我國慈善組織審計監(jiān)督研究

劉甜甜++葛少英

摘 要 在2008年的全國審計工作會議上，我國審計署審計長劉家義首次提出了審計“免疫系統(tǒng)論”的理論思想，其概念受到了社會各界的關(guān)注。但是由于我國法律法規(guī)對慈善組織在審計監(jiān)督方面并不完善，這段時間內(nèi)我國慈善組織出現(xiàn)了很多問題。鑒于此，本文主要運用相關(guān)理論觀點，分析我國慈善組織存在的問題。

關(guān)鍵詞 免疫系統(tǒng)論；慈善組織；審計監(jiān)督

一、“免疫系統(tǒng)”與慈善組織審計

目前我國慈善領(lǐng)域?qū)嵭械氖菄覍徲嫛?nèi)部審計、社會審計三者共同參與的審計治理機制，正如人體免疫功能一樣，慈善組織審計也具有免疫防御、免疫自穩(wěn)和免疫監(jiān)視的職能，以此來保障慈善組織機體的健康。

1.關(guān)于免疫防御功能。國家審計從宏觀上對威脅慈善事業(yè)生存與發(fā)展的風險進行預(yù)測，及時發(fā)現(xiàn)和抵御各種違規(guī)違法行為的侵蝕，通過發(fā)布審計公告引起公眾的關(guān)注，發(fā)揮免疫系統(tǒng)防微杜漸的作用。內(nèi)部審計則深入組織，發(fā)現(xiàn)制度性缺陷和管理漏洞，從源頭上“切斷火源”。由于慈善組織大部分資金來自于社會捐助，社會審計獨立公開的審計報告將形成公眾監(jiān)督合力，防止外來“抗原”對“免疫系統(tǒng)”的侵襲。

2.關(guān)于免疫自穩(wěn)功能。國家審計、內(nèi)部審計與社會審計形成制度上的三道防線，及時糾正偏差，有效避免內(nèi)部人控制、管理層串通舞弊等問題的出現(xiàn)，同時管理審計活動的開展充分發(fā)揮了審計的防御、監(jiān)視職能，從而維持慈善組織自身穩(wěn)定，對偏離組織目標的行為起到威懾作用。

3.關(guān)于免疫監(jiān)視功能。內(nèi)部審計更有可能依靠后續(xù)跟蹤審計，擴大審計范圍，及時反饋信息，規(guī)避慈善項目實施過程中各個環(huán)節(jié)的風險，像人體的免疫系統(tǒng)一樣形成實時監(jiān)控體系。

二、我國慈善組織的現(xiàn)狀概述

《慈善藍皮書：中國慈善發(fā)展報告（2016）》顯示：截至 2015年底，全國基金會總數(shù)達4871家，較2014年增加633家，年增長率為14.94%，社會性質(zhì)的慈善組織共有65.8萬個，同比增長 8.6%，社會慈善公益總價值更是達到1932億元。慈善組織規(guī)模增長較快的直接結(jié)果就是審計風險日益凸顯。如2011年郭美美事件引發(fā)的一系列慈善丑聞，擊中了我國慈善組織的軟肋——透明度不足。根據(jù)民政部門發(fā)布的《2015年度中國慈善透明報告》，2015年度中國慈善組織透明度平均得分32.44，雖比去年增長了4.57分，但還有80%的慈善組織得分不及格，同時超過60%的社會公眾對我國現(xiàn)行的慈善組織信息披露程度不滿意。

三、我國慈善組織審計監(jiān)督存在的問題及分析

（一）免疫防御方面

1.社會審計不全面

在實際工作中，只有少數(shù)規(guī)模較大的慈善組織或基金會向公眾公布由權(quán)威會計師事務(wù)所出具的審計報告，其他大多數(shù)慈善組織受認識不足、審計成本等因素的影響都未能做到這一點，像中國紅十字會也是在公信力受到嚴重影響后，才考慮引入社會審計。

2.內(nèi)部審計不健全

目前我國慈善組織的內(nèi)部審計根本不盡如人意，機構(gòu)內(nèi)部設(shè)計往往不夠完整，像紅十字會中內(nèi)部審計獨立性存在問題，嫣然基金其內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置中沒有內(nèi)審部門。

（二）免疫穩(wěn)定方面

1.治理結(jié)構(gòu)的異化

內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置沒有相應(yīng)的約束機制和救濟措施，也沒有相應(yīng)的法律做制衡，同時賦予理事會和監(jiān)事會的權(quán)利并不明晰，也不硬性，因此我國慈善組織中常常有理事會決策職能“被架空”的表現(xiàn)。

