淺議目標(biāo)成本法在施工企業(yè)中的應(yīng)用

楊海鷹

摘要：成本管控是每個企業(yè)都重視的管理課題，施工企業(yè)原來粗放式的成本管理已經(jīng)不能適應(yīng)目前的競爭形勢，而目標(biāo)成本法在其他行業(yè)的成功運用，給施工企業(yè)的成本管理帶來了一定的機遇，越來越多的施工企業(yè)將目標(biāo)成本法應(yīng)用于實踐中。文章根據(jù)目標(biāo)成本法的特點分析探討施工企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法過程中的對目標(biāo)成本管理方法的理解不夠深刻，以及施工企業(yè)的成本管理制度不完善等問題，通過分析列舉影響施工企業(yè)成功應(yīng)用目標(biāo)成本法的主要因素，包括影響企業(yè)發(fā)展的外部因素和內(nèi)部因素，提出了施工企業(yè)恰當(dāng)使用目標(biāo)成本法的建議和對策。就目標(biāo)成本法如何在施工企業(yè)中的應(yīng)用進行探討，簡要描述了目標(biāo)成本法如何以市場為導(dǎo)向，關(guān)注微觀和宏觀的市場變動對企業(yè)成本的事前控制，通過目標(biāo)成本的分解與落實描述，闡述事中控制的過程，如何執(zhí)行目標(biāo)成本、考核目標(biāo)執(zhí)行情況的事后控制。目標(biāo)成本法可以跨部門、跨團隊、全過程的對成本進行監(jiān)控，將成本控制提前到了設(shè)計階段，這種前瞻性的成本管理辦法有效的提高了施工企業(yè)的成本控制，切實提高施工企業(yè)的經(jīng)濟效益，從而抓住機遇，實現(xiàn)企業(yè)的良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；目標(biāo)成本法；影響因素

經(jīng)濟的全球化，使得各行各業(yè)的競爭都更加激烈，目前國內(nèi)的建筑施工業(yè)已經(jīng)高速發(fā)展了十多年，之前粗放式的經(jīng)營已經(jīng)不再適合目前的經(jīng)濟形勢，企業(yè)要在激烈的競爭中取得優(yōu)勢，必須要控制好成本，切實實現(xiàn)施工項目的利潤。目標(biāo)成本法在其他行業(yè)的成功運用，給施工企業(yè)的成本管理帶來了一定的機遇。越來越多的施工企業(yè)將目標(biāo)成本法應(yīng)用于實際管理中。但大部門企業(yè)都是簡單的應(yīng)用目標(biāo)成本法，設(shè)定一個目標(biāo)后下達(dá)，要求生產(chǎn)部門執(zhí)行完成，并沒有通過目標(biāo)成本法中的實施而達(dá)到對成本的切實管控，沒能將目標(biāo)成本法的管理應(yīng)用到細(xì)節(jié)處，也沒能使得這種管理效益最大化。本文打算從施工企業(yè)在實際操作中的環(huán)節(jié)方面對目標(biāo)成本法在實際中的應(yīng)用進行探討，并提出一些注意問題，希望能對施工企業(yè)運用目標(biāo)成本法進行成本的有效控制提供參考，從而增強企業(yè)的長期競爭力。

