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    企業(yè)收入舞弊方法及其審計策略探析

    2017-04-08 09:26:28李宇航
    商場現(xiàn)代化 2017年5期
    關(guān)鍵詞:審計

    摘 要:隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步,公司面臨的競爭壓力不斷變大,生存環(huán)境日益復(fù)雜,一些公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的可能性不斷加大,舞弊手段不斷豐富和翻新,注冊會計師面臨的挑戰(zhàn)日益增大,審計風(fēng)險和難度也日益變大。在這些財務(wù)舞弊案件中以收入舞弊最常見,企業(yè)為了達(dá)到各種目的來進(jìn)行收入舞弊,舞弊的手段豐富,隱蔽性非常高,很難被識別和發(fā)現(xiàn)。這就要求注冊會計師對收入舞弊的原因和方法,以及審計策略有一個深入的了解和認(rèn)識。本文就收入舞弊方法的基本理論進(jìn)行闡述,重點探究收入舞弊的風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對措施。

    關(guān)鍵詞:收入舞弊;審計;識別和評估

    一、企業(yè)收入舞弊的方法

    1.虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

    虛構(gòu)客戶發(fā)貨。企業(yè)對日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行作假,虛構(gòu)與現(xiàn)實中不存在的公司客戶進(jìn)行交易,模擬正常的銷售程序進(jìn)行運轉(zhuǎn),他們偽造一套從銷售單、銷售合同到發(fā)票、出庫單的完整的原始憑證。由于這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是虛擬的,所以銷售單、銷售合同到出庫單是虛假的,客戶印章是假的,但公司一般會采用真實的銷售發(fā)票。即使使用真實的銷售發(fā)票會增加納稅,但是公司為了虛增利潤而愿意多繳納稅。

    2.收入確認(rèn)時間任意調(diào)整

    入賬時間是確認(rèn)收入的關(guān)鍵時點。在實際的財務(wù)工作中,只有當(dāng)銷售收入滿足了收入確認(rèn)的全部條件才能入賬,而不是錯誤的把開具發(fā)票的時間作為確認(rèn)收入的入賬時點。同時收入需要確認(rèn)在恰當(dāng)?shù)臅嫹制谥?,其中會涉及到銷售收入確認(rèn)的歸屬期是否合理的問題,企業(yè)為了平衡各個會計期間的經(jīng)濟(jì)效益,會對會計期間進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)姆指睢S械钠髽I(yè)在風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶的情況下,就提前確認(rèn)銷售收入。有的企業(yè)則把已經(jīng)可以確認(rèn)的當(dāng)期收益延后到下一期的會計期間來確認(rèn),以此平滑前后期的利潤落差形成企業(yè)利潤平滑穩(wěn)步上升。

    3.關(guān)聯(lián)交易

    由于企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及其他們之間的經(jīng)濟(jì)往來能為串通舞弊、操縱交易提供一些便利條件,因此許多收入舞弊案件都在關(guān)聯(lián)方之間產(chǎn)生。例如企業(yè)與某些公司存在實質(zhì)上的控制關(guān)系,它們利用這種控制關(guān)系進(jìn)行銷售舞弊,首先公司與不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方公司進(jìn)行貿(mào)易,將產(chǎn)品賣給第三方公司,然后再由其控制的子公司從第三方購回產(chǎn)品,走正常的銷售程序,相互開具增值稅專用發(fā)票,這樣公司的銷售收入增多了,又可以避免公司內(nèi)部交易收入的抵銷,同時還沒有多交稅,一舉多得。關(guān)聯(lián)交易大多數(shù)以銷售商品、提供勞務(wù)服務(wù)或其他服務(wù)等形式出現(xiàn),一般這種關(guān)聯(lián)交易的定價與市場價格都有比較大的偏差?,F(xiàn)在關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)變成上市公司增加收入的主要手段。

