企業(yè)全面預算管理問題研究

羅佳　張英　董緒　丁小峰　梁衛(wèi)國　楊發(fā)云

摘 要 預算管理對企業(yè)具有重要的作用，已經(jīng)在許多企業(yè)中得到了普遍推廣。通過建立一套自上而下的完善的預算管理體系，最終實現(xiàn)對企業(yè)的全面系統(tǒng)控制，對于企業(yè)具有現(xiàn)實而深遠的意義。文章指出了我國企業(yè)全面預算管理存在的問題，提出了改進全面預算管理的對策和方法，對我國企業(yè)全面預算管理體系的完善和發(fā)展具有一定的現(xiàn)實意義。

關鍵詞 預算管理；全面預算管理；預算管理體系

企業(yè)全面預算管理在我國大部分企業(yè)中得到了實施和應用，并在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮了重要作用，提高了企業(yè)的效率。但是在實施過程中不斷暴露出各種問題，影響了企業(yè)全面預算管理模式的推廣和普及，因此文章基于此背景展開了詳細討論，以期為更好的實施企業(yè)全面預算管理提供一定的思路和方法。

一、我國企業(yè)實施全面預算管理存在問題分析

1.企業(yè)在全面預算管理過程中缺乏明確的目的性

由于沒有從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度出發(fā)實施企業(yè)全面預算管理，在實施過程中難免出現(xiàn)短視行為，不能緊緊圍繞企業(yè)長期發(fā)展目標，難以適應企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。全面預算管理各個環(huán)節(jié)的預算編制上下缺乏足夠的銜接性，年度、季度、月度計劃沒有統(tǒng)一完整的預算目標，在執(zhí)行過程中人為性較強，無法嚴格圍繞預算目標開展工作，管理者往往圍繞企業(yè)利潤抓生產(chǎn)、忽視了企業(yè)長期發(fā)展的必要性，為了完成企業(yè)經(jīng)營目標，管理者往往拋棄利潤差的版塊，加大對優(yōu)質資產(chǎn)的投入利用力度，造成企業(yè)經(jīng)營和長期戰(zhàn)略目標相脫節(jié)的現(xiàn)象[1]。

2.企業(yè)全面預算管理計劃編制戰(zhàn)略導向性不足

企業(yè)全面預算管理更多的重點在于企業(yè)近期內(nèi)的經(jīng)營活動，缺乏長期戰(zhàn)略規(guī)劃，由于不能和企業(yè)戰(zhàn)略目標聯(lián)系在一起，預算管理短期內(nèi)的預算指標不能滿足企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的需要。即使在短期內(nèi)能見到一定的效果，但細分到年、季度、月份的預算計劃不能從跟不上促進企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和發(fā)展，最終導致預算管理很難發(fā)揮預期作用。

3.缺乏有效的激勵配套措施

縱觀發(fā)達國家的全面預算管理實施經(jīng)驗，對預算執(zhí)行情況的考核和評估是其中的重要環(huán)節(jié)，通過有效的激勵考核手段推動企業(yè)全面預算管理的發(fā)展是不斷提高預算管理水平的內(nèi)在要求。我國企業(yè)全面預算實施過程中，對激勵措施重視不足，難以有效調動員工參與全面預算管理的積極性。主要原因在于預算管理缺乏有力的獎懲制度，對執(zhí)行過程不能做到嚴格約束，職工也認識不到預算管理執(zhí)行情況和切身利益的直接聯(lián)系，無法發(fā)揮企業(yè)全面預算管理應有的激勵作用[2]。

4.盲目引進先進的預算管理模式

隨著對全面預算管理重要性認識的不斷深化，越來越多的企業(yè)開始引進全面預算管理體系，甚至一度出現(xiàn)全面預算管理人熱潮，相繼出現(xiàn)了成本導向、銷售導向、現(xiàn)金流導向的預算管理模式，許多企業(yè)的管理者僅僅將預算管理模式理解為目標和利潤之間簡單的線性關系，對于出現(xiàn)的先進的預算管理模式進行照搬照抄，不能完全考慮企業(yè)實際，忽視了企業(yè)間的客觀差異，不能結合企業(yè)實際特點和所處發(fā)展階段進行預算管理模式的優(yōu)化和改進，限制了全面預算管理模式作用的發(fā)揮。

