企業(yè)預(yù)算管理的困境與對策研究

宋曉博

【摘 要】全面預(yù)算管理作為一項系統(tǒng)綜合的管理活動，對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展非常重要。本文針對企業(yè)全面預(yù)算管理，首先簡要介紹了企業(yè)全面預(yù)算管理的基本涵義，進(jìn)而全面分析了目前企業(yè)全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的一些問題，最后就提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平進(jìn)行了詳細(xì)論述。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；全面預(yù)算；控制

一、引言

現(xiàn)階段，企業(yè)在內(nèi)部管理中基本都引入了全面預(yù)算管理模式。全面預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)科學(xué)的企業(yè)管理工具，通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、評價、調(diào)整等各項環(huán)節(jié)管控，能夠加強對企業(yè)內(nèi)部各類經(jīng)濟活動的有效控制。然而，目前有的企業(yè)在全面預(yù)算管理中也出現(xiàn)了不少的問題，特別是預(yù)算編制不夠科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行控制管理不力以及預(yù)算績效不高等問題較為突出。因此，進(jìn)一步強化企業(yè)的全面預(yù)算管理，已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，這對于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的提升也至關(guān)重要。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理概念及內(nèi)容分析

全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代化的企業(yè)綜合性管理方式，主要是以預(yù)算作為企業(yè)內(nèi)部管理的主要載體，通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等一系列的管理鏈條，對企業(yè)內(nèi)部的各項資源進(jìn)行合理的規(guī)劃、協(xié)調(diào)、配置，在節(jié)約企業(yè)經(jīng)營管理成本投入的基礎(chǔ)上，不斷地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益水平。按照預(yù)算內(nèi)容的不同，企業(yè)的全面預(yù)算在管理階段主要包括以下幾方面的內(nèi)容：

1.業(yè)務(wù)預(yù)算，預(yù)算內(nèi)容主要是對企業(yè)正常經(jīng)營生產(chǎn)過程中的各項收支制定的預(yù)算計劃，大體來說業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費用預(yù)算以及銷售預(yù)算等幾類預(yù)算內(nèi)容。

2.資本預(yù)算，預(yù)算內(nèi)容主要是企業(yè)為開展對外投資以及融資活動而列出的預(yù)算，內(nèi)容上主要包括投資預(yù)算、籌資預(yù)算兩類。投資預(yù)算主要是對企業(yè)對外投資的總體金額、數(shù)量以及投資限期等進(jìn)行的預(yù)算安排?；I資預(yù)算則是對企業(yè)的籌資金額、期限以及債券等進(jìn)行的預(yù)算安排。

3.財務(wù)預(yù)算，財務(wù)預(yù)算就是按照企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算，形成企業(yè)的財務(wù)報表，對企業(yè)的預(yù)算階段內(nèi)的經(jīng)營管理活動狀況、現(xiàn)金流量情況以及財務(wù)總體狀況等進(jìn)行的預(yù)算安排。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境難題分析

1.企業(yè)預(yù)算編制粗放的問題較為突出。很多企業(yè)預(yù)算編制方法過于單一，甚至僅僅依靠企業(yè)的財務(wù)部門來完成預(yù)算的編制，而財務(wù)部門對于一些具體業(yè)務(wù)情況、市場環(huán)境變化等都不夠熟悉，預(yù)算編制的精細(xì)化水平受到了嚴(yán)重的影響，有些預(yù)算計劃與企業(yè)的實際情況之間出現(xiàn)了較大的脫節(jié)。

2.預(yù)算執(zhí)行過程中缺少必要的評價分析。有的企業(yè)在預(yù)算編制完成以后，對預(yù)算控制執(zhí)行管理不夠重視，預(yù)算偏差問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)，造成了預(yù)算實際與預(yù)算目標(biāo)之間的偏差越來越大，影響了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.預(yù)算考核管理不到位。保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)，必須進(jìn)一步強化對企業(yè)預(yù)算控制的考核管理，但是現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算的考核范圍相對較為狹窄，預(yù)算考核的指標(biāo)也不夠完善，沒有在企業(yè)內(nèi)部形成預(yù)算管理導(dǎo)向，預(yù)算管理中存在的各種問題也難以得到及時的發(fā)現(xiàn)解決。

