基于信息環(huán)境的企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理模式

顏蓉華

摘 要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)化、信息化的時(shí)代，審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組應(yīng)逐漸建立與完善審計(jì)業(yè)務(wù)需要的大數(shù)據(jù)庫(kù)，并利用計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，以適應(yīng)企業(yè)審計(jì)信息化潮流下的變化及發(fā)展。企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)已逐漸信息化與數(shù)據(jù)化，那么審計(jì)信息化是如何定義的？企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織管理模式中存在哪些問(wèn)題，以及如何基于信息環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織管理模式進(jìn)行創(chuàng)新與健全？

關(guān)鍵詞：信息環(huán)境；內(nèi)部審計(jì)；組織；管理模式

一、引言

在20世紀(jì)50年代中期第三次信息革命浪潮的影響下，全球社會(huì)已從工業(yè)時(shí)代逐漸過(guò)渡到計(jì)算機(jī)信息時(shí)代。21世紀(jì)以來(lái)，計(jì)算機(jī)廣泛普及，各行各業(yè)基本上都使用上了計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息交換?；ヂ?lián)網(wǎng)信息時(shí)代的到來(lái)意味著全人類進(jìn)入信息化時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)對(duì)人們生活、政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化乃至科學(xué)教育都產(chǎn)生了日益重要的影響。在互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代下，企業(yè)內(nèi)部無(wú)論是業(yè)務(wù)部門、采購(gòu)部門，還是會(huì)計(jì)核算部門、內(nèi)部審計(jì)部門、監(jiān)督部門都已完全使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)與辦公。目前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)化、信息化的時(shí)代，審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組應(yīng)逐漸建立與完善審計(jì)業(yè)務(wù)需要的大數(shù)據(jù)庫(kù)，并利用計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，以適應(yīng)企業(yè)審計(jì)信息化潮流下的變化及發(fā)展。

企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)已逐漸信息化與數(shù)據(jù)化，那么審計(jì)信息化是如何定義的？企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織管理模式中存在哪些問(wèn)題，以及如何基于信息環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織管理模式進(jìn)行創(chuàng)新與健全？這是本文研究的重點(diǎn)。

二、審計(jì)信息化的定義及特點(diǎn)

審計(jì)信息化是指，審計(jì)項(xiàng)目組通過(guò)利用計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)手段，組織與開展審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)，包括對(duì)被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)、合理性評(píng)估，業(yè)務(wù)系統(tǒng)是否能夠準(zhǔn)確記錄并反映企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而達(dá)到評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略系統(tǒng)、優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)組織結(jié)構(gòu)的目的。

基于信息環(huán)境下的審計(jì)信息化主要有以下特點(diǎn)：1.大信息時(shí)代下的審計(jì)對(duì)象變化。傳統(tǒng)的審計(jì)重點(diǎn)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督，主要企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)部環(huán)境及內(nèi)部控制制度。而大信息時(shí)代下的審計(jì)對(duì)象還包括日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的安全性、可靠性及完整性；2.大信息時(shí)代下的審計(jì)效率的變化。傳統(tǒng)審計(jì)下，審計(jì)項(xiàng)目組成員經(jīng)?；谌藶榕袛鄟?lái)采取抽樣審計(jì)方法，審計(jì)效率較為低下。大信息時(shí)代下的審計(jì)項(xiàng)目成員依賴于計(jì)算機(jī)軟件與人為判斷相結(jié)合的方式，自動(dòng)識(shí)別出項(xiàng)目異常問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)分析，從而，抽樣方法更為科學(xué)與人性化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以降低，審計(jì)效率得以提高；3.大信息時(shí)代下的審計(jì)技術(shù)的變化。傳統(tǒng)的審計(jì)主要通過(guò)紙質(zhì)材料及相關(guān)材料進(jìn)行檢查、分析與審計(jì)。大信息時(shí)代下的審計(jì)主要利用計(jì)算機(jī)硬件進(jìn)行審計(jì)檢查，利用互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)，共享審計(jì)技術(shù)與方法，提高審計(jì)工作效率。在強(qiáng)大的信息技術(shù)支撐下，充分發(fā)揮信息化數(shù)據(jù)的作用與現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)，大信息時(shí)代下信息化審計(jì)技術(shù)足以應(yīng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展與變革。

三、企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理模式存在的問(wèn)題

信息環(huán)境下的企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理模式可提升企業(yè)資金利用效率，科學(xué)、合理地對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況及管理層凌駕于控制之上的財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行監(jiān)督與管控。因此，科學(xué)、合理的企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理模式可以科學(xué)、完善地監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。但是，目前企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理模式中存在以下問(wèn)題：

一是，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，存在管理層凌駕于控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度包括五個(gè)方面要素，涉及內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督等五要素。健全的內(nèi)部控制制度可以有效地防范企業(yè)員工侵占資產(chǎn)，并防范高管凌駕于控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。而目前企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理模式受不健全的內(nèi)部控制制度影響。內(nèi)部控制體系較為薄弱，難以有效防范管理層凌駕于控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。高管不僅凌駕于內(nèi)部控制體系之上，視內(nèi)部控制體系為流于形式，且凌駕于內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)項(xiàng)目組之上。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，另一方面，外部審計(jì)項(xiàng)目組由于存在與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)合作關(guān)系及利益關(guān)系，審計(jì)項(xiàng)目組難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二是，內(nèi)部審計(jì)及外部審計(jì)地位難以明確，審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理模式單一且力量薄弱。首先，從內(nèi)部審計(jì)部門看審計(jì)業(yè)務(wù)部門地位，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在公司治理層面上應(yīng)受董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于其他部門。但是，在企業(yè)實(shí)際組織框架上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門往往與其他財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、合規(guī)部門等費(fèi)用部門是平行的，內(nèi)部審計(jì)部門不僅受財(cái)務(wù)部總監(jiān)、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，還受董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。因此，在實(shí)際公司治理層面上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)威性不足，被多重領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)地位較低且難以明確；其次，從外部審計(jì)部門看審計(jì)項(xiàng)目組的地位，外部審計(jì)項(xiàng)目組往往受被審計(jì)單位的雇傭與聘請(qǐng)，與被審計(jì)單位存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系與利益關(guān)系，難以保持審計(jì)獨(dú)立性與客觀性原則。

