新會計(jì)制度下醫(yī)院成本管理探究

鄭明

摘要：新醫(yī)院會計(jì)制度的實(shí)施對醫(yī)院成本控制管理提出新的要求，文章首先簡要概述了醫(yī)院成本費(fèi)用管理的概念，闡述了醫(yī)院成本費(fèi)用管理的重要性，接著分析了現(xiàn)階段醫(yī)院成本費(fèi)用管理存在的主要問題，進(jìn)而就醫(yī)院如何在新會計(jì)制度下做好成本管理工作提出了幾項(xiàng)建議措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本管理；新醫(yī)院會計(jì)制度

新醫(yī)院會計(jì)制度自2012年開始實(shí)施以來，對于完善和加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理體系，健全醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度，以及提高醫(yī)院的成本費(fèi)用核算水平等，起到了非常重要的作用。在醫(yī)院日常管理工作中，成本管理是非常重要的，而成本核算是成本管理的核心，良好的成本管理能夠在保證患者療效的基礎(chǔ)上，降低經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，在給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)效益的同時，還能使患者脫離病痛。新醫(yī)改和新會計(jì)制度的實(shí)行向公立醫(yī)院發(fā)出了逐步向企業(yè)化管理靠攏的信息，但還要兼顧醫(yī)院的公益性屬性。在新會計(jì)制度行始之初，醫(yī)院成本管理還剛剛起步，這需要我們在工作中不斷摸索，針對其中存在的問題，采取有效方式去解決，促進(jìn)醫(yī)院的成本管理工作穩(wěn)步提升，提高醫(yī)院的綜合競爭力，獲得經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙豐收。

一、新會計(jì)制度下醫(yī)院成本費(fèi)用概念分析

按照我國新醫(yī)院會計(jì)制度中的相關(guān)論述，醫(yī)院的成本費(fèi)用主要是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)以及開展其他有關(guān)業(yè)務(wù)活動過程中，所產(chǎn)生的一些資金耗費(fèi)、資產(chǎn)支出以及其他的支出項(xiàng)目。醫(yī)院成本費(fèi)用按照功能的不同，大致可以分為以下幾類：

（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)方面的成本支出

醫(yī)療業(yè)務(wù)方面的成本支出主要是指由于醫(yī)療服務(wù)活動開展所產(chǎn)生的一系列費(fèi)用支出項(xiàng)目，主要包括了醫(yī)護(hù)人員經(jīng)費(fèi)、藥品、耗材以及衛(wèi)生材料費(fèi)、醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金提取以及其他費(fèi)用等內(nèi)容。醫(yī)療業(yè)務(wù)方面的成本支出，是直接為醫(yī)院的病患提供各種醫(yī)療服務(wù)所產(chǎn)生的開支，因而往往也是醫(yī)院成本支出的主要內(nèi)容。

（二）財(cái)政項(xiàng)目及科教項(xiàng)目支出

財(cái)政項(xiàng)目支出主要是指由國家財(cái)政撥款的一些補(bǔ)助收入以及科研經(jīng)費(fèi)等，主要用于對醫(yī)院進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助或者是對醫(yī)院所承擔(dān)的一些教學(xué)科研項(xiàng)目等進(jìn)行補(bǔ)助，這方面的成本經(jīng)費(fèi)主要涉及國家財(cái)政撥款的支出，因而往往有著嚴(yán)格的管理程序。

（三）醫(yī)院內(nèi)的管理費(fèi)用支出

管理費(fèi)用支出主要是指用于醫(yī)院行政、后勤管理等相關(guān)業(yè)務(wù)活動開展所產(chǎn)生的費(fèi)用支出項(xiàng)目。醫(yī)院的管理費(fèi)用支出主要體現(xiàn)在醫(yī)院的后勤以及行政科室部門，與醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)科室部門并沒有直接的聯(lián)系，往往是作為間接成本，不直接分配到醫(yī)院的各個臨床科室。

（四）其他支出項(xiàng)目

其他支出項(xiàng)目主要是指除了上述支出以外的成本支出項(xiàng)目，例如財(cái)產(chǎn)物資盤虧、固定資產(chǎn)毀損、捐贈支出、人員培訓(xùn)支出等，這些支出項(xiàng)目往往與醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)活動并沒有直接的關(guān)系。