一、目標(biāo)成本法的特點

目標(biāo)成本法作為現(xiàn)代的成本管理模式，它起源于日本，可以說日本80年代的工業(yè)企業(yè)崛起，在全球企業(yè)競爭中取得的優(yōu)勢，目標(biāo)成本法起了很大的作用。目標(biāo)成本法簡單的說就是用市場價格減去目標(biāo)利潤倒推出產(chǎn)品的目標(biāo)成本，控制住了成本也就保障了利潤的實現(xiàn)。這里的關(guān)鍵是市場價格的確定，決定了目標(biāo)成本制定的科學(xué)性。目標(biāo)成本法的這種以市場為導(dǎo)向的制定，包含了市場營銷策略、優(yōu)化的設(shè)計方案、客戶的需求、使用的材料等各個方面對產(chǎn)品成本的影響，經(jīng)過科學(xué)的調(diào)查和論證，同時兼顧市場同業(yè)的競爭情況。這樣生產(chǎn)決策的依據(jù)具有良好的可行性，能夠保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。目標(biāo)成本法具有以下幾項特色：第一，以客戶需求為導(dǎo)向以求取競爭優(yōu)勢；在滿足客戶需求的前提下，減少不必要的設(shè)計和施工；第二，以市場價格作為上限，以求取成本降低；市場價格的限制決定了施工成本在項目的招、投標(biāo)環(huán)節(jié)幾乎已經(jīng)確定，是應(yīng)用目標(biāo)成本法控制成本的起點；第三，注重產(chǎn)品的成本降低從設(shè)計階段開始壓縮施工各個環(huán)節(jié)的成本；在設(shè)計階段需要反復(fù)的測試評審，以求取施工階段精準(zhǔn)施工，減少浪費；第四，跨部門團隊合作的全過程、和全員參與。這不同于傳統(tǒng)的成本管理方法，傳統(tǒng)成本管理方法偏重于施工部門負(fù)責(zé)控制成本，且成本數(shù)據(jù)事后歸納總結(jié)，缺乏對成本的跨部門合作和全過程監(jiān)控。

二、施工企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法過程中常見的問題

1. 領(lǐng)導(dǎo)層對目標(biāo)成本管理方法理解不夠深刻

在施工企業(yè)中，由于傳統(tǒng)成本管理的思想已經(jīng)深入人心，導(dǎo)致應(yīng)用目標(biāo)成本管理的時候就會存在推行的阻礙。目標(biāo)成本法的基本概念認(rèn)為一個產(chǎn)品成本的80%已經(jīng)在設(shè)計階段決定了，所以不熟悉目標(biāo)成本法的施工企業(yè)就認(rèn)為目標(biāo)成本法的管理，是建設(shè)單位和設(shè)計單位應(yīng)該采用的，而不適用于施工企業(yè)。這種思想忽略了項目的施工過程也是需要計劃和規(guī)劃的，而且施工企業(yè)的項目目標(biāo)已經(jīng)很明確，其需要做的就是根據(jù)市場現(xiàn)狀預(yù)測目標(biāo)利潤，根據(jù)施工地點和施工技術(shù)預(yù)測目標(biāo)成本。另外，施工企業(yè)的報價和成本預(yù)算都采用的的是工程清單的方式，在施工過程中管理人員更注重于關(guān)注量而忽視了價格。如果企業(yè)對建筑材料的單價不能準(zhǔn)確把握，則估算的成本就會存在著很大的不確定性，給施工成本管理帶來風(fēng)險。

2. 施工企業(yè)內(nèi)部成本管理制度尚不完善，責(zé)權(quán)利界定不清晰

目前大部分的施工企業(yè)成本管理系統(tǒng)并不完善，項目負(fù)責(zé)人對自己的成本管理職責(zé)和權(quán)力并不明確，對于影響項目成本利潤的因素也不敏感。在施工企業(yè)中建筑原材料占總成本的比重大，因此原材料的成本控制是重點環(huán)節(jié)。但在實際工作中，由于缺少完善健全的制度管理，使得材料的采購和使用都存在著浪費的現(xiàn)象。例如施工項目中標(biāo)后，沒有依據(jù)管理要求根據(jù)工程的規(guī)模、工程量、工期等進行詳細(xì)的測算就開始材料的采購，缺少對材料采購進行審核，導(dǎo)致材料的價格、質(zhì)量以及存儲的成本浪費。建筑材料記錄不完整，相關(guān)手續(xù)不齊全等給材料控制帶來難度，導(dǎo)致材料不能被有效利用，增加了企業(yè)的施工成本。

有些單位雖然有配套的成本管理文件，但往往都變成一紙空文。對違反管理制度的行為沒有嚴(yán)厲的懲罰措施，所以企業(yè)員工也會對成本管理敷衍了事。由于制度的不健全，導(dǎo)致成本信息失真，成本核算混亂。另外，工程進度和成本結(jié)算情況不能及時控制，工程結(jié)算收入與成本不匹配經(jīng)常發(fā)生，項目結(jié)算延期嚴(yán)重，有些項目不及時核算盈虧，直到竣工結(jié)算后才反映有關(guān)信息。

