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    “營(yíng)改增”對(duì)餐飲企業(yè)稅負(fù)影響的研究

    2017-04-08 09:21:55王艷
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2017年5期
    關(guān)鍵詞:餐飲企業(yè)稅負(fù)營(yíng)改增

    摘 要:營(yíng)改增對(duì)于餐飲企業(yè)稅負(fù)有著重要的影響,可以使餐飲企業(yè)稅負(fù)降低,提高利潤(rùn)。本文主要分析營(yíng)改增后餐飲企業(yè)面臨的問(wèn)題,如企業(yè)對(duì)營(yíng)改增認(rèn)識(shí)誤區(qū)、扣稅憑證取得難度大、會(huì)計(jì)核算不健全等問(wèn)題,并深入探索營(yíng)改增后餐飲企業(yè)應(yīng)對(duì)措施,如革新觀念,積極提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì),并采取有效的稅收籌劃對(duì)策等,促進(jìn)餐飲企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;餐飲企業(yè);稅負(fù)

    “營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義,首先可以解決的是重復(fù)性征稅這一問(wèn)題。“營(yíng)改增”以后,餐飲企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)所需的原材料、設(shè)施以及服務(wù)等都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,但是實(shí)際過(guò)程中會(huì)發(fā)生無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題,還有一些餐飲企業(yè)也會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的結(jié)果,根本原因是還沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”并采取正確有效的稅收籌劃對(duì)策。

    一、營(yíng)改增對(duì)餐飲企業(yè)稅負(fù)的影響

    我國(guó)從2016年5月1日開(kāi)始大規(guī)模實(shí)施“營(yíng)改增”,餐飲業(yè)被納入本次“營(yíng)改增”范圍的生活服務(wù)業(yè)之一。在“營(yíng)改增”完成前,餐飲業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù),稅率為5%,“營(yíng)改增”之后,餐飲業(yè)一般納稅人稅率為6%,而小規(guī)模納稅人適用的綜合征收率為3%。所以“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一定會(huì)降低。而餐飲業(yè)一般納稅人的增值稅稅率是6%,相比之前的營(yíng)業(yè)稅稅率5%,增加了1%。稅率雖然提高了一個(gè)百分點(diǎn),但由于可以采取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,稅負(fù)變化就不太確定了,關(guān)鍵在于“成本”能減去多少。所以說(shuō)餐飲業(yè)一般納稅人的減稅是建立在有進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提下,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需要取得相應(yīng)的專(zhuān)用發(fā)票。如果餐飲企業(yè)每項(xiàng)支出是有發(fā)票的,每項(xiàng)進(jìn)貨都是有發(fā)票的,那“營(yíng)改增”一定會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)。如果無(wú)法取得發(fā)票或沒(méi)有發(fā)票,有可能導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足,稅收負(fù)擔(dān)不降反升也是有可能的。

    二、營(yíng)改增后餐飲企業(yè)面臨的問(wèn)題

    1.餐飲企業(yè)取得扣稅憑證難度加大

    “營(yíng)改增”以后餐飲企業(yè)面臨的首要問(wèn)題就是取得扣稅憑證難度加大。餐飲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本中主副食材的成本是很重要的部分,采購(gòu)成本所占比例大概在40%左右,而且進(jìn)貨渠道多為農(nóng)戶(hù)和個(gè)體工商戶(hù),基本無(wú)法提供增值稅發(fā)票,這就有可能導(dǎo)致無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng),反而使稅負(fù)提升。

    2.企業(yè)工作人員成本比較高

    餐飲企業(yè)是服務(wù)行業(yè),使用大量的人力資源,在經(jīng)營(yíng)之中所占的費(fèi)用比較高,但是員工的薪資是無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的,所以說(shuō)這一點(diǎn)對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)是比較不利的。餐飲企業(yè)工作人員成本過(guò)高已經(jīng)成為營(yíng)改增以后面臨的一個(gè)重要的問(wèn)題,無(wú)法避免。