二、新會計(jì)制度下醫(yī)院成本核算與管理的重要性

（一）在新醫(yī)改的大潮下，醫(yī)院實(shí)行成本核算勢在必行

在新醫(yī)改政策頒布之前，公立醫(yī)院的收入有三個來源即政府財(cái)政補(bǔ)助、藥品進(jìn)銷差價(jià)收入和醫(yī)療服務(wù)收入，隨著新醫(yī)改的到來，政府下達(dá)力度要求醫(yī)院逐步取消藥品差價(jià)，改變以藥養(yǎng)醫(yī)的狀況，回歸醫(yī)院的非營利性屬性。在這種大趨勢下，實(shí)行成本核算，向管理要效益凸顯得尤為重要。

（二）對醫(yī)院內(nèi)部管理和績效考核的工作有至關(guān)重要的意義

醫(yī)院成本核算的結(jié)果在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益管理和職工績效考核方面具有很大意義。第一，通過分析各科室的成本狀況，可以明晰導(dǎo)致科室或項(xiàng)目盈虧的因素，進(jìn)而在醫(yī)療過程中加以有效地控制，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理有一個量化的標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院管理者可以全面掌握醫(yī)療成本信息，進(jìn)而做出正確的決策；第二，利用成本核算信息可以考察科室工作人員的工作量、工作質(zhì)量以及節(jié)能減耗、創(chuàng)新服務(wù)的業(yè)績，激勵職工提高經(jīng)營績效，在不影響療效的基礎(chǔ)上，控制成本，減輕病人負(fù)擔(dān)，使個人或科室的小目標(biāo)與醫(yī)院整體的大目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，有效地調(diào)動醫(yī)職員工的積極性，提升醫(yī)療能力，積累工作經(jīng)驗(yàn)。

（三）在醫(yī)療服務(wù)定價(jià)方面的作用舉足輕重

醫(yī)院內(nèi)的醫(yī)療成本核算數(shù)據(jù)是國家物價(jià)單位在制定醫(yī)療價(jià)格時的重要依據(jù)。從醫(yī)療成本方面規(guī)范治療項(xiàng)目價(jià)格，單病種價(jià)格，真實(shí)、詳細(xì)地記錄醫(yī)院內(nèi)各項(xiàng)支出情況，是得到合理定價(jià)必不可少的基礎(chǔ)。醫(yī)院單位在向國家物價(jià)部門申請新醫(yī)療技術(shù)價(jià)格時也要提供相關(guān)成本核算資料，如實(shí)、詳細(xì)地列舉各項(xiàng)治療流程以及所需費(fèi)用、人工等，經(jīng)過反復(fù)合理論證、上級嚴(yán)格審核才能得到批準(zhǔn)執(zhí)行。

（四）對促進(jìn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的平衡起著不可或缺的作用

一方面，公立醫(yī)院以社會效益為首，堅(jiān)持患者第一的原則，盡量在保證醫(yī)院正常經(jīng)營的情況下降低患者的治療費(fèi)用，不以盈利為目的；另一方面，醫(yī)院的正常支出必須得到保證，有了經(jīng)濟(jì)效益醫(yī)院才能生存下去，才能保證社會效益的實(shí)現(xiàn)。只有進(jìn)行正確的成本核算才能爭取醫(yī)院在社會效益和經(jīng)濟(jì)效益之間的平衡，并使兩者最大化，用最合理的價(jià)格為人民提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

三、新會計(jì)制度下成本核算管理的問題

（一）醫(yī)院大部分員工的成本管理意識薄弱

當(dāng)前新財(cái)務(wù)制度尚處于初步實(shí)施的階段，所以醫(yī)院大部分人員對成本核算的重要性認(rèn)識不到位，尚未樹立良好的成本控制意識。由于醫(yī)院對成本費(fèi)用管理重視程度不夠，一些診療科室表現(xiàn)出事不關(guān)己，無需認(rèn)真的態(tài)度，導(dǎo)致成本管理制度不落實(shí)，成本控制效果差的現(xiàn)狀。