3. 目標(biāo)成本法實施過程中的管控水平參差不齊

建筑施工行業(yè)對于成本的管控一直比較粗放，目標(biāo)成本法應(yīng)用于建筑施工業(yè)時間也不長，相應(yīng)的管理體制也都在完善中，很多管控的細(xì)節(jié)還需要通過實踐繼續(xù)完善。管理人員的個人素質(zhì)也會影響成本管控的效果。所有這些因素，導(dǎo)致在實際執(zhí)行過程中各個責(zé)任部門對目標(biāo)成本的管控水平參差不齊。

三、影響目標(biāo)成本法在施工企業(yè)成功應(yīng)用的因素分析

1.組織環(huán)境因素

組織環(huán)境因素主要指兩方面。一是企業(yè)管理者的支持，企業(yè)的管理層雖然具有先進的管理理念和管理模式，但成本管控部門要積極爭取管理層的理解與支持。在知識和管理手段不斷更新的市場環(huán)境下，管理層用其戰(zhàn)略的眼光看成本管理，他們不僅想看到有關(guān)成本的數(shù)據(jù)，還需要看到成本信息流在事務(wù)的過程。二是公司員工的素質(zhì)，企業(yè)員工素質(zhì)是實施成本管控方法的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)的競爭力。必要增強員工的成本管理的意識，在企業(yè)內(nèi)部需要對員工進行不斷的培訓(xùn)，形成一種學(xué)習(xí)氛圍，并培養(yǎng)團隊合作方式。具有良好的組織環(huán)境因素，才能推動目標(biāo)成本管理法在企業(yè)中的應(yīng)用，有利于目標(biāo)成本管理的全面開展。

2.管理技術(shù)水平的因素

科技水平的提高，推動了企業(yè)成本管理水平的提高。成本是隨時發(fā)生、隨時變化的，預(yù)測計劃的成本與實際發(fā)生的成本差異也是隨時產(chǎn)生的，對于關(guān)鍵成本數(shù)據(jù)的實施追蹤是必要的。目前的計算機技術(shù)和成本應(yīng)用軟件的開發(fā)和利用，使得企業(yè)能夠更快捷、準(zhǔn)確地處理越來越復(fù)雜的成本核算信息，并且能夠獲得有用的生產(chǎn)信息，幫助分析企業(yè)成本，從而能更好的、動態(tài)的調(diào)整和控制目標(biāo)成本。

3.施工項目的特性因素

根據(jù)施工項目的特性，包括施工項目的規(guī)模、項目的性質(zhì)和項目所在地的實際情況，權(quán)衡成本效益，立足行業(yè)特點，選擇恰當(dāng)?shù)某杀竟芾矸椒ê凸芾硇袨?。一般來說項目的規(guī)模越大，其所支配的資源多，也就面臨著更加復(fù)雜的成本管理問題，必須要引進先進的成本管理方法才能有效控制成本。項目規(guī)模小則可以根據(jù)自身的資源選擇相適應(yīng)的成本管理方法。另外施工項目是公共設(shè)施還是民用住宅等的性質(zhì)也影響了成本管控辦法，公用設(shè)施一般設(shè)計復(fù)雜、建設(shè)周期長、監(jiān)管嚴(yán)格，民用建筑多用外包形式，所以公用項目的成本管理工作壓力更大，管理者也更加重視。