2.問責機制的缺位

問責也是慈善機構(gòu)管理中非常薄弱的環(huán)節(jié)。首先，由于缺乏相關(guān)的法律依據(jù)從而導(dǎo)致問責的主體不明確。例如在“郭美美”事件發(fā)生后，并沒有相關(guān)機構(gòu)或個人為此出面承擔相應(yīng)的責任。其次，相關(guān)的法規(guī)政策中并沒有對紅十字會的責任范圍進行規(guī)定，缺少完整可靠的評價體系。

（三）免疫監(jiān)視方面

慈善組織的社會監(jiān)督主要包括社會公眾和有關(guān)新聞媒體的監(jiān)督。然而社會公眾的監(jiān)督難以真正地實現(xiàn)，一方面由于缺少信息來源的渠道，另一方面則是缺少監(jiān)督權(quán)力運用的途徑。另外，新聞輿論監(jiān)督的力度也相對不足，新聞媒介受制于政府機關(guān)，缺乏獨立性很難發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能。

四、“免疫系統(tǒng)”理論下的相關(guān)建議

（一）免疫防御方面的完善

1.增強社會審計的需求性

慈善組織社會審計的委托方式是由政府部門招標指定的，這就導(dǎo)致了社會審計獨立性的缺失，而且由于自愿性的特征，只有少數(shù)慈善組織對社會審計產(chǎn)生需求。因此應(yīng)首先改變政府招標的委托方式，過渡到由慈善組織自身產(chǎn)生相應(yīng)的需求委托事務(wù)所進行審計。

2.提高內(nèi)部審計的獨立性

在監(jiān)事會下設(shè)審計委員會，實施對慈善組織的日常監(jiān)督，這在一定程度上實現(xiàn)了內(nèi)部審計的相對獨立，防范組織管理者為謀求私利而出面干預(yù)審計部門的工作。同時應(yīng)配備具有專業(yè)能力的內(nèi)審人員，通過持續(xù)性地監(jiān)督控制環(huán)境和活動的有效性，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的缺陷，并及時制定降低風險的策略。

（二）免疫穩(wěn)定方面的完善

1.構(gòu)建權(quán)責明晰治理結(jié)構(gòu)

構(gòu)建透明廉潔的內(nèi)部環(huán)境。第一，完善內(nèi)部制衡與約束機制，建立權(quán)責明確、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。第二，對慈善組織的工作人員的職責進行科學劃分，做好募款保管與賬務(wù)處理職能的分離、資金撥付與實際發(fā)放職能的分離、物資盤點與記錄職能的分離。第三，在部署重大決策時，應(yīng)廣泛征求利益相關(guān)人及專家意見，加大對慈善組織重大決策的監(jiān)督與評價。

2.建立常態(tài)化的問責機制

慈善組織應(yīng)當從問責對象、內(nèi)容和反饋三個方面出發(fā)，全面系統(tǒng)地構(gòu)建問責機制。一是明確問責對象。建立從上到下的逐級問責體系，將責任明確到人，每個項目或業(yè)務(wù)的個人責任都應(yīng)在規(guī)章中明文規(guī)定；二是明確問責內(nèi)容。主要應(yīng)當包括決策嚴重失誤、管理監(jiān)督不當、濫用職權(quán)或不作為等方面；三是建立問責的反饋制度。建立反饋機制，定期向社會公布其工作進展情況，構(gòu)建與社會的互動機制。

（三）免疫監(jiān)視方面的完善

提高公民的監(jiān)督意識。首先增強社會公眾的監(jiān)督力量，建立一套以社會公眾滿意度為核心的慈善組織考核評估體系，賦予公眾對慈善組織意愿表達、反饋機制的權(quán)力和路徑。其次有效利用媒體的監(jiān)督。積極引導(dǎo)新聞媒體對慈善組織的正面宣傳，提升社會影響力；同時加大負面信息的曝光，為公眾監(jiān)督提供一個公開、有力的平臺，形成有效的外部社會監(jiān)督壓力，促進我國慈善事業(yè)的良好發(fā)展。

參考文獻：

[1]楊團.慈善藍皮書：中國慈善發(fā)展報告（2015）[M].社會科學文獻出版社.

[2]萬鑫淼.我國民間非營利組織內(nèi)部控制體系研究[D].中國海洋大學，2013.