建筑工程中的審計(jì)難點(diǎn)分析

張祖飛

（西安郵電大學(xué)，西安 710121）

建筑工程中的審計(jì)難點(diǎn)分析

張祖飛

（西安郵電大學(xué)，西安 710121）

在建筑市場(chǎng)不斷完善與擴(kuò)大的過程中，國(guó)家逐漸加強(qiáng)了對(duì)建筑工程質(zhì)量的管理與監(jiān)控。但是在審計(jì)過程中由于各種各樣因素的影響，十分容易存在腐敗隱患，不僅影響投資的效率，還會(huì)嚴(yán)重影響到項(xiàng)目預(yù)期的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。雖然我國(guó)同樣重視審計(jì)工作，但是因?yàn)閷徲?jì)方式不夠先進(jìn)的問題，存在審計(jì)難點(diǎn)，從而無法有效發(fā)揮審計(jì)效果。在分析建筑工程審計(jì)難點(diǎn)的基礎(chǔ)上，采用理論和實(shí)踐結(jié)合的方式分析審計(jì)難點(diǎn)的解決措施，以期為審計(jì)工作提供有價(jià)值的參考。

建筑工程；審計(jì)工作；難點(diǎn)；解決措施

引言

在建筑市場(chǎng)中，超額投資、工程延期、管理混亂等問題的發(fā)生，加上建筑工程自身資金額較大、社會(huì)影響力較大的特點(diǎn)，如果對(duì)資金管理不到位很容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件。面對(duì)復(fù)雜的建筑市場(chǎng)形勢(shì)，如何確定工程造價(jià)、提高項(xiàng)目投資效益是目前研究的重點(diǎn)。審計(jì)作為監(jiān)控建筑項(xiàng)目資金的有效手段，能夠促進(jìn)建筑項(xiàng)目的規(guī)范管理。但是，由于整個(gè)建筑工程項(xiàng)目繁多，建筑工程的審計(jì)存在一定的難點(diǎn)。

一、建筑工程的審計(jì)難點(diǎn)

第一，審計(jì)介入時(shí)間存在問題導(dǎo)致審計(jì)效果不明顯。我國(guó)針對(duì)建筑工程的審計(jì)工作大部分都是采用事后審計(jì)的方式，這種方式雖然簡(jiǎn)化了審計(jì)工作量，但是其中存在的問題卻十分明顯。例如，建筑施工中關(guān)于設(shè)備進(jìn)出、材料等等，審計(jì)人員無法了解到真實(shí)的情況。正是因?yàn)闊o法了解到真實(shí)情況，也就無法完全發(fā)揮出審計(jì)的價(jià)值[1]。另外，在審計(jì)工作中，需要將建筑工程中的驗(yàn)收單等收據(jù)資料作為審計(jì)憑證，但是無法保證所有的審計(jì)憑證都是真實(shí)可靠的，這就可能導(dǎo)致違法違紀(jì)問題最后變成合法，反而影響審計(jì)工作。

第二，審計(jì)作用發(fā)揮有限，導(dǎo)致管理不夠規(guī)范。在建筑工程中，不管是最初的設(shè)計(jì)階段、監(jiān)理階段還是施工階段都有可能存在資產(chǎn)問題。這是因?yàn)?，建筑工程的建設(shè)周期普遍較長(zhǎng)，審計(jì)人員在事后進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，由于間隔時(shí)間較長(zhǎng)，很難發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。加上項(xiàng)目建設(shè)中參建的單位比較多，涉及到估算、概預(yù)算、工程招標(biāo)、工程變更、工程結(jié)算等復(fù)雜過程，事后審計(jì)無法對(duì)各方的行為進(jìn)行一個(gè)有效的監(jiān)督。

第三，事后審計(jì)無法解決價(jià)款認(rèn)定不合理問題。因相關(guān)法律規(guī)定，審計(jì)人員無法對(duì)已經(jīng)中標(biāo)的內(nèi)容和已經(jīng)簽字認(rèn)可的合同進(jìn)行審計(jì)。如果這兩個(gè)過程中都存在問題，審計(jì)人員是無權(quán)展開審計(jì)工作的。即使審計(jì)工作人員在審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)了合同價(jià)款與市場(chǎng)價(jià)格差距較大、工程量清單漏項(xiàng)等問題，其審計(jì)效果也不佳。