    3.企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全

    “營(yíng)改增”以后,餐飲企業(yè)除了面對(duì)工作人員成本過(guò)高、取得扣稅憑證難度大兩個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題,還面臨著企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全的問(wèn)題。在營(yíng)業(yè)稅稅制下,會(huì)計(jì)核算是非常簡(jiǎn)便的,大部分就是根據(jù)營(yíng)業(yè)收入的5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。而“營(yíng)改增”以后,對(duì)于餐飲企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的要求會(huì)更加嚴(yán)格,不僅包括各個(gè)方面的價(jià)稅分離,還可能涉及到核算不同稅率的服務(wù)與產(chǎn)品。只有這樣才能最大程度的降低稅負(fù),顯然簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算是無(wú)法滿(mǎn)足的。

    三、餐飲企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的具體措施

    1.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

    根據(jù)上述情況,其中非常重要的一項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施就是需要提高財(cái)務(wù)人員自身的素質(zhì)。原先簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不適合如今的“營(yíng)改增”要求了,所以需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)對(duì)。增值稅本身就具有復(fù)雜性,財(cái)務(wù)人員必須要區(qū)分不同的應(yīng)稅項(xiàng)目,然后選擇不同的稅率進(jìn)行謹(jǐn)慎計(jì)算。同時(shí)要確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、視同銷(xiāo)售行為等問(wèn)題,而大部分餐飲業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏這方面的理論知識(shí)與經(jīng)驗(yàn),所以財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)相關(guān)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),積極提高自身素質(zhì),為餐飲企業(yè)正確進(jìn)行納稅申報(bào)打好基礎(chǔ)。

    2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額最大化

    “營(yíng)改增”后,餐飲企業(yè)需要進(jìn)行內(nèi)部?jī)?yōu)化,主要是餐飲企業(yè)在采購(gòu)時(shí),應(yīng)盡可能選擇可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的渠道。一般來(lái)講,能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票的,都是比較大型的或正規(guī)的企業(yè),要么是工廠,要么是經(jīng)銷(xiāo)商,要么是農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)合作社等。另外,企業(yè)要充分利用網(wǎng)絡(luò)資源,選擇性?xún)r(jià)比高的材料、物資、設(shè)備,選擇信譽(yù)良好、能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的電商進(jìn)行采購(gòu)。這樣可以改變目前餐飲業(yè)進(jìn)貨渠道散亂的現(xiàn)狀,對(duì)提高餐飲業(yè)原材料質(zhì)量也起到一定的推動(dòng)作用。

    3.科學(xué)的運(yùn)籌業(yè)務(wù)方式

    “營(yíng)改增”后,對(duì)于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,餐飲企業(yè)應(yīng)積極通過(guò)籌劃向其“靠攏”,對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的籌劃與安排,以爭(zhēng)取適用稅收優(yōu)惠政策。比如,2016年年底出臺(tái)的最新政策規(guī)定,餐飲企業(yè)銷(xiāo)售的外賣(mài)食品和堂食適用同樣的增值稅政策,但是餐飲企業(yè)要注意外賣(mài)食品指的是餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品,如果餐飲企業(yè)將外購(gòu)的食品或貨物未進(jìn)行后續(xù)加工而直接對(duì)外銷(xiāo)售的,則要按照該貨物的適用稅率進(jìn)行繳納增值稅。再如,餐飲企業(yè)如果是從大型批發(fā)市場(chǎng)采購(gòu)生鮮食品,可能無(wú)法取得農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票,限制了進(jìn)項(xiàng)抵扣。但是按照政策規(guī)定,農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷(xiāo)售發(fā)票是可以按照票面金額乘以13%作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的。所以餐飲企業(yè)可以充分利用這一點(diǎn),將企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)獨(dú)立出去,成立單獨(dú)的采購(gòu)企業(yè),具體的采購(gòu)業(yè)務(wù)由采購(gòu)企業(yè)去批發(fā)市場(chǎng)采購(gòu)然后銷(xiāo)售給餐飲企業(yè),采購(gòu)企業(yè)可以開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票,餐飲企業(yè)則可以憑發(fā)票申請(qǐng)抵扣。而采購(gòu)企業(yè)可以通過(guò)控制銷(xiāo)售額,保持為小規(guī)模納稅人,繳納3%的增值稅。