三是，審計(jì)項(xiàng)目組難以遵守應(yīng)有的職業(yè)道德，獨(dú)立性與審計(jì)職業(yè)道德受到限制。審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)與綜合能力，提升專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)之上時(shí)刻保持公正客觀、實(shí)事求是、堅(jiān)持原則、保守秘密與廉潔奉公的審計(jì)原則，時(shí)刻保持獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力，不僅需要對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，還需要對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)威性不足，被多重領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)地位較低且難以明確，有些審計(jì)人員難以與時(shí)俱進(jìn)，不能利用計(jì)算機(jī)軟件與互聯(lián)網(wǎng)信息來(lái)開展審計(jì)。外部審計(jì)項(xiàng)目組往往受被審計(jì)單位的雇傭與聘請(qǐng)，與被審計(jì)單位存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系與利益關(guān)系，難以保持審計(jì)獨(dú)立性與客觀性原則。因此，審計(jì)項(xiàng)目組難以遵守應(yīng)有的職業(yè)道德，獨(dú)立性與應(yīng)遵守的職業(yè)道德受到限制。

四、基于信息環(huán)境的企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理模式的創(chuàng)新及健全

一是，保證審計(jì)業(yè)務(wù)部門及審計(jì)項(xiàng)目組的組織地位，確保審計(jì)的客觀公正性與獨(dú)立性。對(duì)于審計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)部門還是外聘審計(jì)事務(wù)所，都應(yīng)積極配合其工作。首先，內(nèi)部審計(jì)部門不應(yīng)平行于其他業(yè)務(wù)部門、產(chǎn)品部門或者財(cái)務(wù)部門，應(yīng)直接受審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，從而可以確保內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性與客觀公正性；其次，外部審計(jì)事務(wù)所雖然與被審計(jì)單位存在業(yè)務(wù)關(guān)系與利益關(guān)系，但是應(yīng)遵守審計(jì)應(yīng)有的職業(yè)道德，秉承公正客觀、實(shí)事求是、堅(jiān)持原則、保守秘密與廉潔奉公的審計(jì)原則，保持獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力。因此，審計(jì)業(yè)務(wù)部門及審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)秉承獨(dú)立性與客觀公正性，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位、股東、債權(quán)人及社會(huì)公眾的多重責(zé)任。

二是，提高審計(jì)業(yè)務(wù)人員及審計(jì)項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)與綜合能力，提升審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)部門的人員準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范外部審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)流程與要求。審計(jì)業(yè)務(wù)人員及審計(jì)項(xiàng)目組成員要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)，在審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)的基礎(chǔ)之上，利用計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，努力提升自身專業(yè)素質(zhì)與綜合能力，保證審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力。

審計(jì)業(yè)務(wù)人員及審計(jì)項(xiàng)目組成員在專業(yè)勝任能力基礎(chǔ)之上應(yīng)時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，遵守職業(yè)道德規(guī)范及相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則，不僅需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)部環(huán)境及內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，還需要對(duì)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的安全性、可靠性及完整性進(jìn)行評(píng)估，并就具體審計(jì)事項(xiàng)與問(wèn)題及時(shí)與被審計(jì)單位相關(guān)部門溝通。若高管存在舞弊問(wèn)題及時(shí)與董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)溝通，若董事會(huì)存在舞弊問(wèn)題及時(shí)與監(jiān)事會(huì)溝通，若被審計(jì)單位整體存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并積極尋求法律咨詢意見(jiàn)。

三是，健全內(nèi)部控制體系，構(gòu)建有利于防范員工侵占資產(chǎn)、制止管理層舞弊的內(nèi)部環(huán)境。健全的內(nèi)部控制體系涉及內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督等五方面要素。良好與健全的計(jì)算機(jī)運(yùn)行軟件可以形成良好的內(nèi)部控制氛圍，有效地防范企業(yè)員工侵占資產(chǎn)，并防范高管凌駕于控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。尤其在公司機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配上，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟件的經(jīng)辦、復(fù)核、審批、授權(quán)等職位的不相容職務(wù)相分離。因此，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建與完善內(nèi)部控制體系，建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)，完善機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配，不斷完善計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離，保證企業(yè)內(nèi)部信息可以準(zhǔn)確、及時(shí)、有效地傳遞與溝通，從而形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代下，企業(yè)內(nèi)部無(wú)論是業(yè)務(wù)部門、采購(gòu)部門，還是會(huì)計(jì)核算部門、內(nèi)部審計(jì)部門、監(jiān)督部門都已完全使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)與日常辦公。因此，明確審計(jì)業(yè)務(wù)部門及審計(jì)項(xiàng)目組的組織地位，不斷提高審計(jì)業(yè)務(wù)人員及審計(jì)項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)與綜合能力，提升審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，健全計(jì)算機(jī)日常經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，完善內(nèi)部控制體系，有效地防范企業(yè)員工侵占資產(chǎn)、高管凌駕于控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)的客觀公正性與獨(dú)立性，從而適應(yīng)企業(yè)審計(jì)信息化潮流下的變化及發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。

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