(guī)定了企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的相關(guān)制度及處理流程，能夠有效保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)施，做到有章可循、有法可依，同時(shí)還能有效預(yù)防打擊各種違法違規(guī)行為，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性。

1.3 提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平

有效的內(nèi)部控制管理能夠在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)處理之間形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，在這種相互制約監(jiān)督機(jī)制下，企業(yè)在管理經(jīng)營(yíng)過(guò)程中就能有效地預(yù)防錯(cuò)誤，就算出現(xiàn)錯(cuò)誤也能及時(shí)地進(jìn)行糾正，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

1.4 降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)所面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境非常復(fù)雜，又因自身規(guī)模較小、后備資金有限的緣故，風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力更弱。面對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理可在一定程度上解決這一問(wèn)題。

2 國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

2.1 管理者對(duì)內(nèi)部控制的作用認(rèn)識(shí)不到位

管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足或內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，將會(huì)直接影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行力度與執(zhí)行效果。而據(jù)調(diào)查顯示，在我國(guó)部分國(guó)有中小企業(yè)中管理者對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)有完整認(rèn)識(shí)的不足五成，個(gè)別管理層對(duì)內(nèi)部控制只停留在思想上，卻沒(méi)有落實(shí)和實(shí)施，未使內(nèi)控控制的作用得到真正發(fā)揮，甚至一些管理層頭腦中根本沒(méi)有內(nèi)控觀念。這充分說(shuō)明大部分國(guó)有中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的目標(biāo)及作用認(rèn)識(shí)不足，缺乏基本的內(nèi)控知識(shí)。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)和參與程度是內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)，因此，提高管理層的內(nèi)控意識(shí)極為重要。

2.2 企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)不明、管理混亂

目前，部分國(guó)有中小企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部組織存在權(quán)責(zé)分配不明確、管理混亂的問(wèn)題，部分企業(yè)中管理與經(jīng)營(yíng)權(quán)并沒(méi)有完全分離，權(quán)力都集中在管理層，易出現(xiàn)職權(quán)不清、無(wú)章可循、一人獨(dú)大的問(wèn)題，導(dǎo)致形成董事會(huì)、股東會(huì)、內(nèi)審部門、管理層“四位一體”的現(xiàn)象。再加上管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足、對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行不重視等，將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無(wú)法形成“自上而下”“從里到外”的監(jiān)督鏈條，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性。由于管理層凌駕內(nèi)控之上，內(nèi)部控制流于形式，使內(nèi)部控制制度即使制定也難以執(zhí)行，成了一紙空文。

2.3 缺乏科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系

在當(dāng)前國(guó)有中小企業(yè)中普遍存在著內(nèi)部控制管理薄弱的現(xiàn)象，其中一個(gè)最主要的原因就是企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠科學(xué)合理，導(dǎo)致在執(zhí)行時(shí)無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。由于內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)上不夠完善、缺乏整體性與系統(tǒng)性，導(dǎo)致內(nèi)部制度之間無(wú)法起到監(jiān)督與制衡的作用，在企業(yè)內(nèi)部形成管理漏洞。

3 優(yōu)化國(guó)有內(nèi)部控制管理的措施

目前，國(guó)有中小企業(yè)中普遍存在對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)不明、管理混亂，內(nèi)部控制體系不合理等問(wèn)題。為了解決這些問(wèn)題，企業(yè)需不斷地優(yōu)化內(nèi)部控制管理，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

3.1 提升企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)與重視度

首先，提升企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)與重視程度，企業(yè)可定期對(duì)管理層開(kāi)展學(xué)習(xí)培訓(xùn)會(huì)議，培訓(xùn)的內(nèi)容包括國(guó)家有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)條例、內(nèi)部控制內(nèi)容及流程等，使其從思想上深化對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，了解內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。同時(shí)，企業(yè)也可考慮從外部引進(jìn)機(jī)制，引進(jìn)具有高素質(zhì)、高能力的管理層，管理層素質(zhì)的高低、是否有誠(chéng)信，對(duì)控制環(huán)境的好壞有著巨大的影響，

