公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立與完善的優(yōu)化探析

顏日秀

摘 要：醫(yī)院的內(nèi)部控制和管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在建立公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度時(shí)，不僅要結(jié)合公立醫(yī)院本身的特點(diǎn)，還要明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本控制點(diǎn)，針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)不斷完善內(nèi)部控制，這樣才能使公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度達(dá)到最佳控制效果。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 關(guān)鍵控制點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）02-262-02

隨著財(cái)政部、衛(wèi)計(jì)委等國(guó)家機(jī)構(gòu)推進(jìn)依法建院、黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作的機(jī)制，各類監(jiān)管要求愈發(fā)嚴(yán)格。公立醫(yī)院規(guī)模不斷擴(kuò)大，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)指標(biāo)持續(xù)增長(zhǎng)、醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量不斷提高、重點(diǎn)工程項(xiàng)目穩(wěn)步推進(jìn)、醫(yī)療資源拓展不斷加快，各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增多且日趨復(fù)雜化，資金風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、基建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等呈現(xiàn)多樣化重大化的趨勢(shì)。建立一套完整的公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要保障，也是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的迫切需要。

一、醫(yī)院在內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題

由于公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)間不長(zhǎng)，現(xiàn)實(shí)中公立醫(yī)院內(nèi)部控制仍然有在很多問(wèn)題要解決。

1.醫(yī)院在建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度方面，未能根據(jù)醫(yī)院自身特點(diǎn)制定符合自身實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

建立一個(gè)好的醫(yī)院體系，離不開(kāi)一套完整的內(nèi)控管理制度。而目前公立醫(yī)院大多都制定比較健全的收支管理制度、采購(gòu)管理制度、資產(chǎn)管理制度、建設(shè)項(xiàng)目管理制度、合同管理制度等相關(guān)管理制度，并且每種管理制度都是相對(duì)獨(dú)立，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺乏緊密聯(lián)系，內(nèi)部控制的信息與溝通條件尚欠缺。醫(yī)院還未能夠依據(jù)按照《內(nèi)控規(guī)范》、行業(yè)規(guī)范以及相關(guān)法律要求及醫(yī)院自身的特點(diǎn)，設(shè)定一套完整的內(nèi)部控制管理制度體系。

2.缺乏完善的內(nèi)部控制的管理工作機(jī)制與組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制人才。內(nèi)部控制的核心在于制衡，目前公立醫(yī)院在內(nèi)控管理上缺乏一個(gè)完整的組織結(jié)構(gòu)和一個(gè)完善的內(nèi)部控制的管理工作機(jī)制，沒(méi)有專門(mén)的管理部門(mén)以及專業(yè)人員來(lái)對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，使醫(yī)院面對(duì)內(nèi)控的困境。如醫(yī)院管理薄弱與控制不足，制度或流程與日常管理出現(xiàn)脫節(jié)，或管理部門(mén)之間的銜接不充分，規(guī)章制度數(shù)量龐大但陳舊，不成體系，缺乏統(tǒng)一管理，部分控制制度冗余、過(guò)時(shí)或缺失；授權(quán)體系不明確或不規(guī)范，授權(quán)管理混亂，在職責(zé)分工時(shí)，未充分考慮不相容職責(zé)分離；權(quán)限監(jiān)督薄弱，對(duì)權(quán)利分布與權(quán)力運(yùn)行缺乏合理監(jiān)督；程序性差錯(cuò)多發(fā)生，各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的管理不規(guī)范，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制制度尚無(wú)法對(duì)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃提供有力、有效支持，也沒(méi)有形成對(duì)醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)全過(guò)程的實(shí)時(shí)監(jiān)督、控制。

