淺談視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

陳雅琪

摘要：“視同銷售”是會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅法認(rèn)為應(yīng)視為銷售行為而征稅的行為。由于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法沒有對(duì)視同銷售行為進(jìn)行明確規(guī)定，使得會(huì)稅之間的處理存在差異。本文試圖對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

關(guān)鍵詞：視同銷售 增值稅 所得稅 會(huì)計(jì)處理

一、視同銷售業(yè)務(wù)關(guān)于增值稅、所得稅和會(huì)計(jì)處理差異

1.視同銷售業(yè)務(wù)的增值稅處理與會(huì)計(jì)處理差異

一般會(huì)計(jì)對(duì)于視同銷售的業(yè)務(wù)均包含在增值稅范圍內(nèi)，但增值稅部分業(yè)務(wù)不包含在會(huì)計(jì)收入確認(rèn)范圍內(nèi)則不在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，如非貨幣性交換、將自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等。

具體的增值稅計(jì)征方式以計(jì)征來源區(qū)分，一是參與生產(chǎn)過程（自產(chǎn)、委托加工）的貨物，二是未在企業(yè)增值（購(gòu)進(jìn)）的貨物。對(duì)于第一種貨物，因其有具體的人工勞動(dòng)參與使得價(jià)值增加，則無論企業(yè)最終是出售或者是轉(zhuǎn)讓都要計(jì)征增值稅；對(duì)于第二種貨物，需區(qū)分具體用途以進(jìn)一步判別，如果消費(fèi)買入的商品，例如用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)等，那么該商品的價(jià)值沒有增加也不應(yīng)該視同銷售，企業(yè)負(fù)擔(dān)最終增值稅；如果將其用于投資、捐贈(zèng)等，那么企業(yè)不是將其消費(fèi)，因此該產(chǎn)品并沒有退出商品流通，接收產(chǎn)品的企業(yè)可以憑專用發(fā)票抵扣。

2.視同銷售業(yè)務(wù)的所得稅處理與會(huì)計(jì)處理差異

稅法規(guī)定以企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)、相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)作為所得稅銷售收入確認(rèn)條件。在我國(guó)，所得稅實(shí)行法人所得制，如果貨物在同一法人下的企業(yè)中內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)，不視為視同銷售；但如果企業(yè)改變對(duì)商品的所有權(quán)，那么無論原來的企業(yè)是否收到相應(yīng)的現(xiàn)金或等價(jià)物，都視為視同銷售，并征收所得稅。因此判斷企業(yè)繳納所得稅的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)改變貨物的所有權(quán)。如果商品是企業(yè)自制的，按該商品市場(chǎng)售價(jià)確定應(yīng)稅收入；如果商品是企業(yè)購(gòu)買的，則按購(gòu)買價(jià)格確定應(yīng)稅收入。對(duì)于將貨物作為原材料或半成品用于生產(chǎn)其它產(chǎn)品的，該貨物所有權(quán)屬?zèng)]有改變，不計(jì)征所得稅。

對(duì)于非貨幣性的資產(chǎn)交換，如果發(fā)生的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上有經(jīng)濟(jì)交易的屬性，并且該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以準(zhǔn)確的計(jì)量，那么產(chǎn)品的所屬權(quán)已經(jīng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，并且該項(xiàng)資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么會(huì)稅之間沒有處理差異；但如果該項(xiàng)非貨幣性的資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)并不具備經(jīng)濟(jì)交易的屬性，又或者商品的公允價(jià)值沒有辦法合理計(jì)量，例如將產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、做樣品、給其它單位贊助等，雖然其所有權(quán)屬發(fā)生改變，但不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或無法以貨幣形式確認(rèn)具體金額，那么會(huì)計(jì)上不能作為收入確認(rèn)而是計(jì)人相關(guān)費(fèi)用，但所得稅以視同銷售處理，會(huì)稅處理上存在差異，繳納所得稅時(shí)要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

3.會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)視同銷售

我們知道一般收入確認(rèn)的必備條件有：商品所有權(quán)實(shí)質(zhì)已轉(zhuǎn)移；企業(yè)能取得該商品的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益；計(jì)量可靠。相比之下，稅法視同銷售業(yè)務(wù)所包含的業(yè)務(wù)范圍要比會(huì)計(jì)中收入確認(rèn)的范圍廣一些：即滿足會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的銷售所得中，同樣滿足稅法中視同銷售的業(yè)務(wù)要求；但有部分視同銷售業(yè)務(wù)雖然在稅法上要求納稅，卻并不滿足會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)條件屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，會(huì)稅處理存在差異，此時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、不同情況下視同銷售的會(huì)計(jì)處理

1.將貨物交付他人代銷

借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品

2.銷售代銷貨物

第一，視同買斷方式：與交付他人代銷確認(rèn)收入處理一致

第二，收取手續(xù)費(fèi)方式：若銷售代銷貨物不確認(rèn)收入時(shí)

借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

支付貨款確認(rèn)收入時(shí)

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3.自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物

第一，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目：

借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

第二，作為投資：

非同一控制下合并方式和非合并方式：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

同一控制下合并方式：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

第三，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

集體福利：

借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

個(gè)人消費(fèi)：

借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

第四，無償贈(zèng)送他人

用于交際應(yīng)酬或贈(zèng)與消費(fèi)者：

借：管理費(fèi)用貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

無償贈(zèng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的人：

借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

最后需特別注意的是，對(duì)于購(gòu)買的產(chǎn)品應(yīng)用于集體福利或者非應(yīng)稅項(xiàng)目如工程等用途時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只有自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品才可以抵扣，因?yàn)閷?duì)于購(gòu)買的產(chǎn)品，企業(yè)作為最終消費(fèi)者承擔(dān)最終增值稅；但用于投資、捐贈(zèng)、廣告等時(shí)無論是自產(chǎn)還是購(gòu)買的產(chǎn)品均作為視同銷售處理。