四、如何在施工企業(yè)中恰當(dāng)應(yīng)用目標(biāo)成本法的對策建議

1.施工企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法過程中的常見問題的對策

施工企業(yè)在應(yīng)用目標(biāo)成本法時，要注意理論與實際相結(jié)合，要充分考慮企業(yè)的實際情況以及施工產(chǎn)品的特性，企業(yè)在進行成本控制時不僅要考慮當(dāng)下的市場，還要根據(jù)未來市場的情況和技術(shù)情況合理地調(diào)整目標(biāo)成本，達(dá)到企業(yè)的經(jīng)濟效益。針對領(lǐng)導(dǎo)層對目標(biāo)成本管理方法理解不夠深刻問題，公司要加強與目標(biāo)成本管理相關(guān)的人員進行相關(guān)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高公司領(lǐng)導(dǎo)層對目標(biāo)成本法的理解和認(rèn)識。同時要使全體員工意識到成本管理的重要性，并認(rèn)同目標(biāo)成本法對提高成本管控的優(yōu)勢，通過下發(fā)文件、開展活動、以及舉辦經(jīng)驗交流等讓目標(biāo)成本法的相關(guān)知識在企業(yè)內(nèi)部得到普及，重視專業(yè)人才的培養(yǎng)，重點培養(yǎng)目標(biāo)成本管理的相關(guān)負(fù)責(zé)人，提高員工的職業(yè)素質(zhì)。針對施工企業(yè)內(nèi)部成本管理制度尚不完善，責(zé)權(quán)利界定不清晰問題，企業(yè)需要建立健全完善的管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，明晰各個部門、責(zé)任人的責(zé)、權(quán)、利，以達(dá)到目標(biāo)成本逐層下達(dá)，層層管控，確保每一項目標(biāo)成本都有相應(yīng)的負(fù)責(zé)人。

2.以市場為導(dǎo)向，關(guān)注微觀和宏觀的市場變動對目標(biāo)成本進行預(yù)測制定（事前控制）

對于建筑業(yè)的目標(biāo)成本法，設(shè)計階段是建設(shè)成本控制的重點，是成本控制的源頭。對建筑施工企業(yè)而言，項目成本的源頭就是投標(biāo)階段和準(zhǔn)備階段。這一環(huán)節(jié)也是企業(yè)獲得利益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不能為中標(biāo)而一味的降低報價。項目的目標(biāo)成本需要根據(jù)客戶的需求、市場價格波動、考慮企業(yè)的稅費以及必要的利潤來預(yù)測。此外，還應(yīng)關(guān)注其他相關(guān)行業(yè)的發(fā)展情況，綜合考慮企業(yè)內(nèi)部和外部因素進行目標(biāo)成本的估計，從而降低施工項目的的市場風(fēng)險。這些都要求企業(yè)對所處市場的經(jīng)濟環(huán)境要有清晰的認(rèn)識和準(zhǔn)確的預(yù)測。具體等式如下：

項目目標(biāo)成本=合同價-上交企業(yè)稅費-稅金-項目盈利指標(biāo)

建筑施工企業(yè)的投標(biāo)報價階段已經(jīng)決定了將來的施工成本的絕大部分，在項目投標(biāo)前進行可行性研究，在設(shè)計中通過相應(yīng)的方法來實現(xiàn)目標(biāo)成本?？刂瞥杀景l(fā)生的來源，在產(chǎn)品生產(chǎn)前的設(shè)計階段以進行綜合詳細(xì)計劃，通過各種途徑進行事前演練，抓住將來施工中的重點細(xì)節(jié)，實現(xiàn)降低產(chǎn)品成本的目的。在施工的過程中必須全程監(jiān)控做好協(xié)調(diào)工作，才能保障企業(yè)的預(yù)期利潤。目標(biāo)成本法因為在產(chǎn)品開工前已經(jīng)經(jīng)過了很多細(xì)節(jié)上的討論和演練，所以能夠做到盡量避免在施工階段的方案變更，減少由于變更而產(chǎn)生出的額外支出，目標(biāo)成本法不只考慮最初的成本，而是涵蓋了整個施工項目的全過程包括項目交接后的質(zhì)保期發(fā)生的維護費。以市場為導(dǎo)向，預(yù)測制定目標(biāo)成本是施工企業(yè)成本事前控制的首要環(huán)節(jié)。

3.目標(biāo)成本的分解與責(zé)任落實（事中控制）

將施工項目的目標(biāo)成本落實到各個施工部門和施工工序，是屬于事中控制。把施工過程中的每個成本事先約定好，在施工過程中的直接成本和間接成本都不允許超過這一指標(biāo)，對總項目中的每一個分項的成本對象進行充分的分析，避免后續(xù)施工過程中產(chǎn)生的不必要的成本支出。