3.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范不明確。目前財(cái)務(wù)人員作為醫(yī)院內(nèi)部控制實(shí)施主體，首先，由于受到專業(yè)知識(shí)的限制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估也大多集中在財(cái)務(wù)規(guī)范性和合規(guī)性方面，在其他環(huán)節(jié)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別判斷上缺乏和不足，特別是在跨部門(mén)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)缺乏具體操作規(guī)范，內(nèi)控缺陷認(rèn)定無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，未能全面系統(tǒng)地了解醫(yī)院存在哪些風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域缺乏清晰認(rèn)識(shí)和有效信息。其次，目前公立醫(yī)院部分內(nèi)部控制工作尚未建立、并制定出一套績(jī)效考核機(jī)制，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制的考核機(jī)制醫(yī)院往往針比較健全，但在內(nèi)部控制環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)計(jì)考核機(jī)制卻比較缺乏。第三，沒(méi)有建立健全的激勵(lì)機(jī)制。目前公立醫(yī)院內(nèi)部控制大多是以懲罰和糾偏為主，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中，內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往屢見(jiàn)不改。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，監(jiān)督流于形式，從而導(dǎo)致了有些部門(mén)干部利用職權(quán)做些違法的事情。

4.內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果受管理層級(jí)影響較多。由于公立醫(yī)院組織層級(jí)跨度大，業(yè)務(wù)部門(mén)龐雜，再加上人員素質(zhì)的不穩(wěn)定和內(nèi)部環(huán)境的復(fù)雜，在一定程度上影響了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和落實(shí)。有些醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位，缺乏內(nèi)控理念，思想觀念上對(duì)內(nèi)部控制工作的忽視和誤解，使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署，得不到應(yīng)有重視，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后的主觀因素，也使得醫(yī)院內(nèi)部控制制度的作用難以發(fā)揮。

5.信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制制度中不完善。近年來(lái)，醫(yī)院管理信息化的建設(shè)水平不斷提升，信息化應(yīng)用也越來(lái)越廣泛，除了HIS等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)系統(tǒng)外，在一定范圍內(nèi)能夠滿足醫(yī)院的管理需求，但由于沒(méi)有一套全面的、一體化的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)營(yíng)管理中幾乎都各自為政、互不兼容，導(dǎo)致了數(shù)據(jù)之間不能及時(shí)共享，醫(yī)院各科室、各部門(mén)數(shù)據(jù)的核對(duì)和分析方面出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致，導(dǎo)致核算不及時(shí)、不完整等情況。不能為管理層制定決策提供有效的數(shù)據(jù)支撐，內(nèi)部控制工作流程需要在不同的信息系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制信息在傳遞的及時(shí)性、信息完整性等，信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的支撐作用有待完善。

二、建立內(nèi)部控制的意義

醫(yī)院內(nèi)部控制制度是在內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。醫(yī)院內(nèi)部控制度的建立與完善是保證醫(yī)院資產(chǎn)安全，會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)可靠，確保經(jīng)營(yíng)管理的貫徹執(zhí)行，運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)；同時(shí)也是防止醫(yī)院各種收入的漏洞，發(fā)現(xiàn)和糾正不正當(dāng)?shù)臓I(yíng)私和舞弊，及時(shí)消除各種隱患，控制防范醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院效益最大化，為醫(yī)院穩(wěn)健發(fā)展提發(fā)展提供保障的重要手段。

三、建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度對(duì)策

1.建立科學(xué)、合理的組織結(jié)構(gòu)，提高醫(yī)院管理層及廣大員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制是整體管理的有機(jī)結(jié)合，建立一個(gè)科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制部門(mén)或者確定牽頭部門(mén)，不僅能積極發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門(mén)或崗位的職能作用，防止機(jī)構(gòu)重復(fù)，責(zé)任落實(shí)到人，更能充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的職能作用。而內(nèi)部控制的效果最終取決于醫(yī)院的最高管理層，直接影響醫(yī)院內(nèi)部控制水平。醫(yī)院應(yīng)針對(duì)國(guó)家相關(guān)政策，單位內(nèi)部控制制度以及本單位內(nèi)部控制將實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和采取的措施，各部門(mén)及其他員工在內(nèi)部控制方法過(guò)程中的責(zé)任等內(nèi)容進(jìn)行專題培訓(xùn)。將風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)及內(nèi)部控制管理知識(shí)的宣傳持續(xù)貫徹在整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程中，確保內(nèi)部控制體系長(zhǎng)效發(fā)揮作用。

