營改增對(duì)水利工程造價(jià)的影響及對(duì)策

李 杰

（山西省漳澤水庫管理局 山西長治 046021）

營改增對(duì)水利工程造價(jià)的影響及對(duì)策

李 杰

（山西省漳澤水庫管理局 山西長治 046021）

2016年5月1日起建筑業(yè)開始全面實(shí)施“營改增”。從原來的營業(yè)稅到增值稅的變化不僅僅只是稅制的改變，對(duì)工程造價(jià)也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。文中從水利工程造價(jià)的概念入手，著重分析了營改增后對(duì)水利工程造價(jià)的影響，并積極探索了水利工程獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的方法，以促進(jìn)水利工程健康發(fā)展。

營改增；水利工程造價(jià)；影響；對(duì)策

1 水利工程造價(jià)概述

水利工程造價(jià)即工程項(xiàng)目的建設(shè)成本，是水利工程建設(shè)項(xiàng)目完成過程中所需要花費(fèi)的全部費(fèi)用，由工程費(fèi)、獨(dú)立費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)、建設(shè)期融資利息組成。在水利工程建設(shè)過程中，造價(jià)控制是其中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于水利工程項(xiàng)目的始終，是工程項(xiàng)目投資效益提升的關(guān)鍵，水利工程造價(jià)控制的好壞還會(huì)對(duì)工程經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益帶來直接的影響。

2 建筑業(yè)營改增前后稅負(fù)比較

在營改增前建筑業(yè)征收營業(yè)稅稅率為3%，營改增后征收增值稅稅率為11%。假設(shè)營改增前后企業(yè)稅負(fù)相同，如某工程施工產(chǎn)值為200萬元，工程總投入為 A，可以得到（200-A）×11%=200×3%；求得 A 等于145.45萬元。以上例子說明當(dāng)施工企業(yè)滿足工程總投入大于等于施工產(chǎn)值的72.7%（145.45÷200=72.7%）；工程總投入都能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；加權(quán)平均稅率大于等于11%；此時(shí)企業(yè)稅負(fù)下降。否則，企業(yè)稅負(fù)實(shí)際上要比營改增前增加。

3 營改增后對(duì)水利工程造價(jià)的影響

營改增后施工企業(yè)投入不可能全部都取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，因此施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有可能比原來增加。

3.1 人工費(fèi)

營改增后人工費(fèi)無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，因此不能獲得增值稅抵扣。按照11%的稅率征收增值稅，必將引起施工單位稅負(fù)的極劇增加。

3.2 材料費(fèi)

水利工程建設(shè)一般都需要耗用大量的建筑材料，可分為主要材料、次要材料兩大類。

1）主要材料：包括鋼材、水泥、木材、油料、火工材料、地材（砂石料）等。其中鋼材、水泥、木材、油料、火工材料等大宗建材可以取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅，地材主要包括砂子、土方、石子等，經(jīng)營者多為個(gè)人及當(dāng)?shù)匦∫?guī)模供應(yīng)商，經(jīng)營規(guī)模一般較小，通常不具有一般納稅人資格，因此無法取得增值稅專用發(fā)票。

2）次要材料：包括鐵件、電焊條、卡扣件、鐵絲、鐵釘及其他次要材料。銷售商多為個(gè)體戶，大多不能開具增值稅發(fā)票。

水利工程施工地點(diǎn)多位于偏遠(yuǎn)山谷地區(qū)，交通不便。施工單位為節(jié)約成本只能就地取材，如購買的材料不能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就無法獲得增值稅抵扣，實(shí)際上加大了施工企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3.3 機(jī)械使用費(fèi)

水利施工企業(yè)使用機(jī)械分為自購和租賃兩種，由于水利工程施工地經(jīng)常流動(dòng)、變化，因此使用的施工機(jī)械有時(shí)也會(huì)采用租賃的方式取得。在租賃過程中發(fā)生的租賃費(fèi)（稅率17%）、運(yùn)輸費(fèi)（稅率11%）、裝卸費(fèi)（稅率6%）、搬運(yùn)費(fèi)（稅率6%）等都可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

3.4 企業(yè)管理費(fèi)

營改增后屬于企業(yè)管理費(fèi)的一部分費(fèi)用也可以取得增值稅發(fā)票。例如：辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)等。

3.5 稅金

營改增前施工企業(yè)繳納營業(yè)稅屬不可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)范疇，工程結(jié)算收入相同那么施工企業(yè)需繳納的營業(yè)稅也相同。營改增后因增值稅的價(jià)外稅屬性，即使是同一工程結(jié)算收入相同，施工企業(yè)不同稅負(fù)必然不同。因此，營改增后稅金也具有了競(jìng)爭(zhēng)性。如某施工企業(yè)比其他施工企業(yè)稅負(fù)低，在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)就更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.6 營改增后工程造價(jià)計(jì)算更加復(fù)雜