5.全面預算管理缺乏有力的組織體系保障

全面預算管理通常情況下由企業(yè)專門的預算管理委員會統(tǒng)籌管理，但是我國相當多的企業(yè)并沒有建立專門的預算管理委員會，預算的具體編制和方案的執(zhí)行往往由企業(yè)的財務部門直接負責。這就導致了預算的權威性和指導作用降低，也使預算管理失去了獨立性，降低了預算的可操作性。與此同時，我國許多企業(yè)的預算管理部門應該增加銷售人員的配置，這樣才能適應變化的市場環(huán)境，而不單純將企業(yè)預算管理視為預算管理部門的業(yè)務。我國企業(yè)預算管理的制定過程缺乏科學性，由于預算制定者屬于財務部門，相關人員只通曉財務管理技能，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務了解不足，所以企業(yè)的財務機構便成了企業(yè)經(jīng)濟活動過程中跟蹤調查機構，可以說我國企業(yè)中全面預算管理的制定機構通常只在預算編制過程中起到一定的作用，對于預算政策的執(zhí)行所起作用有限，這就限制了編制的預算執(zhí)行的有效性和未來預算制定的科學性。

二、全面預算管理問題解決對策

1.通過完善制度，建立全員參與預算管理的體制

和企業(yè)經(jīng)營理念相似，全面預算管理業(yè)應該樹立以人為本的管理模式，這樣才能激活預算工作的效率。自然人作為企業(yè)預算活動的主體，在預算政策的編制、實施、反饋方面起著決定性作用，因此要充分發(fā)揮人的積極能動性，充分尊重每個員工的預算管理思想，更好的為預算管理的執(zhí)行建言獻策，最大限度發(fā)揮預算管理的作用。

通過建立全員參與制度，可以促進信息大范圍的交流和傳播，減少企業(yè)管理者和員工之間的信息滯后現(xiàn)象，更加有利于管理者做出科學合理的決策。全面預算管理不再是單純的停留在某個部門，而是涉及到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，也不再是單純的財務層面的業(yè)務，而是各職能部門統(tǒng)一協(xié)調的綜合性業(yè)務范疇，因此預算管理的各個環(huán)節(jié)都需要員工的積極參與，極端的情況是對于本該參與預算管理編制的相關人員由于部門的限制被取消資格時，難免會產(chǎn)生消極情緒，不利于員工為企業(yè)預算管理體系的有效實施建言獻策。根據(jù)馬斯洛需求理論，只有當人的價值被社會和企業(yè)認可時，才能最大限度的發(fā)揮個人的潛能，所以企業(yè)應該吸納盡可能多的員工參與全面預算管理，那樣才能充分利用集體智慧提升企業(yè)預算管理水平。只有全員參與，才能促進信息的傳播和交流，從而在較大范圍內(nèi)使預算編制更加細化、更加具有可操作性，才能盡可能的減少預算方案和公司實際運行情況脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生。

全員參與預算的另外優(yōu)點在于全員參與預算能夠較好的實現(xiàn)預算“壓力傳遞”，在全員參與預算管理的體制下，上下級之間能夠更好的進行信息溝通，減少信息不對稱產(chǎn)生的不良影響，這樣能夠使預算管理目標和實際能夠緊密結合，避免脫節(jié)現(xiàn)象。于此同時，下級員工通過參與預算管理，能夠更好的理解企業(yè)預算方案的出臺背景，對企業(yè)實際運行情況也能有個全面正確的理解，這樣當企業(yè)運行出現(xiàn)問題時，企業(yè)能夠上下一心集中精力謀發(fā)展。全員參與不是說每個人都能隨心所欲的參與企業(yè)預算管理，而是指在一定的范圍內(nèi)，參與人員應該具備相應的管理水平，不能毫無依據(jù)的進行預算管理，在全員參與的同時不能搞一刀切的做法，而是應該根據(jù)人員自身素質進行有限度的預算管理。