2.提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。作為內(nèi)控重要部門(mén)之一的財(cái)務(wù)部門(mén)，是財(cái)務(wù)工作的操作者與制度的實(shí)施者。隨著各種新理論、新方法、新技能不斷發(fā)展和變化，財(cái)務(wù)員工要不斷地提高職業(yè)技能和品德修養(yǎng)，學(xué)會(huì)創(chuàng)新，才能夠具備專業(yè)勝任能力，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的不斷完善。有條件的醫(yī)院應(yīng)培養(yǎng)一批高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，協(xié)助加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作，從而促進(jìn)內(nèi)控制度的有效實(shí)施。

3.完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系的建設(shè)涉及多方面，第一，根據(jù)公立醫(yī)院自身的特點(diǎn)，遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估管理工作機(jī)制，定期對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的各種不確定風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行梳理、匯總，對(duì)其中存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行防范和控制。第二，針對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和體系。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、員工素質(zhì)的評(píng)價(jià)、工作績(jī)效的考核等進(jìn)行衡量和判斷，對(duì)醫(yī)院、部門(mén)的業(yè)績(jī)和管理狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以判斷醫(yī)院治理業(yè)務(wù)操作方面是否存在風(fēng)險(xiǎn)。第三，加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理體系。加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院各個(gè)部門(mén)之間的預(yù)算管理，通過(guò)加大對(duì)各部門(mén)的財(cái)務(wù)監(jiān)督力度、細(xì)化預(yù)算管理項(xiàng)目，逐步實(shí)現(xiàn)成本精益管理，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算的合理有效，提升內(nèi)控管理效率和效果。第四，實(shí)行個(gè)人績(jī)效考核晉級(jí)制度、崗位輪轉(zhuǎn)管理和數(shù)據(jù)失真問(wèn)責(zé)制體系。通過(guò)崗位輪轉(zhuǎn)安排，有利于員工在不同的崗位中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和內(nèi)控出現(xiàn)的漏洞，在一定程度上預(yù)防和治理腐敗，并通過(guò)有計(jì)劃的輪崗可以培養(yǎng)和積極推績(jī)效考核的考核機(jī)制，實(shí)行數(shù)據(jù)信息的失真問(wèn)責(zé)制。同時(shí)引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，健全考評(píng)管理制度，加強(qiáng)目標(biāo)考核，鼓勵(lì)人員獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，對(duì)業(yè)績(jī)突出的人員，按規(guī)定獎(jiǎng)勵(lì)。第五，設(shè)立有效審計(jì)監(jiān)督制度體系。對(duì)內(nèi)部控制的行為和過(guò)程、涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)建立完善的監(jiān)督審查體系，有效地對(duì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)和日常管理進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范，以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，使整個(gè)醫(yī)院能夠在相對(duì)平穩(wěn)的環(huán)境中發(fā)展充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用。第六，建立統(tǒng)一整合的信息平臺(tái)體系。通過(guò)平臺(tái)進(jìn)行的信息溝通和披露利息，以使領(lǐng)導(dǎo)層充分了解自己醫(yī)院運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)的最新動(dòng)態(tài)，使共享服務(wù)平臺(tái)按制度的權(quán)責(zé)體系有條不紊地運(yùn)作，評(píng)價(jià)體系與信息融合，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在醫(yī)院收集、共享和利用，使內(nèi)部制度信息化作用正常發(fā)揮。第七，加強(qiáng)內(nèi)控報(bào)告控制體系。形成專項(xiàng)年度缺陷的評(píng)定和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，將評(píng)價(jià)報(bào)告中認(rèn)定的缺陷等作為下一年度開(kāi)展內(nèi)部制度體系建設(shè)工作的切入點(diǎn)，從而促使內(nèi)部控制體系的不斷完善。

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（作者單位：廣東醫(yī)科大學(xué)附屬醫(yī)院財(cái)務(wù)部 廣東湛江 524000）

（責(zé)編：若佳）