二、有效解決建筑工程審計(jì)難點(diǎn)的措施

第一，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間。將傳統(tǒng)的審計(jì)方式改變?yōu)槿谈檶徲?jì)方式。全程跟蹤審計(jì)方式作為一種績(jī)效審計(jì)，如何發(fā)揮出跟蹤審計(jì)的作用，就需要確定最佳的介入時(shí)間[2]。如何確定最佳的介入時(shí)間，這不僅僅需要審計(jì)人員根據(jù)建筑工程的相關(guān)信息情況進(jìn)行具體分析，還需要結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)開展審計(jì)工作。但是，無論是在什么時(shí)間段介入，都需要將審計(jì)工作貫穿至整個(gè)建筑工程中[3]。

第二，合理定位跟蹤審計(jì)介入深度。在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，一定要充分履行審計(jì)工作人員的職責(zé)；審計(jì)人員在履行自身職責(zé)的過程中，一定要強(qiáng)化自身的監(jiān)督職能；在進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的工作中，審計(jì)人員需要時(shí)刻保持獨(dú)立性，做好本職工作[4]。

第三，把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。全程跟蹤審計(jì)工作需要以建筑工程的建設(shè)周期為主軸開展審計(jì)工作，開展對(duì)建筑工程中每一個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督與審計(jì)。實(shí)際情況卻是，由于審計(jì)工作人員的不足及審計(jì)成本的限制，想要真正實(shí)現(xiàn)全程跟蹤審計(jì)有一定難度[5]。因此，為了充分發(fā)揮出審計(jì)工作的作用，需要重點(diǎn)抓住其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括前期決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、工程重大變更等。

第四，建立完善的跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理體系。將事后審計(jì)改變?yōu)槿谈檶徲?jì)，實(shí)現(xiàn)的不僅僅是審計(jì)工作上的創(chuàng)新，還促使其原本配套的實(shí)施方法以及體系實(shí)現(xiàn)有效銜接[6]，這就需要制定出一個(gè)與全程跟蹤審計(jì)模式配套的實(shí)施辦法與質(zhì)量管理體系。與此同時(shí)，還需要完善跟蹤審計(jì)有關(guān)的項(xiàng)目管理和財(cái)務(wù)管理制度，確保跟蹤審計(jì)能夠有效落實(shí)，以更好地服務(wù)于工程建設(shè)工作[7]。另外，在建立全程跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理體系的過程中，還需要重視對(duì)審計(jì)程度以及審計(jì)規(guī)范，針對(duì)審計(jì)人員等相關(guān)工作人員制定詳細(xì)的工作內(nèi)容，有效保證審計(jì)工作的開展。

三、結(jié)合實(shí)例解決建筑工程審計(jì)問題

（一）實(shí)例情況

某國(guó)有企業(yè)上報(bào)國(guó)家發(fā)改委的××廠建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)概算獲得批復(fù)同意，批準(zhǔn)估算投資資金為2 000萬元。該廠占地面積39 800平方米，工程設(shè)計(jì)總建設(shè)面積12 080平方米，總投資5 210萬元。項(xiàng)目于2012年7月開始動(dòng)工建設(shè)，2015年竣工投產(chǎn)，實(shí)際建設(shè)工期22個(gè)月。總承包施工單位為××市××有限公司。

（二）全過程跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施

1.概算審計(jì)。審計(jì)人員根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目以及××廠的具體情況，制定了具體的審計(jì)重點(diǎn)。在開始審計(jì)工作之前，需要確定本次審計(jì)工作的目的以及后續(xù)開展審計(jì)工作的具體程序。之后收集相關(guān)資料，了解建設(shè)項(xiàng)目的概算情況，嚴(yán)格按照審查建設(shè)項(xiàng)目概算編制依據(jù)進(jìn)行。在審查建設(shè)項(xiàng)目總概算書中，重點(diǎn)審查建筑工程費(fèi)、設(shè)備及安裝工程費(fèi)、設(shè)備價(jià)值的計(jì)算是否符合規(guī)定以及審查其他費(fèi)用。具體的審計(jì)過程（見下圖）。

