淺談合并財務(wù)報表的價值相關(guān)性

(中國電子科技集團公司第二十七研究所 河南 鄭州 450000)

淺談合并財務(wù)報表的價值相關(guān)性

吳坤

(中國電子科技集團公司第二十七研究所河南鄭州450000)

從出臺新企業(yè)會計準則后，對上市公司財務(wù)報表編制提出了新要求。合并財務(wù)報表的價值相關(guān)性是影響新規(guī)范執(zhí)行的重要因素，文章就此問題進行探究，旨在適應(yīng)新的形勢需要，增強對企業(yè)會計信息的準確判斷，為投資決策提供準確可靠的參考依據(jù)。

合并財務(wù)報表；價值相關(guān)性；報表編制；決策編制

在經(jīng)濟全球化進程不斷加快的今天，我國企業(yè)也贏來了發(fā)展的春天，同時，對企業(yè)財務(wù)管理也提出了新的要求和挑戰(zhàn)，而編制合并財務(wù)報表就是其中一項十分重要的工作。問責(zé)就合并財務(wù)報表的價值相關(guān)性問題進行簡要分析。

一、基本含義

個別財務(wù)報表是進行合并財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)，做好各類賬簿的設(shè)置，對原始憑證進行審核，并編制好記賬憑證和財務(wù)報表。在合并財務(wù)報表編制時，要結(jié)合各個公司財務(wù)情況，并借助有關(guān)參考資料，使會計事項得到有效取消。如果個別財務(wù)報表對合并財務(wù)報表造成了嚴重的影響,可以根據(jù)實際情況進行賬簿體系的設(shè)置。

合并財務(wù)報表簡而言之就是合并企業(yè)會計報表。在合并過程中，總公司分公司財務(wù)報表就是主要依據(jù)?？偣尽⒎止径际菃为毦幹曝攧?wù)報表，現(xiàn)在進行合并，就是企業(yè)集團對財務(wù)、經(jīng)營、資金等情況進行全面綜合。根據(jù)新的規(guī)則，為了企業(yè)商業(yè)機密的有效保護，故此，可以取消合并報表中有關(guān)財務(wù)往來明細賬目。財務(wù)報表使用者是股東，通過對財務(wù)報表進行合并，目的是股東借助企業(yè)合并財務(wù)報表，從而更加準確、全面地了解財務(wù)、經(jīng)營、資金等。

從總公司和分公司來看，兩者是互為擔(dān)保人。故此，作為企業(yè)高層，必須根據(jù)企業(yè)內(nèi)部情況制定，從而為決策提供可靠的依據(jù)[1]。

二、主要作用

從正常情況來看，是由母公司完成編制合并財務(wù)報表的任務(wù)，為公司重大決策提供準確可靠的財務(wù)信息。通過合并財務(wù)報表，可以有效彌補子公司財務(wù)報表信息局限性。作為財務(wù)人員，應(yīng)該做好有關(guān)數(shù)據(jù)的歸納分析，用準確直白淺顯的文字語言和圖表體現(xiàn)出來，從而滿足投資人債權(quán)人的信息需求。作為合并財務(wù)報表，主要反映的是母子公司企業(yè)集團整體會計信息，從而防止有的企業(yè)徇私舞弊，借助內(nèi)控股關(guān)系，通過變換價格來處理財務(wù)報表的有關(guān)情況[2]。

三、報表內(nèi)容劃分與編制方法

(一)明確合并財務(wù)報表適用的對象。合并財務(wù)報表主要是總公司分公司財務(wù)報表的合并，還需要刪除公司往來賬目。故此，編制合并財務(wù)報表并不是簡單意義上的合并。在編制過程中，要充分考慮到總分公司之間的差異，考慮到不同公司環(huán)境對財務(wù)報表信息的影響。但是，對于獨立法人的企業(yè)，并不需要編制合并財務(wù)報表，只需要個別財務(wù)報表就行了。

(二)明確合并財務(wù)報表編制范圍。企業(yè)中各個分公司的財務(wù)報表，是合并財務(wù)報表的主體，必須以這些個別財務(wù)報表作為合并編制的主要依據(jù)。故此，必須把合并財務(wù)報表編制的范圍予以明確。只有把編制范圍搞準確了，這樣才能使財務(wù)信息更加準確、完整和有用，這也是合并財務(wù)報表編制的根本所在。

(三)堅持幾個原則。一是堅持重要性原則。在核算會計信息中，必須以企業(yè)發(fā)展為基礎(chǔ)，對企業(yè)集團下的分公司要一視同仁。在此基礎(chǔ)上，要堅持重要性原則，根據(jù)企業(yè)商務(wù)往來的重要性進行區(qū)別對待，根據(jù)不同重要程度來核算有關(guān)信息。對于合并報表下面的所以分公司，必須按照重要性原則，突出重點，抓住關(guān)鍵，切實做到真實、可靠。二是堅持成本效益原則。通過編制合并財務(wù)報表，就是要切實使企業(yè)成本最大可能地降低的同時，要盡可能地提高成本效益，這樣才是根本目的。故此，在合并財務(wù)報表編制中，必須堅持把成本效益原則貫徹始終。只有堅持重要性原則與效益性原則并重，這才是合并財務(wù)報表編制的出發(fā)點和落腳點。三是堅持真實性原則?？偣九c分公司都是有著獨立法人的企業(yè)，它們的財務(wù)報表只是針對各自企業(yè)的，而并不能完全代表企業(yè)集團的全部情況，這就需要借助合并財務(wù)報表。所以，為了更加清楚地了解企業(yè)集團的財務(wù)情況，從而更加準確科學(xué)地決策，必須切實認識到合并財務(wù)報表的重要性和必要性。