2.優(yōu)化企業(yè)管理制度

企業(yè)全面預算管理涉及企業(yè)各個方面，有效實施預算管理就要變革當前與全面預算管理不相適應的做法和業(yè)務流程，積極建立和當前企業(yè)全面預算管理相配套的管理制度。受傳統(tǒng)生產(chǎn)方式的影響，企業(yè)雖然認識到全面預算管理的重要性，但是由于操作過程中受各種因素的影響，并未能完全發(fā)揮預算管理的作用，有些制度長期得不到落實，形同虛設，在某些方面雖然起到一定作用，但是離實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目標相差甚遠，因此，優(yōu)化企業(yè)管理制度，使企業(yè)全面預算管理得到貫徹落實、真正發(fā)揮最大作用勢在必行。

影響企業(yè)管理制度的主要因素包括企業(yè)的行業(yè)性質、人員業(yè)務素質、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等，企業(yè)管理制度往往根據(jù)這些主要因素發(fā)生動態(tài)的變化，其目的就是通過管理制度能夠實現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)化配置、為企業(yè)高效經(jīng)營提供制度保障，從而更好的進行企業(yè)全面預算管理?？梢?，在企業(yè)內(nèi)部建立完整的全面預算管理制度，培育良好的全面預算管理氛圍，引進既懂預算管理又懂市場經(jīng)營的專業(yè)人員對于企業(yè)全面預算管理的開展具有重要意義，只有建立了完整的企業(yè)管理制度，預算管理才能落實到實處，而不是流于形式，起不到應用的作用。

3.規(guī)范基礎工作提高預算信息質量

預算管理作為企業(yè)管理系統(tǒng)的有機組成部分，必須建立在公司各項管理制度的基礎上，而不是孤立的系統(tǒng)，為了有效推動預算管理方案的落實，系統(tǒng)組成中的預算計劃、執(zhí)行標準、操作程序、信息反饋等不能和企業(yè)實際相脫節(jié)，必須建立在企業(yè)實際運行的基礎上。由于預算涉及到企業(yè)的眾多部門，只有依靠充分的信息和反復的預算方案討論，使預算的各項指標符合企業(yè)發(fā)展的實際，才能使編制的預算滿足企業(yè)發(fā)展的需要。預算編制過程涉及眾多復雜的程序，如信息收集、優(yōu)化處理、規(guī)范基礎工作等環(huán)節(jié)，以銷售為例，若想建立完善的預算，需要銷售部門認真分析市場現(xiàn)狀、準確預測市場前景，而不能單純依靠銷售數(shù)據(jù)進行簡單的成本和效益計算，那樣得出的預算方案難免和實際出現(xiàn)偏離。

全面預算管理的執(zhí)行過程本質上就是對預算方案持續(xù)跟蹤并不斷調整的過程，通過預算方案的執(zhí)行，將反饋回的信息進行優(yōu)化處理，使預算方案信息不斷切合企業(yè)實際，經(jīng)過對反饋信息的處理，預算方案才能不斷完善、才能不斷得到落實。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式不僅效率低下，而且工作量龐大、錯誤率偏高，造成預算管理時間較長、信息反饋效果差、不便于及時調整，導致預算效果低于預期，所以在全面預算管理過程中引進電算化技術勢在必行。依靠先進的電算化技術可以快捷的處理龐大的信息數(shù)據(jù)，并且能對預算執(zhí)行情況進行準確方便的操作調整，在提高工作效率和準確性的同時，大大節(jié)約了生產(chǎn)成本，處理后的準確信息也能為企業(yè)的發(fā)展決策提供翔實的依據(jù)，通過規(guī)范基礎工作可以大大提高預算信息的質量，為企業(yè)全面預算管理水平的提升提供可靠參考。

4.健全企業(yè)財務會計制度

（1）企業(yè)管理要努力提高資金的使用效率、發(fā)揮資金的實際效益、有效規(guī)避財務風險

當前企業(yè)資金管理過程中不斷暴露出資金使用分散、效率不高的弊端，首先要僅僅圍繞現(xiàn)金流這個中心，對資金進行集中管理，優(yōu)化資金審批流程，加強對資金使用的監(jiān)控，盡量減少資金分散使用的比例，加強資金的集中管理，最終實現(xiàn)企業(yè)資金的有序使用，達到專款專用的目的。其次牢牢把握現(xiàn)金流對于企業(yè)管理的支配地位，嚴格掌控資金的收支，確保資金收支的平衡，以現(xiàn)金流為出發(fā)點，針對財務鏈條中的關鍵點要加強現(xiàn)金流的管理，重視現(xiàn)金流效益的預測，通過對現(xiàn)金流的嚴格管理，實現(xiàn)企業(yè)資金的持續(xù)跟蹤和優(yōu)化[3]。