審計(jì)過程圖

通過審查發(fā)現(xiàn)，建設(shè)項(xiàng)目的鋪底流動(dòng)資金尚未得到解決，沒有足夠的建設(shè)資金。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，部分概算指標(biāo)套用不正確。

2.預(yù)算審計(jì)。預(yù)算審計(jì)的重點(diǎn)工作放在工程量計(jì)算、定額子目套用、工程取費(fèi)、材料用量、材料價(jià)格等方面。主要審計(jì)流程：明確審計(jì)目的及程序→收集審計(jì)資料→調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算編制情況→審核建設(shè)項(xiàng)目工程量，編制工程量審核表→審核建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算單價(jià)，編制單價(jià)審核表→審核單位工程其他費(fèi)用→匯總預(yù)算審核情況→綜合評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的總體情況。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分工程量計(jì)算有誤、定額套用不正確、部分定額子目重復(fù)、部分定額子目漏項(xiàng)。

3.竣工結(jié)算審計(jì)。在完成確定審計(jì)重點(diǎn)工作的基礎(chǔ)上開始進(jìn)行審計(jì)工作，具體流程包括明確審計(jì)目的及程序、收集審計(jì)資料、制定建筑工程工程量的審核表，加強(qiáng)對(duì)建筑工程工程量的審核等。另外的審計(jì)重點(diǎn)工作是，對(duì)建筑工程單位工程的其他費(fèi)用以及匯總結(jié)算加強(qiáng)審核工作。在本次工程中，通過利用全程跟蹤審計(jì)的方式發(fā)現(xiàn)竣工結(jié)算形式不夠規(guī)范、部分工程量計(jì)算有誤、部門定額套用不正確、部分材料單價(jià)定價(jià)不合理。

（三）審計(jì)結(jié)果

近20個(gè)月的審計(jì)工作，在建筑工程的前期準(zhǔn)備階段、工程施工階段以及工程竣工階段均加大了審計(jì)工作的力度。通過利用全過程跟蹤審計(jì)模式，最后得到階段性審計(jì)報(bào)告10份，累計(jì)算審核變更簽證單據(jù)598份，核減金額852萬元，審計(jì)效果明顯。這種全過程跟蹤的審計(jì)方式不僅提高了審計(jì)工作效率，也為順利支付工程結(jié)算款打下良好基礎(chǔ)。

結(jié)語

建筑工程的審計(jì)工作，不僅需要規(guī)范審計(jì)工作底稿，還需要選擇最佳的介入時(shí)機(jī)與介入深度。同時(shí)，制定完善、規(guī)范的跟蹤審計(jì)操作規(guī)程，有效保證審計(jì)工作的開展。本次研究通過實(shí)例分析了全程跟蹤審計(jì)的應(yīng)用與效果，研究的不足之處在于，由于建筑工程中項(xiàng)目繁多，不同的階段其審計(jì)工作的內(nèi)容、方式都可能存在不同。因此，如何在本身就已經(jīng)較為繁重的審計(jì)工作量的基礎(chǔ)下做好審計(jì)工作，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為了其中的重點(diǎn)工作。

[1]王添天，宮明利，高炎.試析全過程管理對(duì)建筑工程審計(jì)的影響[J].管理觀察，2014，(13)：88-89.

[2]袁平.如何做好建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)[J].長(zhǎng)沙鐵道學(xué)院學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2006，(3)：195-199.

[3]周友軍.淺談建筑工程竣工決算審計(jì)[J].四川建材，2012，(5)：163-165.

[4]朱峰，劉津玉.對(duì)新時(shí)期建筑工程造價(jià)審計(jì)方法的探討[J].中國(guó)建筑金屬結(jié)構(gòu)，2013，(6)：193.

[5]賈廣勝.淺談建筑電氣工程審計(jì)中的幾點(diǎn)體會(huì)[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2013，(1)：39-41.

[6]陳偉.論公路工程全過程跟蹤審計(jì)的難點(diǎn)[J].廣東科技，2014，(14)：31-39.

[責(zé)任編輯 劉兆峰]

F239

A

1673-291X（2017）09-0074-02

2016-12-08

張祖飛（1981-），男，寧夏海原人，工程師，碩士，從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)及項(xiàng)目管理研究。