    4.優(yōu)化定價(jià)體系與完善營(yíng)銷(xiāo)策略

    營(yíng)業(yè)稅和增值稅與價(jià)格的關(guān)系不同,營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,增值稅是價(jià)外稅,因此,在“營(yíng)改增”之后,納稅人會(huì)面臨如何定價(jià)的問(wèn)題,無(wú)論是銷(xiāo)售還是采購(gòu),都存在一個(gè)含稅價(jià)還是不含稅價(jià)的問(wèn)題。在不增加采購(gòu)方成本,保證自己的收入不減少的情況下,餐飲企業(yè)需要優(yōu)化定價(jià)體系,并對(duì)營(yíng)銷(xiāo)策略進(jìn)行完善。比如上游的企業(yè)可以采取提高價(jià)格的方法,而下游的企業(yè)則采取可抵扣的方式,這樣企業(yè)就不會(huì)增加相應(yīng)的成本,同時(shí)重新定價(jià)以后市場(chǎng)也可以形成比較平衡的特點(diǎn)??傊?,餐飲企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”對(duì)定價(jià)策略的影響,通過(guò)恰當(dāng)?shù)亩▋r(jià)策略,爭(zhēng)取自己的收入不受影響,成本盡量降低。

    5.調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略,增加企業(yè)收入

    餐飲企業(yè)要調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略,適當(dāng)增加企業(yè)的收入。餐飲企業(yè)在總體上需要達(dá)到降低稅負(fù)的作用,所以要進(jìn)行市場(chǎng)定位,加大對(duì)消費(fèi)者需求的開(kāi)發(fā)。此外還可以建立一條產(chǎn)業(yè)鏈,增加特殊服務(wù),進(jìn)行經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整。另外也可以利用網(wǎng)絡(luò)資源,建立官網(wǎng)平臺(tái)或者加入美團(tuán)網(wǎng)等平臺(tái),提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力。

    四、總結(jié)

    餐飲企業(yè)需要進(jìn)行策略調(diào)整,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力,這樣才能夠應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)餐飲企業(yè)稅負(fù)的影響。在實(shí)際過(guò)程中,一些餐飲企業(yè)可能存在著各種問(wèn)題,無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅負(fù)反增等情況。政府在餐飲企業(yè)面臨轉(zhuǎn)型的這個(gè)階段也要給予一定幫助,促進(jìn)餐飲企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”,提高利潤(rùn)。餐飲企業(yè)自身也需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整,促進(jìn)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算制度的完善,積極加入一些影響力大的銷(xiāo)售平臺(tái),通過(guò)各種途徑來(lái)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”,增強(qiáng)企業(yè)活力,促使其可持續(xù)發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]李榮鑫,王淑梅.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2016,(19):86-87.

    [2]郭建輝.試論“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016,(13):187+128.

    [3]梁若冰,葉一帆.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)間貿(mào)易的影響:兼論試點(diǎn)的貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(yīng)[J].財(cái)政研究,2016,(02):52-64.

    [4]李廷明,劉洋瑞.“營(yíng)改增”對(duì)餐飲行業(yè)是利好還是利空--基于鄉(xiāng)村基中國(guó)有限公司的分析[J].會(huì)計(jì)之友,2015,(21):98-101.

    [5]王美玉.“營(yíng)改增”對(duì)飯店企業(yè)稅負(fù)的影響及稅收籌劃策略[J].四川旅游學(xué)院學(xué)報(bào),2015,(04):22-25.

    作者簡(jiǎn)介:王艷,女,研究生,講師,無(wú)錫科技職業(yè)學(xué)院國(guó)際商學(xué)院

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