(四)主要方法

1.堅持實體理論。在合并財務(wù)報表方面，必須堅持實體理論，把母公司與子公司當(dāng)作為統(tǒng)一的實體。合并財務(wù)報表時，作為管理部門，必須切實控制好經(jīng)濟實體，將這些不同實體作為統(tǒng)一合并的主體。在合并編制過程中，先對有關(guān)數(shù)據(jù)進行加工，并采取調(diào)整策略，發(fā)揮編制抵消認分錄的積極作用，將內(nèi)部經(jīng)濟給個別財務(wù)帶來的影響降到最低程度。在進行財務(wù)報表合并時，必須從股東角度出發(fā)，考慮母公司作的利益，將子公司作為母公司的附屬機構(gòu)。作為合并財務(wù)報表，要將母公司利益及子公司凈資產(chǎn)利益準確真實全面地反映出來。還有就是另外的情況，子公司全部股權(quán)并不屬于母公司，那就需要區(qū)別對待。

2.對會計分錄進行調(diào)整。在編制合并財務(wù)報表時，需要調(diào)整會計分錄。通過借助對分錄進行調(diào)整，可以對抵消前后數(shù)據(jù)進行比較分析。要有效對各方面權(quán)益進行結(jié)合，極可能地提升收益，并能夠符合合并財務(wù)報表的編制要求。通過調(diào)整會計分錄，能夠滿足會計人員在實際操作的習(xí)慣。

四、合并財務(wù)報表的價值相關(guān)性

從合并財務(wù)報表來看，它所提供的信息更加準確客觀全面，更能夠滿足各個層面對企業(yè)內(nèi)部內(nèi)容的了解，同時，還與宏觀調(diào)控的要求相符合。通過借助合并財務(wù)報表，還能夠比較準確詳細地了解企業(yè)的財務(wù)、運營狀況等信息。從當(dāng)前研究成果來看，有的注重價值相關(guān)性成果的研發(fā)應(yīng)用，已經(jīng)在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮了積極作用，產(chǎn)生了巨大的影響。隨著現(xiàn)代社會的快速發(fā)展，社會各界所需要的公司信息越來越多，要求越來越高，充分發(fā)揮企業(yè)數(shù)據(jù)庫的強大作用，因此，加強對數(shù)據(jù)相關(guān)信息價值的研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。在進行研究價值相關(guān)性的方面，要借助數(shù)學(xué)統(tǒng)計方式，將公司價值作為因變量，而自變量就是會計信息，從而對相關(guān)信息的顯著性、關(guān)聯(lián)性進行綜合分析后，作出準確地研判決策。如以證券市場為例，要注重會計信息與股票價格、收益等信息之間的聯(lián)系，價值相關(guān)性的體現(xiàn)就是系數(shù)。換而言之，公布會計信息是影響資本市場的重要因素，因此，必須充分考慮到會計信息價值相關(guān)性帶來的積極影響。在實際操作中，可以借助模型水平回歸得出系數(shù)，從而進行分析評估和判斷。當(dāng)前，我國資本市場規(guī)模越來越大，對會計信息的需求也越來越強烈，對信息的數(shù)量和質(zhì)量的要求月日益提高。故此，投資者借助企業(yè)財務(wù)報表，才能全面準確地了解企業(yè)的經(jīng)營、資金等情況，借助報表內(nèi)容，作出科學(xué)的決策。因此，必須加強財務(wù)報表價值相關(guān)性予以足夠的重視。如果公司是控股公司，主要股東是國有及規(guī)模很大,而合并財務(wù)報表所體現(xiàn)的價值相關(guān)性低。如果流通中股票數(shù)量與ST的系數(shù)是正數(shù),則表示公司狀況良好,而合并財務(wù)報表的價值相關(guān)性就較高。從實際數(shù)據(jù)來看，股票價格波動的主要原因是股票的盈余與其凈資產(chǎn)兩者的價值相關(guān)性。一般的投資者都是據(jù)此而決定投資意向的。企業(yè)發(fā)展規(guī)模大小、控股形式等，都會影響合并財務(wù)報表價值的相關(guān)性。加強對上市公司會計信息的監(jiān)管，必須依托于健全的法律法規(guī)制度[3]。

五、結(jié)語

綜上所述，合并財務(wù)報表是全面準確反映母公司財務(wù)會計信息的重要載體，其價值相關(guān)性是影響投資決策的關(guān)鍵所在。因此，在進行合并財務(wù)報表編制過程中，必須高以企業(yè)集團下各個子公司財務(wù)報表為基礎(chǔ)，充分考慮到企業(yè)發(fā)展規(guī)模、控股形式對合并財務(wù)報表價值相關(guān)性的影響。

[1]張永秀.合并財務(wù)報表的價值相關(guān)性研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2016,(01):241.

[2]彭鳳瓊.有關(guān)合并財務(wù)報表的價值相關(guān)性研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2015,(11):128+130.

[3]王鵬,陳武朝.合并財務(wù)報表的價值相關(guān)性研究[J].會計研究,2009,(05):46-52+97.