（二）醫(yī)院的成本管理層次有待深化

目前，大部分醫(yī)院的成本費(fèi)用核算，只是停留在把醫(yī)院總成本分?jǐn)偟礁鱾€醫(yī)療科室層面，在新會計(jì)制度和新醫(yī)改的大環(huán)境下，這種核算模式已難以適應(yīng)新時代的要求。新衛(wèi)生體制改革和新會計(jì)制度明確要求公立醫(yī)院全面開展科室成本核算，逐步過渡到醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算，提高醫(yī)院各項(xiàng)資源的經(jīng)濟(jì)效益，為深化醫(yī)院的經(jīng)營管理提供更加真實(shí)準(zhǔn)確的成本信息。

（三）缺少健全的成本核算組織管理體系和信息化平臺

醫(yī)院的成本核算是一項(xiàng)繁雜的系統(tǒng)工程，需要一個具備一定業(yè)務(wù)水平的團(tuán)隊(duì)，運(yùn)用現(xiàn)代化手段來完成這項(xiàng)工作。目前，大部分醫(yī)院都沒有組建這樣一支隊(duì)伍，并運(yùn)用強(qiáng)大的信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)自身的精細(xì)化管理，這是醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)有待完善的方面。

四、新會計(jì)制度下醫(yī)院成本控制管理對策

（一）提高全體員工的成本管理意識，提高成本管理人員綜合素質(zhì)

在新醫(yī)院會計(jì)制度下，醫(yī)院的成本費(fèi)用控制管理是一項(xiàng)較為系統(tǒng)復(fù)雜的工作，成本支出涉及到各個醫(yī)療科室以及各類醫(yī)療科研項(xiàng)目，因此需要內(nèi)部全員參與配合，不僅僅是醫(yī)院財(cái)會或者行政管理部門的工作。第一，醫(yī)院需要加強(qiáng)宣傳教育力度，使醫(yī)院全體工作人員樹立成本核算意識，讓成本理念深入人心，積極主動地參與到醫(yī)院成本核算工作中去，承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，促進(jìn)醫(yī)院成本控制水平提升。第二，成本管理人員需要不斷增強(qiáng)業(yè)務(wù)技能，不斷學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)制度下的成本核算內(nèi)容，理論聯(lián)系實(shí)際，不斷探索精細(xì)化、規(guī)范化、科學(xué)化的成本核算改進(jìn)措施，明確具體操作流程，同時，將相關(guān)實(shí)踐策略進(jìn)行不斷分析應(yīng)用，積極設(shè)計(jì)基于成本核算之上且能夠?qū)崿F(xiàn)的成本控制目標(biāo)，掌握成本核算在事前預(yù)測、事中控制、事后分析三個階段的業(yè)務(wù)技能，向著高水平成本管理人才發(fā)展。

（二）以科室成本為基礎(chǔ)進(jìn)一步核算單項(xiàng)成本和單病種成本

醫(yī)院成本按成本對象由大到小分為院級成本、科級成本、單病種成本和單項(xiàng)成本，其中，科級成本為基礎(chǔ)，對上構(gòu)成了院級成本，對下可以分解為單病種或單項(xiàng)成本。所以科室成本的準(zhǔn)確劃分是非常重要的?？剖页杀局饕笇⒖剖易鳛槌杀緦ο螅瑢剖覙I(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的各種費(fèi)用進(jìn)行劃分和歸集。作為院級成本核算的基礎(chǔ)，科級成本核算必須保證醫(yī)院成本在每個科室成本中得以落實(shí)，將整個醫(yī)院的成本控制目標(biāo)分解到每一個科室中，從而對每個科室的經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以明確和落實(shí)?？剖页杀景粗С霎a(chǎn)生的主體不同又分為直接成本和間接成本。其中，直接成本主要是科室本身產(chǎn)生的支出，間接成本主要是接受其他科室費(fèi)用分?jǐn)偠a(chǎn)生的成本，例如行政后勤人員費(fèi)用?？剖抑苯映杀居挚煞譃楣潭ǔ杀竞妥儎映杀?，其中，固定成本指科室成本中固定不變的部分，主要包括科室人員工資，水電費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊等。變動成本指科室成本中隨業(yè)務(wù)量變動而變動的成本，主要包括衛(wèi)生材料，一次性耗材等。變動成本是構(gòu)成醫(yī)療項(xiàng)目成本的主要因素。因?yàn)獒t(yī)療科室進(jìn)行的醫(yī)療活動是由各種繁雜的單項(xiàng)治療構(gòu)成的，例如配液、靜脈穿刺、取血、皮試、肌肉注射等，每種活動都要消耗成本。單病種成本是單一病種按患者住院期間的治療流程治愈后形成的費(fèi)用，它主要是由多個單項(xiàng)醫(yī)療成本按病種歸集劃分的結(jié)果，包括醫(yī)療項(xiàng)目成本、藥物成本和單獨(dú)收費(fèi)材料成本，單病種的成本確定要以充分了解病人在住院期間接受的治療流程為前提，在明確了該病種的臨床路徑之后，便可以對病種進(jìn)行合理地計(jì)算。將科室成本細(xì)化為醫(yī)療單項(xiàng)成本和單病種成本能更加清晰地顯現(xiàn)各個醫(yī)療活動帶來的經(jīng)濟(jì)效益，科學(xué)地分析降低成本的可能性，為病患減輕負(fù)擔(dān)，為醫(yī)院的戰(zhàn)略決策提供有力的支持，也符合了新會計(jì)制度和新醫(yī)改對醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和成本核算的要求。