其次，只有企業(yè)管理層明確了內(nèi)部控制的意義與價(jià)值，才能更好地讓內(nèi)部控制從上至下的展開(kāi)。企業(yè)管理層應(yīng)定期在全體員工中開(kāi)展內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)，在企業(yè)內(nèi)部積極宣傳、普及內(nèi)部控制制度及措施，如采取張貼內(nèi)部控制相關(guān)條例、發(fā)布網(wǎng)絡(luò)文件、印發(fā)手冊(cè)等手段，強(qiáng)化員工自身的內(nèi)控意識(shí)，使內(nèi)部控制滲透到各個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)于中型企業(yè)而言，可設(shè)置三權(quán)分立制度以相互制衡。

3.2 進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系

首先，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)開(kāi)展的一切管理與決策活動(dòng)都要以完善的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，才能進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制的順利執(zhí)行。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況，結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略，分析當(dāng)前企業(yè)主要業(yè)務(wù)及圍繞業(yè)務(wù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要制定哪些控制制度，并以此為依據(jù)不斷完善當(dāng)前的內(nèi)部控制制度。

其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制與監(jiān)督組織建設(shè)，科學(xué)設(shè)置機(jī)構(gòu)職能，明確企業(yè)各部門的職責(zé)，同時(shí)結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，由專門人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，定期開(kāi)展日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，并將發(fā)現(xiàn)的漏洞、缺陷及時(shí)向管理層匯報(bào)，以促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)一步加強(qiáng)。

最后，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)可通過(guò)內(nèi)部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的漏洞與風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督來(lái)抓好企業(yè)在重大事項(xiàng)上的集體決策審批工作。只有將內(nèi)部控制滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，才能使內(nèi)部控制真正發(fā)揮實(shí)效。

3.3 創(chuàng)造良好的企業(yè)文化環(huán)境

良好的企業(yè)文化在國(guó)有中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)中起到正向的、積極的作用，是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用的一大助力，也能在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)凝聚力、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。創(chuàng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化環(huán)境，可在潛移默化中提升企業(yè)員工的職業(yè)素養(yǎng)，促使其自覺(jué)遵守內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度。

完善的內(nèi)部控制從某種角度來(lái)說(shuō)也是一種企業(yè)文化，企業(yè)要在經(jīng)營(yíng)管理中定期對(duì)員工進(jìn)行全方位的內(nèi)部控制培訓(xùn)，同時(shí)為落實(shí)內(nèi)部控制的執(zhí)行，應(yīng)建立全方位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督體系。內(nèi)部控制部門人員要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并匯報(bào)給相關(guān)部門以進(jìn)行及時(shí)整改，同時(shí)全程監(jiān)督，以提高公司人員的內(nèi)部控制理念，推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。

3.4 強(qiáng)化內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)

首先，企業(yè)要不斷強(qiáng)化內(nèi)控人員隊(duì)伍建設(shè)、優(yōu)化內(nèi)控隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。一方面企業(yè)要定期組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)來(lái)提升內(nèi)部控制、財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技能與業(yè)務(wù)水平，并對(duì)其學(xué)習(xí)培訓(xùn)的成果進(jìn)行考察，然后根據(jù)考察的結(jié)果采取一定的獎(jiǎng)懲措施，激發(fā)企業(yè)內(nèi)部人員提升自身素質(zhì)、能力的積極性。

其次，企業(yè)要不斷地強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，以提升員工的實(shí)際操作能力，使其更好地應(yīng)對(duì)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求。企業(yè)可采取職稱與薪酬掛鉤的制度，激勵(lì)財(cái)會(huì)人員不斷提高業(yè)務(wù)能力，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)人員整體的從業(yè)水平。

4 結(jié) 語(yǔ)

企業(yè)如果沒(méi)有一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制制度不能有效地落實(shí)執(zhí)行，都會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營(yíng)管理造成直接的影響。本文主要從提升企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)與重視度、進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系、創(chuàng)造良好的企業(yè)文化環(huán)境、強(qiáng)化內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)幾方面，提出幾點(diǎn)內(nèi)部控制管理優(yōu)化建議，旨在為企業(yè)提升內(nèi)部控制水平提供建議。

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