ABC分類法在醫(yī)療項目成本核算中的應(yīng)用

謝小芳

目前，在各大型綜合醫(yī)院中，醫(yī)院和科室層面的全成本核算已經(jīng)普遍開展，然而醫(yī)療服務(wù)項目的成本核算尚處于無統(tǒng)一標準的探索階段。在科室全成本核算的基礎(chǔ)上開展項目成本核算，實現(xiàn)醫(yī)院精細化管理、降低成本就成為醫(yī)院發(fā)展的必由之路。

在醫(yī)療行業(yè)中，由于醫(yī)學(xué)診斷和治療的復(fù)雜性和特殊性，以及診治對象的差異性，醫(yī)療項目紛繁多樣。一般情況下，在一個大型的三甲綜合醫(yī)院里，在用的醫(yī)療項目數(shù)量就有四五千項，難以用唯一的標準方法來對整個醫(yī)院的所有醫(yī)療服務(wù)項目進行核算?？v觀國內(nèi)醫(yī)院采用的醫(yī)療項目成本核算方法，常見的有作業(yè)成本法和當量法。兩種方法相比較，各有其優(yōu)勢，施行起來都需要一定的策略。其中，作業(yè)成本法為主流方法，葛人煒（2006）、黃堅（2008）以及鄭琳莎等（2011）均探討了作業(yè)成本法在醫(yī)院成本核算和管理中的應(yīng)用。陳媚等（2012）以具體的科室實例和數(shù)據(jù)，將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本法進行對比分析。胡靜等（2014）則進一步借鑒作業(yè)成本法，總結(jié)采用了資源消耗分類法。胡守惠（2011）針對各科室醫(yī)療服務(wù)項目的組成及成本特性，提出了綜合成本當量系數(shù)法、分項成本當量系數(shù)法和作業(yè)成本基礎(chǔ)上的成本當量法三種項目成本計算方法，將不同方法應(yīng)用于不同類型的科室，使得當量法的方法體系更加科學(xué)合理，計算結(jié)果更加準確。在醫(yī)院項目成本核算過程中，要根據(jù)實際情況來選擇合適的方法。然而，無論采用哪一種核算方法，在核算前都可以先應(yīng)用ABC分類法。在廣州市婦女兒童醫(yī)療中心，ABC分類法被應(yīng)用于醫(yī)療項目的初步成本核算中，并取得了一些成效。筆者用實際數(shù)據(jù)來呈現(xiàn)本院進行醫(yī)療項目成本核算預(yù)試驗的100個醫(yī)療服務(wù)項目的分析方法，以拋磚引玉，進一步完善醫(yī)療項目成本核算的方法。

一、ABC分類法概念

ABC分類法又稱為帕累托分析法，或主次因素分析法，其核心思想是：在決定一個事物的眾多因素中分清重點和一般，識別出少數(shù)的但起決定作用的關(guān)鍵因素和多數(shù)的卻影響較小的次要因素。該方法是企業(yè)提高效益普遍應(yīng)用的管理方法。在運用過程中，被分析對象分成A、B、C三類，所以常稱為ABC分類法。

二、醫(yī)療項目分類

在一家綜合醫(yī)院里，醫(yī)療服務(wù)項目動輒幾千種。在核算的初級階段，面對紛繁復(fù)雜的核算對象，首先要理清思路，分清主次，才能提高工作效率和效益。醫(yī)療服務(wù)項目一般可以分為護理類、檢驗類、手術(shù)類、檢查類、治療類等等。以本院隨機選取的100個醫(yī)療服務(wù)項目成本核算預(yù)試驗為例，第一步是按醫(yī)療服務(wù)項目的類別來劃分，確定控制的重點方向。

表1是醫(yī)療項目按性質(zhì)分類情況，表中數(shù)據(jù)很直觀地呈現(xiàn)出了待核算項目的分布情況。在確定了A、B、C類后，就可以明確重點所在，所以這一步分類過程在醫(yī)療項目核算中能起到事半功倍的效果。具體來說，本院的100個醫(yī)療項目中，占比最大的檢驗類項目應(yīng)該列為重點關(guān)注對象，以此類推，如果把醫(yī)療項目成本測算的范圍擴大到全院所有的項目，那么，ABC分類法的應(yīng)用會帶來更加明顯的作用。（表1）