（三）建設(shè)完善的成本核算體系

要使醫(yī)院的成本核算工作科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化，醫(yī)院需要做兩方面工作：第一，成立專門的成本核算小組，由院領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任副組長，會計(jì)工作人員和各科室成本負(fù)責(zé)人為組員，形成階梯式管理?？剖页杀矩?fù)責(zé)人主要由基層骨干人員組成，因?yàn)榛鶎尤藛T對崗位工作開展的實(shí)際情況有全面化、深入化的了解，可以對本科室業(yè)務(wù)發(fā)生的成本投入進(jìn)行詳細(xì)的核算；第二，醫(yī)院要投入資金搭建信息平臺，通過利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)終端實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的自動收集、存儲分析和共享。每個科室都是一個網(wǎng)絡(luò)終端，科室成本負(fù)責(zé)人進(jìn)行日常成本消耗的錄入，月末，成本核算會計(jì)在計(jì)算機(jī)上匯總?cè)旱某杀举M(fèi)用，包括人力資源成本、衛(wèi)生醫(yī)療成本、醫(yī)院管理成本，同時制定成本分析報(bào)表，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供重要依據(jù)。現(xiàn)階段，多數(shù)醫(yī)院的信息系統(tǒng)都是以醫(yī)療環(huán)節(jié)為核心的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，但是，系統(tǒng)與系統(tǒng)之間是獨(dú)立的，各模塊是通過紙質(zhì)報(bào)表或?qū)С龅碾娮訑?shù)據(jù)來實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)的，在實(shí)際工作中給財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理帶來一定的困難。為了解決這一難題，醫(yī)院必須對信息資源進(jìn)行整合，構(gòu)建各系統(tǒng)之間信息共享平臺。該系統(tǒng)平臺以經(jīng)濟(jì)管理為主線，主要包括以下模塊：預(yù)算管理模塊，成本管理模塊，物資管理模塊，資產(chǎn)管理模塊。通過這些系統(tǒng)管理模塊的構(gòu)建，醫(yī)院可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理，模塊之間信息的互通可以提升財(cái)務(wù)人員和醫(yī)院管理層的工作效率，實(shí)現(xiàn)成本管控的數(shù)字化。

五、結(jié)語

綜上所述，在新醫(yī)院會計(jì)制度下，成本管理工作要從實(shí)際出發(fā)，在實(shí)踐中不斷摸索，適當(dāng)借鑒企業(yè)會計(jì)成本管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探索開展成本管理工作的有效策略，提升醫(yī)院的經(jīng)營管理水平，提高醫(yī)院核心競爭力，充分利用醫(yī)療資源，降低病患負(fù)擔(dān)，讓人民享受到更加實(shí)惠便捷的服務(wù)。在新兩制的推動下，醫(yī)院成本管理工作的深入開展必將使衛(wèi)生事業(yè)的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益更上層樓。

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（作者單位：天津市兒童醫(yī)院）