四、強化企業(yè)預(yù)算管理的具體實施措施

1.改進(jìn)優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算編制。在企業(yè)預(yù)算編制流程方面，全面預(yù)算管理應(yīng)該堅持企業(yè)內(nèi)部全員參與，提高預(yù)算編制后的可行性。具體開展過程中應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)來確定預(yù)算指標(biāo)，并由企業(yè)的財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各個部門提供的預(yù)算草案以及往年預(yù)算數(shù)據(jù)，形成企業(yè)的年度預(yù)算，經(jīng)過企業(yè)的管理層審批后作為企業(yè)的年度預(yù)算計劃。為了提高企業(yè)預(yù)算編制的精細(xì)化水平，在預(yù)算的編制過程中，應(yīng)該針對預(yù)算項目的不同綜合采取不同的預(yù)算編制方法。比如，對于需要根據(jù)實際費用編制的預(yù)算項目，招待費、員工培訓(xùn)費、宣傳費等，應(yīng)該采用零基預(yù)算的編制方法。對于企業(yè)內(nèi)部的日常管理費用可以采用固定預(yù)算編制法方法。對于與企業(yè)的業(yè)務(wù)量密切相關(guān)的費用比如銷售、運輸、研發(fā)以及差旅等應(yīng)該采用彈性預(yù)算?？傊?，就是要通過預(yù)算編制方法的綜合選用，提高企業(yè)預(yù)算編制的精細(xì)化水平。

2.強化企業(yè)預(yù)算執(zhí)行管理。預(yù)算規(guī)劃約束的實現(xiàn)，關(guān)鍵應(yīng)該進(jìn)一步強化預(yù)算的執(zhí)行控制，最大程度的提高預(yù)算執(zhí)行控制效果，最有效的方式就是在預(yù)算的執(zhí)行方面應(yīng)該采取事前、事中、事后控制管理的方式。在事前控制管理方面，關(guān)鍵是企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理部門應(yīng)該加強對各類開支項目的審批管理，保證每一筆開支都在企業(yè)的預(yù)算管理范圍內(nèi)。在預(yù)算執(zhí)行的事中控制方面，重點是加強對企業(yè)預(yù)算實際執(zhí)行情況的具體分析，通過采用偏差分析、比率分析、因素分析以及敏感性分析等幾種方式，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，加強對預(yù)算調(diào)整的控制管理。在事后控制管理方面，關(guān)鍵是做好預(yù)算考評激勵，對企業(yè)內(nèi)部的各種資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流、人工成本、經(jīng)營、費用、資產(chǎn)投資等預(yù)算的實際完成情況進(jìn)行評價分析，并對預(yù)算績效作出準(zhǔn)確的判斷，根據(jù)績效評價結(jié)果，對全面預(yù)算管理進(jìn)行改進(jìn)。

3.實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算的信息化管理。提高企業(yè)的預(yù)算管理水平，應(yīng)該大力推進(jìn)預(yù)算管理的信息化建設(shè)。在這方面，應(yīng)該注重完善預(yù)算管理信息系統(tǒng)，與企業(yè)內(nèi)部的ERP系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)等各類系統(tǒng)的有機結(jié)合，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時交換共享，以信息化來實現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算生效發(fā)布、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算差異分析、預(yù)算考核、預(yù)算決策分析等管理工作，提高企業(yè)的全面預(yù)算管理控制力度，確保全面預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

五、結(jié)語

在企業(yè)全面預(yù)算管理實施過程中，應(yīng)該按照企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，對企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)進(jìn)行分解，并進(jìn)一步提高企業(yè)全面預(yù)算編制的精細(xì)化水平，提高預(yù)算執(zhí)行控制力度，完善預(yù)算執(zhí)行分析以及調(diào)整，以提高預(yù)算的規(guī)劃約束力度，提高企業(yè)經(jīng)濟活動的規(guī)范性合理性。

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