三、醫(yī)療項目執(zhí)行科室分類

對于醫(yī)療服務(wù)項目來說，在核算中都有對應(yīng)的開單科室（開出醫(yī)囑，發(fā)起醫(yī)療項目的執(zhí)行要求）、執(zhí)行科室（負責具體項目的實際操作和實施）。醫(yī)療項目的成本都是在執(zhí)行科室中發(fā)生的，因此進行項目成本核算時有必要對執(zhí)行科室進行分類，以便將同類項目統(tǒng)一進行歸類和相應(yīng)的處理。

各執(zhí)行科室的醫(yī)療項目數(shù)量與占比在表2中一目了然，有助于迅速鎖定重點科室。在本院的項目成本預(yù)試驗中，臨床檢驗部執(zhí)行的項目數(shù)量占比24%，排行第一，歸為A類；中心手術(shù)室執(zhí)行的項目數(shù)量占比21%，也歸屬A類。確定了A類重點科室后，接下來才是考慮成本明細項，具體參考《廣東省醫(yī)療服務(wù)價格項目成本測算辦法》（征求意見稿）中的相關(guān)指導(dǎo)原則及規(guī)定來操作，在此不做詳細描述。（表2）

四、基于科室全成本核算進行科室內(nèi)項目分類

科室作為醫(yī)院的核算單元，科室全成本核算是首要的，是醫(yī)療項目成本核算以及病種成本核算的基礎(chǔ)。因此，科室的直接成本和間接成本的核算都不可忽視，只有細化和深化科室全成本核算，夯實了科室全成本核算的基礎(chǔ)，才能在進行醫(yī)療項目成本分析時合法、合理地確定相關(guān)的成本。

除了醫(yī)技類科室的醫(yī)療服務(wù)項目性質(zhì)較相近，有些科室同時開展不同性質(zhì)的治療項目和護理項目，比如外科門診。醫(yī)院就要根據(jù)其實際業(yè)務(wù)特點和管理情況，對科室內(nèi)的醫(yī)療項目進一步分成A、B、C三類，以確定重點項目，優(yōu)化成本核算和成本控制的流程。

五、分析成效及建議

ABC分類法是一種比較先進的管理辦法，在質(zhì)量管理與庫存管理等領(lǐng)域應(yīng)用較多。由于該法強調(diào)識別重要因素，且科學(xué)地運用同類可比的原則，因此ABC分類法應(yīng)用于醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項目成本核算過程中，促進了項目的分類管理，取得了一定的成效，并積累了經(jīng)驗，為下一階段的醫(yī)療項目成本核算奠定了基礎(chǔ)。

首先，按照醫(yī)療項目的性質(zhì)分類明確了哪一類項目是成本核算的關(guān)鍵所在。A類醫(yī)療項目數(shù)量多，其成本核算的重要性是排在首位的，解決了A類項目的成本核算，就等同于取得了事半功倍的效果。再逐步推進B類和C類醫(yī)療項目的成本核算，化整為零，逐個擊破。

其次，在對項目成本進行核算時，通過對執(zhí)行科室的分類，各執(zhí)行科室的醫(yī)療項目數(shù)量與占比一目了然，便于確定A類重點科室。醫(yī)療項目是否屬于科室之間的共用項目，對于醫(yī)療項目的成本核算的測算范圍的確定關(guān)系重大，所以ABC分類法還促進了醫(yī)療項目的結(jié)構(gòu)管理，提高了管理的全面性和效率。

綜上所述，將ABC分類法創(chuàng)造性地應(yīng)用于醫(yī)療項目管理，在此基礎(chǔ)上再結(jié)合作業(yè)成本法或者當量法，可以大大提高管理效率和管理的精細化水平。因此，建立規(guī)范的成本管理體系和科學(xué)的成本核算制度，恰當?shù)剡\用ABC分類法，加強醫(yī)療服務(wù)項目成本核算，為醫(yī)院的健康有序發(fā)展提供了保障，而且為政府層面的決策制定，如價格補償機制、考核激勵機制，提供了適當?shù)囊罁?jù)。

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