    4.在資產(chǎn)具有重大不確定的情況下確認(rèn)收入

    一般而言,公司只有讓渡資產(chǎn)的所有權(quán),才有權(quán)索取該項資產(chǎn)價款,換而言之,在公司將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給購貨方的同時,該項資產(chǎn)的所有權(quán)和管理權(quán)也同時轉(zhuǎn)出,如果繼續(xù)保留,則不能確認(rèn)該項收入。如果公司發(fā)出殘次的貨物或與合同上規(guī)定不相符的貨物后,卻確認(rèn)了全部的貨款而不是以銷售退回或折扣價格記錄來增加收入。或企業(yè)出售房屋、土地使用權(quán)、股權(quán)交易中,若是這項資產(chǎn)沒有交接過戶手續(xù),那么不能確認(rèn)相關(guān)的收入,但一些企業(yè)在相關(guān)資產(chǎn)控制方面仍然存在重大不確定性的情況下進(jìn)行收入確認(rèn)。

    二、針對收入舞弊的審計策略分析

    1.針對收入舞弊采取的風(fēng)險評估程序

    (1)評估管理層的誠信度

    一個公司管理層的誠信度和價值取向?qū)σ粋€公司發(fā)展是具有深遠(yuǎn)影響的,管理層良好的誠信和管理理念能形成一種優(yōu)秀的企業(yè)文化,推動公司的進(jìn)步。一個公司管理層的品質(zhì)可以折射出公司的整體環(huán)境,所以對公司管理層的誠信度評估是至關(guān)重要的。因此,注冊會計師進(jìn)行審計時首先應(yīng)對被審計單位管理層或治理層的誠信度進(jìn)行評估,關(guān)注被審計單位治理層有沒有設(shè)定具體的經(jīng)營業(yè)績來約束管理層、管理層是否遭受來自證劵市場或投資者異常的壓力、重要管理人員特別是核心財務(wù)人員是否穩(wěn)定等各方面原因,以便從全局上把握公司業(yè)經(jīng)營舞弊的可能性。我國公司往往是為了獲取信貸和商業(yè)信用、減少納稅、符合證監(jiān)會的相關(guān)規(guī)定發(fā)行股票、與證券機(jī)構(gòu)配合炒作股票等目標(biāo)而進(jìn)行收入舞弊。如果在審計時發(fā)現(xiàn)管理層有強(qiáng)烈的上述動機(jī),同時被審計單位股價發(fā)生不正常的波動,那么注冊會計師就要多加注意。

    (2)關(guān)注公司效益

    生產(chǎn)效益是反映企業(yè)收入狀況真實性的直接依據(jù),注冊會計師在審計中應(yīng)多關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)效益。一方面,審計人員對公司的資產(chǎn)進(jìn)行盤點時要注意固定資產(chǎn)的使用情況、庫存商品的出入庫情況,如果公司的主要生產(chǎn)設(shè)備開動率嚴(yán)重不足、生產(chǎn)車間經(jīng)常停產(chǎn)、庫存商品數(shù)量大幅度增加等現(xiàn)象出現(xiàn),應(yīng)伴隨銷售業(yè)績的負(fù)增長,如果公司的銷售業(yè)績不降反升,那么公司收入舞弊的可能性較大。另一方面,產(chǎn)品過時,市場競爭力下降,行業(yè)間的競爭加劇等因素都會影響公司的銷售情況,導(dǎo)致收入減少。注冊會計師在審計時應(yīng)進(jìn)行充分的評估,與同行業(yè)其他公司的賬面情況進(jìn)行對比。