目標(biāo)成本的分解與責(zé)任落實大致分三步。第一步，各個部門按照相關(guān)工序標(biāo)準(zhǔn)制定好各自的目標(biāo)成本實現(xiàn)方案。在建筑施工企業(yè)，按照直接成本目標(biāo)和間接成本目標(biāo)進行分解比較合適，直接成本目標(biāo)包括直接材料成本目標(biāo)和直接人工成本目標(biāo)；間接成本目標(biāo)包括分?jǐn)偟拈g接材料、間接人工和制造成本目標(biāo)。目標(biāo)成本的分解除了本文列舉的方法外，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況采用各種方法相結(jié)合的方式，目的是將目標(biāo)成本下達(dá)到與工程施工有直接關(guān)系和間接關(guān)系的單位和個人身上進行控制。第二步，跨部門團隊合作。即營銷、采購、設(shè)計以及施工管理人員的全員、全過程參與，要求整個團隊打破部門限制，站在更加宏觀的角度分析和解決問題。第三步，尋求最佳的設(shè)計和施工組合。首先根據(jù)客戶的需求以及外部市場環(huán)境（包括人工及材料價格等）制定科學(xué)的施工組織設(shè)計；其次在工程施工的規(guī)劃中必須請專業(yè)的技術(shù)人員和施工人員把關(guān)，充分考慮技術(shù)和施工進度上的緊密配合，不但要配合使用先進的技術(shù)降低成本，還要充分考慮現(xiàn)場的施工環(huán)境組織安排好施工進度，確保人員、材料等的進出場時間既能保證施工需要又能減少不必要的等候時間。像建筑材料的進場后保管成本是能夠通過施工進度的精確安排而減少的，類似這種容易被很多企業(yè)忽視的問題都可以在安排施工進度的環(huán)節(jié)避免。保證施工過程的科學(xué)合理，才能保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。

4.執(zhí)行目標(biāo)成本，并考核執(zhí)行情況（事后控制）

目標(biāo)成本法的獨特之處就在于，通過目標(biāo)成本的設(shè)定來促進企業(yè)尋求成本的改善與工程技術(shù)的結(jié)合，為了降低成本，企業(yè)管理人員必須通過使用新工藝、新技術(shù)以降低成本，為成本水平的長期持續(xù)改善開辟了天地。執(zhí)行目標(biāo)成本管理方法，企業(yè)首先要建立健全相關(guān)的制度，將目標(biāo)成本管理的控制指標(biāo)與績效考核關(guān)聯(lián)起來，制定相應(yīng)的獎懲機制，激勵成本管理與控制人員的積極性。其次，目標(biāo)成本管理必須要與財務(wù)管理相結(jié)合，財務(wù)管理統(tǒng)計的數(shù)據(jù)能夠為目標(biāo)成本的控制提供依據(jù)，根據(jù)市場情況的預(yù)測數(shù)據(jù)與實際發(fā)生的數(shù)據(jù)相結(jié)合才能制定科學(xué)合理的考核指標(biāo)，從而進行相應(yīng)的監(jiān)督和管理。良好的事后考核反饋，促進企業(yè)的管理水平的提升。

五、結(jié)論

目標(biāo)成本管理方法在施工企業(yè)中的應(yīng)用，使企業(yè)的項目成本控制由過去的事中和事后控制，提前到了事前就開始對成本進行成本控制，把成本控制提前到了設(shè)計階段。成本控制的提前到設(shè)計階段，是建筑施工成本控制的新思路，是從源頭上控制成本的有效措施。未來的時代是互聯(lián)網(wǎng)+的時代，目標(biāo)成本法具有的前瞻性特點注定了它在這樣時代的大力發(fā)展，目標(biāo)成本法是一項長期而系統(tǒng)的工程，也是企業(yè)信息不斷收集的過程，充分利用信息化軟件進行施工企業(yè)的成本管理，是我們應(yīng)該努力的方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]王庸洲.目標(biāo)成本法在我國施工企業(yè)應(yīng)用研究[J].中外企業(yè)家，2015（10）.

[2]潘艷茹.施工企業(yè)單項工程核算方法及相關(guān)問題研究[J].山西建筑，2015（36）.

[3]閆坤，楊文芳，黃金.黑龍江科技信息[J].工程管理，2009（10）.

[4]張全斌.施工企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法研究[J].企業(yè)會計，2016（05）.

（作者單位：中航勘察設(shè)計研究院有限公司）