營改增后施工單位的造價(jià)控制難度更大。營改增前一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目經(jīng)理能比較準(zhǔn)確地估算出工程造價(jià)；例如某河道整治工程，工程量1萬m3，人、材、機(jī)分別是每立方米7元、8元、25元；直接成本就是7+8+25=40元；加10%的施工管理費(fèi)40×1.1=44元；5%企業(yè)利潤44×1.05=46.2元；稅金為3%得到46.2×1.03=47.59元。工程造價(jià)就是47.59萬元。營改增后涉及到增值稅抵扣問題，是否能開具增值稅專用發(fā)票、稅率多少、能抵扣多少稅金都是未知數(shù)，因此很難事先估算出準(zhǔn)確的工程造價(jià)，實(shí)際支出有可能大于報(bào)價(jià)。因此給施工單位造價(jià)控制提出了更高的要求。

3.7 結(jié)算

水利工程工程款結(jié)算要經(jīng)過建設(shè)單位項(xiàng)目部審核、審計(jì)部門審計(jì)，因此工程款支付往往會(huì)比合同約定時(shí)間滯后。但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)施工企業(yè)收入一般都是按合同約定和開具發(fā)票來確認(rèn)的，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。此時(shí)施工企業(yè)就需要先支付增值稅款，進(jìn)項(xiàng)稅款無法及時(shí)抵扣，增加了資金風(fēng)險(xiǎn)。

3.8 經(jīng)營模式

目前，在工程建設(shè)領(lǐng)域還大量存在著借用資質(zhì)、掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象，營改增后如果實(shí)際施工人和簽訂合同的施工單位不一致時(shí)，會(huì)導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)不匹配，可能無法獲得增值稅抵扣，從而大大增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

4 解決方法

4.1 選擇勞務(wù)分包公司承擔(dān)勞務(wù)

由于營改增后施工單位人工費(fèi)無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)增加施工單位稅負(fù)。因此要選擇有資質(zhì)的專業(yè)勞務(wù)公司分包勞務(wù)工作，勞務(wù)公司以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這樣人工費(fèi)部分施工單位可以獲得3%的抵扣額，最大限度的降低稅負(fù)。

4.2 選擇簽訂包工包料的施工合同，選擇有實(shí)力的材料供應(yīng)商

建筑材料在工程造價(jià)中所占比重高、價(jià)值大。采購方式主要有施工單位自采和甲供兩種。施工單位要選擇簽訂包工包料的工程承包合同。施工單位自己采購物資時(shí)要選擇有實(shí)力的供應(yīng)公司簽訂物資供應(yīng)合同，對(duì)購買的材料的品種、規(guī)格、數(shù)量、含增值稅價(jià)格、稅率等做出約定。如果建設(shè)單位選擇甲供材料，那么施工單位就無法得到抵扣，此時(shí)要仔細(xì)核算甲供材的比例、價(jià)值量、增加的稅負(fù)成本。如果增加的稅負(fù)過高的話，施工單位可以選擇使用為甲供工程提供建筑服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

4.3 通過合同保障自身權(quán)益

營改增后施工企業(yè)需通過合同手段確保自身權(quán)利，如提高預(yù)付款比例，盡可能降低結(jié)算滯后帶來的資金風(fēng)險(xiǎn)；明確工程款結(jié)算支付付款期限及違約條款等。

4.4 轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，加強(qiáng)資質(zhì)管理

施工企業(yè)要適時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，減少分包、杜絕轉(zhuǎn)包、掛靠行為；降低增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。如必須分包要簽訂分包合同，在合同中要對(duì)增值稅發(fā)票做出專門約定：如提供發(fā)票的時(shí)間、類型、稅率等；分包人提供發(fā)票后承包人才支付工程款；嚴(yán)格管控資質(zhì)，禁止外單位或個(gè)人借用資質(zhì)，給企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

4.5 投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)要考慮增值稅的影響

水利工程施工具有流動(dòng)性和不確定性，因此施工單位在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)要考慮工程的實(shí)際情況對(duì)增值稅的影響。如能多獲得增值稅抵扣則能適當(dāng)降低報(bào)價(jià)，否則需要提高報(bào)價(jià)，以免造成經(jīng)濟(jì)損失。

5 結(jié)語

綜上所述，營改增后對(duì)水利造價(jià)影響是多方面的，我們需要從多方面積極探索，確保水利工程建設(shè)項(xiàng)目獲得最佳的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，推動(dòng)我國水利事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

Influence of the Change from Business Tax to Value-added Tax on the Hydraulic Project Cost and Countermeasure

LI Jie

The change from business tax to value added tax has been conducted all-sidedly in construction industry since May first，2016，which is not only a change of the tax system，but also makes a far-reaching influence on the hydraulic project cost.Starting from the concept of the hydraulic project cost，the paper emphatically analyzes the influence of the change from business tax to value-added tax on the hydraulic project cost，and positively probes into the method to obtain the optimum economic benefit and societal benefit，so as to promote the healthy development of the hydraulic project.

change from business tax to value-added tax；hydraulic project cost；influence；countermeasure

TV512

B

2017-03-27

2017-04-13

李 杰（1982-），男，2005年畢業(yè)于山西建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院工程造價(jià)管理專業(yè)，助理工程師。

1006-8139（2017）03-092-03