    (3)評估與公司收入相關(guān)的內(nèi)部控制制度

    內(nèi)部控制制度對于企業(yè)經(jīng)營管理具有重要的意義。在一個完善的管理機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制控制下發(fā)生舞弊的可能性較小。正是因為企業(yè)內(nèi)部控制不完善,不科學(xué),才能給了投機(jī)者可乘之機(jī),因此,企業(yè)管理者應(yīng)為本公司構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度體系。審計人員在收入審計時要重點審查被審計單位與收入相關(guān)的內(nèi)部控制制度的完整性,相關(guān)制度有沒有得到貫徹執(zhí)行,內(nèi)部控制對于管理層是否保持足夠的獨立性,審查審批程序是否嚴(yán)謹(jǐn)并且在工作中嚴(yán)格遵守。

    2.針對收入舞弊采取的風(fēng)險應(yīng)對方法

    (1)實施主營業(yè)務(wù)收入的截止性測試

    注冊會計師可用賬簿記錄、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等作為截止性測試的依據(jù)。首先,可以用賬簿記錄作為起點查至記賬憑證,檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證,核實已經(jīng)入賬的收入與已開具的發(fā)票日期、發(fā)貨日期是否在同一會計期間,有沒有多計收入的現(xiàn)象。其次,可以用銷售發(fā)票作為起點查至發(fā)運憑證與賬簿記錄,確定已開具發(fā)票的貨物是否同一會計期間內(nèi)已出庫并且確認(rèn)收入。還可以用發(fā)運憑證作為起點查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄,目的是確定營業(yè)收入是否已計入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。

    (2)關(guān)注公司關(guān)聯(lián)交易

    關(guān)聯(lián)交易是公司操縱利潤常用的手段。公司的關(guān)聯(lián)交易在形式上具有多樣性,隱蔽性,財務(wù)報表具有可操縱性。因此,審計人員在對公司年報進(jìn)行審計時應(yīng)特別注意關(guān)聯(lián)交易事項,它是可能導(dǎo)致審計失敗的一個重要風(fēng)險因素。因此,注冊會計師在審計時需要特別注意上市公司的交易對象是不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系,以及有沒有進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易,是否存在虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),人為提升上市公司的效益的情況。如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易沒有建立在公平合理的基礎(chǔ)上,那么關(guān)聯(lián)交易就應(yīng)該值得審計人員注意。審計人員可采取適當(dāng)?shù)姆椒?,例如,詢問管理?dāng)局以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價政策,以判斷該交易對被審計單位的影響程度;檢查相關(guān)發(fā)票合同及其他文件以驗證關(guān)聯(lián)方交易是否真實存在;檢查關(guān)聯(lián)方之間抵押質(zhì)押資產(chǎn)的市場價值;檢查關(guān)聯(lián)方交易的處理是否與相關(guān)內(nèi)部控制程序一致。假如關(guān)聯(lián)交易是公司的收入主要來源,審計人員就應(yīng)當(dāng)根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的價格制定政策以及費用分?jǐn)偟认嚓P(guān)事項來判斷公司業(yè)績對關(guān)聯(lián)交易的依賴程度,以此來判斷企業(yè)是否用關(guān)聯(lián)交易來操縱收入。

    綜上所述,由于企業(yè)收入管理和內(nèi)控制度的不夠完善,給了某些單位或個人進(jìn)行虛構(gòu)業(yè)務(wù),弄虛作假,貪污國家資產(chǎn)的可乘之機(jī)。這種現(xiàn)象和行為嚴(yán)重的擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。因此科學(xué)有效的對收入進(jìn)行審計,對經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著十分重大的意義。這就要求注冊會計師在進(jìn)行收入審計時應(yīng)該保持職業(yè)的懷疑態(tài)度,以被審計單位的收入舞弊的風(fēng)險評估為基礎(chǔ),結(jié)合被審計單位所處的環(huán)境,在充分考慮收入舞弊風(fēng)險的情況后來制定審計計劃和實施審計程序。在計劃和執(zhí)行審計時,只有在收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后,才能做出合理恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

    參考文獻(xiàn):

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    作者簡介:李宇航(1990.03- ),男,遼寧錦州人,錦州醫(yī)科大學(xué)財務(wù)處助理會計師,研究方向:會計學(xué)

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