（2）采取多種形式的財務監(jiān)控手段，全力推進企業(yè)內(nèi)部控制制度建設

對企業(yè)預算起重要作用的預算項目要建立持續(xù)跟蹤制度，以便及時發(fā)現(xiàn)和迅速處理企業(yè)運行過程中暴露出的問題，對于企業(yè)預算管理要積極探索多種形式的監(jiān)控手段，建立企業(yè)預算管理動態(tài)監(jiān)測臺賬，充分發(fā)揮好動態(tài)監(jiān)測的預警作用。于此同時，不斷強化會計核算管理制度，通過完善資金的使用制度、對數(shù)量較大的企業(yè)資金、實際資產(chǎn)、生產(chǎn)成本等對企業(yè)預算起決定作用的財務事項要加強管理，建立起有效的內(nèi)部控制機制。與之相適應，企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督要改變傳統(tǒng)的“事后監(jiān)督”方法，實行事前分析、事中監(jiān)控手段，充分結合好內(nèi)部審計和外部審計，加強制度約束力，從管理源頭杜絕漏洞，確保會計信息的真實性和可靠性。

（3）建立責任會計制度使預算管理得以順暢執(zhí)行的內(nèi)在要求

責任會計制度的誕生起源于企業(yè)不斷壯大背景下內(nèi)部職能部門需要明確分工、權責需要分明的財務要求，通過將企業(yè)活動細分為不同的業(yè)務中心，通過會計信息對各業(yè)務中心的經(jīng)營活動進行統(tǒng)一規(guī)劃和控制，并對各業(yè)務中心的預算執(zhí)行情況進行評估、考核、改進，使企業(yè)預算能夠不斷落實，發(fā)揮最大效益。一般情況下，企業(yè)預算由企業(yè)內(nèi)部專門的預算委員會統(tǒng)一領導，預算委員會遵守切實可行的組織機構管理原則，確保預算執(zhí)行過程和階段不偏離企業(yè)財務目標，確保預算的各個環(huán)節(jié)和目標圍繞企業(yè)生產(chǎn)進行。

5.保持預算松弛有度，建立完善的企業(yè)業(yè)績考核標準

在企業(yè)經(jīng)營過程中，考核機制不可或缺，和激勵制度共同發(fā)揮著重要作用，對于預算管理的有效開展提供了重要保障。對于企業(yè)管理者來說，在企業(yè)預算管理環(huán)節(jié)如何有效引進富有競爭力的考核與激勵制度至關重要，如何建立松弛有度的預算管理制度也是當務之急。對于企業(yè)而言，強化考核能夠將預算目標和階段執(zhí)行情況進行對比，從中不斷發(fā)現(xiàn)不足，找出原因，進行及時的改進和調整，既保證了后續(xù)工作的有效開展，也為員工提供了一個獎賞分明的平臺，能不斷促使企業(yè)員工查找不足，快速成長，從而加速企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)[4]。

企業(yè)全面預算管理在我國企業(yè)中正得到越來越廣泛的作用，其對于企業(yè)的重要作用不言而喻，目前我國企業(yè)在實行全面預算管理的過程中暴露出來一些與企業(yè)發(fā)展階段相匹配的問題和弊端，文章對這些問題進行了分析，并提出了解決對策，相信會對在一定程度上提高企業(yè)全面預算管理水平，對企業(yè)的發(fā)展也會產(chǎn)生一定的益處。

參考文獻：

[1]元麗星.戰(zhàn)略目標視野下的全面預算管理策略研究[J].財會通訊，2014（34）：25-27.

[2]余薇，孟昊.信息時代下我國企業(yè)全面預算管理的創(chuàng)新研究[J].會計之友，2015（19）：44-46.

[3]陸小虎.工程項目全面預算管理評定與考評[J].財會通訊，2014（35）：36-38.

[4]劉艷雙，田中禾.關于戰(zhàn)略導向的全面預算管理再思考——以平衡計分卡實現(xiàn)戰(zhàn)略管理與全面預算管理的耦合新[J].財會通訊，2015（23）：10-12.